财务报表审计要合理使用重要性水平指南

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1、财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈，重要性在财务报表审计中有极其重要的作用。确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会 对财务报表使用者的经济决策产生重大影响，这种信息就是重要信息。重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小，而后者需要根据财务报表审计thldl 。org。cn时的具体情况加以判断.在具体实务工作中，重要性水平是一个数量或金额临界点而不是

2、信息有用 性所必须具有的质的特征。经济决策是指理性的 财务报表 使用者所做的判断和决策。 报表使用者依赖财务报表进行 经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些 信息的含义及其局限性.理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近 似估计而非精确计量； 财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据，又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整（二）影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平， 必须了解被审计单位的基本情况，因为这些情况可能会影响重要性水平。在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素，如果审计

3、风险很大，审计人员必须相应调低重要性水平 .重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则 和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大。有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题，审计人员可能会按低于常规的重要性水平，对某些账户或交易实施详细审查。（三）确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响.应实施充分、必要的财务报表审计程序，以保证在财务报表的 存在重大误差的情况下发现它们.审计结束时，审计人员应保证所获取的审计证据足以支

4、持 审计报告的结论。二、重要性在财务报表审计中的运用（一）确定重要性水平的程序它要求结合单位生产经营特点、财务报告要求确定重要性水平是一个十分复杂的问题,和审计风险评估等情况发挥专业判断.尽管确定重要性水平主要靠专业判断，但审计职业界 还是制定了重要性水平参考指南，供审计人员确定重要性水平时参考。在确定重要性水平时，财务报表审计人员应该考虑所选基数与整个财务报表的关系，所选基数是否稳定，所选比率与被审计单位经营性质、关键项目和基数的关系（二）选取关键项目确定基数的一项重要工作是从财务报表中选取关键项目.所谓关键项目是指理性的报表使用者在使用 财务报表时特别关注的项目.对于公众公司，报表使用者通

5、常关注税后利润，因此审计人员应将税后利润作为关键项目；对于存在清偿任务或资不抵债问题的公司，报表使用者更关注流动性的清偿能力，因此审计人员应将所有者权益或流动资产作为关键项目。审计人员应考虑根据一般原理所选择的关键项目在被审计单位特定情况下是否有意义。例如，根据一般原理应将税后利润确定为关键项目，但是被审计单位本期税后利润已降至正常水平以下甚至出现了负数，此时仍沿用本期税后利润来计算重要性水平就毫无意义。在这 种情况下，可用其他项目或税后平均利润作基数来计算重要性水平。如果选用税后平均利润，还应考虑是用年度内各月份的平均数还是用最近若干年份的平均数。关键项目选定后，该项目的年末数字可能还没有出

6、来，因此审计人员应预测项目期末数，然后用所选取的比率去乘预测数，计算求得重要性水平。在任何情况下，审计人员都要结合 财务报表来考虑所确定的重要性水平是否合理。三、合理使用相关重要性水平参考指南进行财务报表审计（一）一般情况下重要性的处理1、公众公司重要性水平参考指南从确定重要性水平的角度，公众公司可定义为股票、证券在证券交易所（国内或国外）或柜头（当地或部分地区）交易的公司，以及向有关管理机 构登记、准备在市场上发行其股票、证券的公司。对于具有持续经营能力的公众公司来说，通常将税后利润作为关键项目。 在确定重要性水平时，先预测该项目资产负债表日数额，然后从5%-10%之间选取适当的比率去乘预测

7、数，结果即为重要性水平.公众公司的税后利润可能降至正常水平之下甚至出现了负数。在这种情况下，审计人员应考虑选择报表使用者关注的其他项目，如近若干年税后平均利润、同业其他公司销售利润率或投资利益率、近期预测等 ，来取代税后利润项目。2、非公众公司重要性水平参考指南非公众公司为公众公司以外的其他公司。在对非公众公司进行审计时， 可按下列所取折算比率来计算重要性水平。非公众公司重要性水平参考比率表：关键项目流动资产或所有者权益税后利润销售收入折算比率2%10%0.5%3%根据专业判断，如果需要，财务报表审计人员可选择略低于上表的比率，但绝不能取高于上表的比率。按销售收入滑动折算方法计算的重要性水平等

8、于总收入（销售总收入需剔除偶然或非政党收入）乘以该级销售收入对应的折算比率。例如，对于 1250万元销售收入来说，重要性水平=12,500 , 000X0。11=137, 500元.计算过程中使用的基数是审计人员对资产负债表关键项目（即流动资产、所有者权益、销售收入或税后利润等）的预测数。无论选择什么折算比率，所确定的重要性水平应为审计 人员对财务报表发表审计意见提供合理的保证。如果选用某折算比率计算的重要性水平不足以发现那些对损益表或资产负债表有重大影响的差错，审计人员应考虑选用其他折算比率来计算重要性水平，或者用这三种折算比率（2%、10%和0.5%3%）计算的中间数额作为重要性水平。非公

9、众公司重要性水平滑动折算表如下:籍楼A邱折1!比军500f0000. 030600, 900TOO, SOU0.Q26r 0233oof aoo0. 0纯300, QM1* 口叫 000口 ma0, 0172,090,0000. 016L oooJooa IQ QQO. 0M0. 0160. 01215T 000,CtM35 削0.0。05C, 000,00(0,010口. 0 OP 0. 0 Q8100, OOO* 0000. 0 0?3C0, 000, MO uoaoiooo. ODD。顼6 0.005大子 i。叫 nooTooo在极端，f#况下，使用重要性水平参考比率可能无法计算出合理的

10、重要性水平。在这 种情况下，审计人员应重新选取关键项目，再用适当的比率去乘所选择项目的预测数来计算重要性水平。3、全资子公司重要性水平参考指南在某些条件下，财务报表审计人员需要对重要性水平参考指南中的参考比率或折算比率 进行调整，以确定合理的重要性水平。这些条件包括：（1）母、子公司同为审计对象；（2）资金均为母公司提供、 债务都由母公司担保；（3）在不需要严格监管的商业环境中运营的子 公司（母公司受到严格监管），如金额、保险业；（4）审计风险被评估为“正常”.在确定全资子公司重要性水平时，审计人员应将自己的打算预先告知母公司管理当局,并与其讨论子公司是否满足上述条件其中的一个.如果不满足上述

11、条件其中的一个业务约定 书有关条款应作相应修改，同时明确审计报告的用途。需要指出的是，在诸如出售子公司、审计人员应提请报表获取无需母公司担保的贷款以及未能合理预期第三方使用者等情况下, 使用者注意不要领带在本指南指导下出具的审计意见。如果根据上述情况相应调高了重要性水平并据此计划和实施审计，那么审计人员应评估被审计单位将含有审计意见书的财务报告提交给有关监管机构后可能产生的影响。如果前述所有情况都符合，流动资产或所有者权益（通常按2%十算）和销售收入（通常滑动折算）也是可以按10%计算。（二）特殊情况下重要性的处理某些情况下，可以使用与前述不同的重要性水平.例如，审查用于整合、控制、诉讼、解决

12、纠纷或回答工商管理部门等机构质询等目的财务报表时，审计风险增大了。为了防御和化解财务报表审计风险，选用低于指南中的重要性水平参考比率，将是明智之举.再如，在审查某些特殊待业的企业时，选用指南中的重要性水平参考比率也是不恰当的.在这种情况下，审计人员务必要慎重考虑各种因素，必要时可向相关专业机构咨询。（三）正确处理质的因素的影响在确定重要性水平时， 除考虑量的因素外， 还要考虑质的因素。 根据质的因素所确定的 重要性水平可能低于根据量的因素所确定的水平。重要性水平不仅仅与被审计的单位的规 模、财务报表项目有关。差错无论是单个的还是汇总的，从量的方面来考察都会对理性的报表使用者的经济决策产生影响。

13、但是，差错从质的方面来考察，也是很重要的。例如 ，关联 方交易差错、违反合同条款及涉及管理人员品质的问题（如利益冲突或非法交易等），即是如此。为发现这类差错，审计人员可能会按低于重要性水平的标准对某些账户实施详细审计。理性的报表使用者对某些账户差错的敏感程度可能比对其他账户高，在确定重要性水平时，应该考虑这一点。但专门设计旨在查找这类差错的财务报表审计程序，是不可取的。审 计人员的责任是对整个财务报表的合理性发表意见，而不是对构成财务报表的个别账户余额的合理性发表意见。 尽管如此，审计人员还是应该对某些敏感账户可能存在的差错保持应有 的警惕。这些差错包括相对于重要性水平来说比较小但能引起质的变化的报表内部相互抵消 的分类错误等。例如，借款合同规定被审计单位必须保持一定的长、短期借款比率，如果长、短期借款分类误差一点，就可能引起长、短期借款比率超过规定水平某些情况下，财务报表审计人员对某些敏感账户余额或交易可以采用相对低的重要性水 平，以便能够发现金额不大但性质严重的问题。但在实际工作中，更经常采用的做法是将可 能引起账户余额敏感的因素作为风险系数，实施重点审计。