企业税务管理与风险管理概述

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第- 37 -页 共37页大企业的税务风险管理与应对技巧秦云芳 教授、税务师教学目的：1、让大企业的财务人员了解国家税务总局出台的大企业税务风险管理政策的主要精神；2、熟悉大企业在实际工作中出现的税务管理风险点；3、通过实际案例掌握应对技巧并做好税收风险的规避。主讲内容:一、大企业税务风险管理指引(试行)国税发200990号的文件的出台背景二、大企业税务管理目前存在的问题及解决问题的思路和办法（一）税务风险管理的概念（二）大企业税务管理存在的问题（三）大企业税务管理的思路和方法三、具体存在的税务风险点和应对技巧培训内容：一、背景

2、： （一）从宏观政策层面来看： 在国际金融危机的背景下，我国虽然已经走过了最困难的时期，我国和世界经济也出现了向好的变化，但经济的稳定复苏目前主要还是依靠政策拉动，支持经济增长的内生动力还不强。（二） 2009年12月闭幕的中央经济工作会议指出，2010年要继续实施积极的财政政策。结合2009年的情况来看，2010年的财政收支压力依然巨大。这种情况下，各级税务机关必将进一步加大税收征管力度，堵塞征管漏洞。（三）从税收监管的压力来看，审计署、财政部专员办等外部监管部门对税务部门税收征管情况的审计力度逐年加大，客观上对税务机关的执法水平和优化纳税服务提出了更高的要求。 这两个部门在实施审计工作中，

3、往往采取重点审计税务部门与延伸审计企业相结合的办法，并有扩大审计重点纳税户范围的趋势。 国家税务总局督查内审司也将进一步加大对税务机关自由裁量权比较集中的税收政策执行、税前扣除、减免税、欠缓税等重大涉税审批事项的审计监督及税收执法行为的监督检查。也就是说，不论直接的还是间接的监管压力，都要求企业，特别是大企业比以往要更加关注由税务筹划带来的税务风险。（四）从税务机关的工作重点来看，国家税务总局新成立的大企业税收管理司除了为大企业提供纳税服务外，“对大型企业实施税源监控和管理，开展纳税评估，组织实施反避税调查与日常检查”也是其重要职责。 “大企业税务风险管理”的理念2009年初才提出，不难推测，

4、进一步推动大企业的税务风险管理，必然是各级税务机关2010年的工作重点之一。税务局要以驻厂式调研的形式，促使企业更加重视税务风险的管理，并且要与企业共同防范税务风险。 二、目前大企业在税务管理上存在的问题和解决的思路目前需要高度关注税务风险的大企业大体分三类：（一） 一类是外资企业（二）一类是国有企业（三）一类是民营企业 税务风险管理企业风险管理的分支，因为企业的各项活动均会导致相应的会计核算会计核算的方法直接导致企业税务核算，因此，税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务一方面的管理。（一）大企业税务管理面临的突出矛盾是：1、企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；2、

5、税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。3、大部分企业没有建立有效的内部控制和风险管理体系，偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。(二）解决的思路： 税务局：1、以定点联系企业的服务需求为导向，及时受理、协调解决定点联系企业的涉税诉求，统一对外答复涉税事项。2、在深入调研的基础上，为定点联系企业提供个性化纳税服务，满足纳税人差别需求。3、以定点联系企业的税务风险为导向，有效开展税源分析、纳税评估、日常检查，定期跟踪了解大企业的纳税情况，分析、识别企业的税务风险，依据风险程度进行差异化税收管理，让有限的税收管理资源发挥最大效益。 企业应对技巧：（一）负责税务的人员应及时整理最新下发

6、的政策，深入研究，发现对企业的影响点，进行相应的会计处理。 （二）企业财务人员要对税务人员的纳税评估点了解清楚。（三）必须从业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险 （四）对国内大企业来说，现在最基本的就是建立一个有效的税务风险管理机制，在此基础上才能开展后续工作，比如成立专门的税务团队，将意见上达董事会等等。三、实际工作中的具体涉税风险点：（一）企业纳税申报的信息与税务机关的信息不对称（信息不对称）（二）企业财务人员对国家税务总局下发的文件没有及时掌握而相成的风险（股权59）（三）生产经营过程中的潜在税务风险1、收入确定的风险（注意：收入的隐瞒、混合销售及视同销售收入的确定等）(收入

7、类)收入的风险点主要在以下几方面:（1）视同销售的差异（非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠）（2）接受捐赠收入的差异（接受捐赠）（接受捐赠1）（3）收入计量模式的差异（未按权责发生制原则确认收入）（分期收款收入）（4）收入确认条件的差异（收入1）（5）利息收入的差异（利息收入）（6）租金收入的差异（租金收入）（7）权益法初始成本的差异（投资差异）（风险点）（8）权益法投资收益的差异（股权投资）（9）公允价值变动的差异 （交易性、投资性）（10）不征税收入的差异（11）免税收入的差异（12）减计收入的差异（13）减免税项目所得的差异（14）债务重组收入占应纳税所得额50%以上的差异2、资产确认

8、和核算的风险固定资产确认和核算的风险：增值税转型固定资产税收管理的风险点：（1）增值税一般纳税人企业将前期购入的固定资产在2009年1月1日后索取增值税专用发票，进行抵扣。 （2）将2009年1月1日以前购入，已索取普通发票的固定资产，将普通发票退回销售方，要求重新开增值税专用发票进行抵扣；（3）以假进货退回的名义，请销售方开具红字普通发票冲减销售后，再开增值税专用发票进行抵扣。（4）增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产变换名称进行抵扣 （5）增值税小规模纳税人将前期实现的销售，延迟到2009年1月1日以后申报纳税防范税收管理风险点的对策建议 ：（1）对购进固定资产抵扣的企业要突出加强“

9、三流”审核 。 加强“票据流”的审核。 加强“实物流”的审查。 加强“资金流”审查。 （2） 对销售固定资产的企业要全面加强红字普通发票监控 （3）对小规模纳税人要全面加强销货合同审查 。无形资产的确认和核算的风险：（1）无形资产的确认（2）无形资产的计量（3）无形资产的摊销（4）无形资产的减值提取（5）无形资产的报废存货的确认和核算的涉税风险点：（1）存货的确认（2）存货的计量（购进、使用、发出）（3）存货的减值（4）存货的损耗投资性房地产确认和核算的涉税风险：（1）确认（2）计量（3）变动3、成本、费用确定和分摊的风险（注意：税前可扣的成本费用和税金以及税前不可扣和部分可扣的区分）（1）税

10、前可扣的成本、费用、税金（2）税前部分可扣的成本、费用、税金（3）税前不可扣的成本、费用、税金具体风险点有：工资的差异（1）职工福利费的差异（2）职工教育经费的差异（3）工会经费的差异（4）股份支付的差异（5）业务招待费的差异（6）广告和业务宣传费的差异（7）捐赠支出的差异（8）利息支出的差异（9）住房公积金的差异（10）基本社会保险费的差异（11）补充保险的差异（12）加计扣除的差异4、利润总额确定的风险（1）会计上利润的准确确定（2）亏损额的弥补5、应纳税总额确定的风险（四）纳税人注重财务报表编制的目标而忽视涉税目标出现的风险（损益表的检查）根据企业财务会计报告条例要求，每个会计年度，企业

11、必须至少提供资产负债表、利润表和现金流量表（执行小企业会计制度的企业可选择执行）。税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。资产负债表的分析（注意的风险点：）1.通过资产负债表的资产总额变化与利润表的销售总额变化之比，可以大致判断企业的经营状况。2.资产负债表中货币资金、应收账款、预收账款的增减幅度变化与利润表中主营业务收入的增减变化之比，可发现主营业务收入中的误差。3.通过资产负债表中的存货、预付账款、应付账款的增幅变化与利润表中的主营业务成本的增幅变化之比，可以大致判断主营业务成本结转的准确性。4.通过资产负债表中的固定资产、累计折旧

12、、在建工程的增幅变化与利润表中的主营业务收入、主营业务成本及资产负债表中的存货增幅变化之比，可以判断生产能力增加有没有引起的产品数量的增加和收入的增加。5.通过资产负债表中的其他应收款和其他应付款的增减幅度变化与利润表中的投资收益、财务费用增减幅度变化之比，可能发现账外投资和账外资金拆借的情况。 利润表分析的风险点：利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润组成。倒过来看，净利润+所得税=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出=营业利润-其他业务利润+营业费用+管理费用+财务费用=主营业务利润+主营业务成本+主营业务税金及附加=主营业务收入，通过比较，从中可能发现一些不协调

13、因素。1.主营业务利润。主营业务收入和主营业务成本都很大，但毛利率很小，甚至亏损，应作重点分析。分析的重点是抓住主营业务成本的形成，检查的方法主要有：（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否规范。（2）各期生产的产成品成本单价有无大的变化，（3）产品销售的品种、规模、数量、单价，与结转的产成品成本的品种，规格数量、单价是否一致或相关。2.营业利润。如果主营业务利润正常，则问题可能出在其他业务利润和三项费用中，重点在三项费用中，存在的问题可能是费用的超大。分析方法是：（1）将企业采购规模及运费进项税与营业费用的运输费、装卸费相比；（2）将管理人员的工资及全公司人员的劳动保险费开支与应付工资、应付

14、福利费、现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金及劳动人事部门的人事档案相比；（3）将计提的折旧费、固定资产维修费及水电费与企业的固定资产和生产能力相比； （4）将研发费与企业的科研能力相比； （5）将利息支出、汇兑损益与长短期借款中的银行贷款本金，外汇收支规模相比；（6）将不同会计期间的收入费用率相比；（7）将坏账损失、资产减值与存货质量、应收账款核销相比。3.利润总额。由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额，虽然对会计利润产生重大影响，但对所得税影响有限，不过在分析报表中，也不能忽视以下几点：（1）投资收益与长期股权投资、长期债权投资之间的关系；（2）补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策

15、之间的关系；（3）营业外收支与固定资产清理；固定资产、无形资产、在建工程减值准备之间的关系等，4.净利润。（1）通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而判断纳税调整事项的多少；（2）根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支、投资收益的大小，两年内管理费用、营业费用、财务费用的增减幅度与销售收入增减幅度之比，从而判断出纳税调整事项的内容；反之亦可通过以上报表项目，判断应纳税所得额调整的准确与否。现金流量表的分析：现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：（1）如果销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营

16、正常；如果出现大额正差，则存在收入不入账的可能；（2）支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比，如果出现较大反差，都可能存在问题，即存在账外销售的可能；（3）投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益、营业外支出比较，如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；（4）筹资活动产生的现金流量中各项目与财务费用比较，如果反差较大，则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应纳税所得额的可能。 税收筹划在企业生产、经营中的运用主讲内容:一、税收筹划的相关知识二、税收筹划的实际运用1、企业所得税的筹划2、个人所得税的筹划3、营业税的筹划税收筹划的相关知识一、税

17、收筹划的含义：税法规定的范围内经营、投资、理财活动的事先筹划和安排尽可能地取得“节税”的税收利益。 纳税筹划的概念包含了两方面的内容： （一）强调了纳税筹划的目的_是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。 （二）强调了纳税筹划的手段_效益最大的方案.二、 纳税筹划的意义： 1、短期看减少交税，节约成本支出 2、长期看使企业的纳税观念、守法意识得到强化。 三、税收筹划的特点：1、合法性税收筹划只能在法律许可的范畴内进行。2、超前性表示税收筹划必须事先规划、设计安排。3、目的性取得“节税”的税收利益。4、专业性具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识。5、整体性考虑整体利益并进行筹划。

18、四、纳税筹划区别其它税务行为五、税收筹划的作用（一）税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。（二）税收筹划有利于提高纳税人纳税意（三）有利于提高企业的经营管理水平（四）有利于优化企业产品和产品结构（五）有利于企业参加国内外竞争 企业所得税纳税筹划的技巧一、企业所得税筹划的基本思路（一）应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额其中：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的亏损其中：各项扣除成本费用税金损失其他支出（二）按企业的经营流程： 筹资投资采购生产销售利润分配资本运作来筹划二、企业所得税筹划的运用（一）企业的设立 1、企业的性质：（1）外部考虑： 有独资企业、合伙企

19、业还是独立的法人企业。实际运用：设立独资企业的税负低于公司的税负。如：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2009年度税收负担较轻呢？(2）内部考虑：设立子公司或分公司. 两者的纳税特点上有： 子公司（法人）缴纳所得税分公司的企业所得税可以汇总缴纳例如:A公司打算在全国设立25个营业点,可以设分公司或子公司每年盈利分点金额为8000万元，亏损分点的金额为6000万元。如何筹划？2、选择企业人员根据新税法，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 。 安置下岗工人、退

20、役士兵等亦可享受税收优惠。例：吉祥有限公司2008年1月在成都注册成立，主营业务为酒类产品包装。企业2008年缴纳增值税及附加880万元，企业所得税为200万元。该公司每年应纳的总税额为1080万元。税收解决方案：举办福利企业，假设安置200名残疾人,全年残疾人工资为300万元.取得返回增值税的税收优惠3.5万元/人/年.企业所得税按残疾人工资的100%加计扣除.如何筹划？3、企业投资方向（1）如投资农业中谷物、薯类、油料、豆类、棉花免征企业所得税；投资农业中蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植 ，减半征收企业所得税。（2）投资废水、废气的生产。根据新税法， 企业综合利用资源，生产符合

21、国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入4、企业注册地点新企业所得税仍部分保留了地区优惠。如西部大开发的税收优惠仍将保留到2010年。如在青海某公司打算设立一咨询公司，在青海设立的子公司可以享受西部15%的低税率；而在上海设立的子公司没有此优惠，适用税率为25%。（二）筹资环节的纳税筹划1、负债筹资还是权益筹资的选择。 税法规定：债权筹资利息可税前列支；股权筹资，分配股利应在税后进行。从节税的角度讲：股权筹资不如债权筹划更有利于纳税筹划。例：前进公司2006年总资产为1000万元，负债金额为400万元，所有者权益为600万元。2006年利润总额为200万元。预计20

22、07年公司的利润总额不变（不考虑借款利息）。现在公司需对外筹资200万元，可以向股东申请增资亦可以向银行借款，银行借款利率为6%。公司所得税率为25%负债筹资：税后净利（2002006%）(133%)137.96万权益筹资: 税后净利为200(133%)134万。筹划效果：本例中负债筹资增加税后净利为4万元。 2、关联方借款 新法规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”，实施条例对“关联方债权性投资和权益性投资”的定义和范围进行了原则的规定。（1）债权性投资_直接或者间接从关联方获得的_按照约定支付利息或者以其他具有利息

23、性质的方式予以补偿的长短期融资。(财务费用)其中，企业间接从关联方获得的债权性投资包括：通过无关联第三方提供的债权性投资；无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 （2）权益性投资，是企业接受的，不需要偿还本金和利息，只对企业净资产拥有所有权的投资，其金额为企业资产减去负债后的余额。包括企业投资人对企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，这与企业会计准则中对于权益性投资的定义一致。（3）由于债权性投资与权益性投资的比例与各行业的实际情况密切相关，应针对不同行业的融资特点予以考虑，比如对银行、保险等具有较高负

24、债权益比率需求的产业，应制定与其他行业不同的标准。因此，实施条例授权财政、税务主管部门另行规定。(财税2008年121号)(一般企业是2:1;金融企业是5:1.)举例说明关联方借款税前扣除利息计算 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税

25、负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司；如何筹划？ 税法规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关有权对其价格进行调整。但是，从当前税法条款来看，价格转让避税的运用是否合法，关键在于转让价格确定后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。由此，企业可利用这一漏洞进行定价避税。该避税方法的运用前提是关联企业所处地区实行不同的税率。3、租赁还是外购。经营租赁政策承租方：缴纳的租金可按受益期限在企业所得税税前列支。融资租赁政策承租方：租赁费不在

26、企业所得税税前扣除，但固定资产可计提折旧。外购固定资产的税收政策：按入账价值计提折旧。关键一点，对特殊设备，外购进口可以享受进口增值税和关税先征后返的政策优惠，而且退回的两税不征税。例：某大型企业需引进一套生产线扩大生产规模，有两种做法：方案一是融资租赁，每年付款880万元，按现行税法规定的入账价值为4000万元，折旧年限为5年；方案二是进口外购，一次性付款4000万元，折旧年限为5年。两种方案在企业所得税前扣除是一致的。（三）投资环节的纳税筹划筹划1、出资方式的选择：（1）实物出资较货币出资的有四大 好处：实物出资折旧产生抵税效应，而现金利息须纳税。以土地和房屋投资，将免征营业税和土地增值税

27、，会发生免税效应。（备注：财税200621号文，投资于房地产企业不能免土地增值税。）（2） 出资方式的选择：不动产投资与设备投资不动产投资，投资方视同销售会产生企业所得税、土地增值税（投资于房地产公司时），受让方产生契税。设备投资，在投资价不高于净值时，无税收负担。（3）出资方式的选择：整体资产投资还是部分资产投资。 现行税法规定：整体资产投资时，投资计税成本为原值；而接受投资方可按评估值入账计提折旧.这里面有个税款的时间价值的纳税筹划.2、股利分配环节亏损企业分回股利的时间选择。应选择企业自身亏损用自营利润弥补完后才分加免税利润节税。 补亏规定：依据财税199722号规定：为了简化计算，企业

28、发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。例：前进公司2003年预计亏损1000万元，2004到2006年每年除投资收益外的净利为400万元。前进公司控制如意公司的90%的股权，预计2003年每年可分回500万元。前进公司的所得税税率为33%；如意公司的所得税税率为33%。如何筹划？3、股权转让 股权转让环节的纳税筹划的基本思想：“先分后转”；但对于一些特殊情况下企

29、业不能做到从被投资企业先分利的情况下，可以采取先受让股权后转让的方式来达到同样的目的。 目前只有五个文件规范投资转让的处理：国税发199897号、国税发2000118号、国税发2000119号、国税发200345号、国税函2004390号。因为持股95%以下的股权转让中应纳税所得额规定为转让价与成本价的差额，容易造成重复纳税。 股权转让应纳所得税（转让所得投资成本）25% 转让所得中的价款可能包括已征税的盈余公积和未分配利润。 例：前进公司拥有如意公司80%的股份。如意公司的注册资本为1000万元（前进公司按面值认缴），截止2004年12月31日乙企业的所有者权益为1400万元，其中累计盈余公

30、积230万元，未分配利润为170万元。两企业均适用33%的税率。前进公司转让如意公司的股权与光明公司。如何筹划？（四）采购环节的纳税筹划筹划1、企业进货渠道的税收筹划2、企业购货规模与结构的税收筹划3、企业签订经济合同时的税收筹划4、收取发票时的税收筹划5、固定资产或无形资产的采购 （四）生产环节的纳税筹划筹划 资产处理方法：1、存货计价方法的选择 （1）现行的会计准则与新税法皆取消了后进先出计价方法。（2）存货计价方法一经选定，一年内不得变换，若需变化，需报税务局备案才能生效。否则税务有权调整。2、 固定资产折旧方法的选择 （五）销售环节的纳税筹划筹划1、销售费用的纳税筹划2、设立销售公司，

31、增加扣除限额。3、销售方式的选择4、企业销售收入的税收筹划技巧5、销售时间的选择：6、特殊销售行为的分解7、促销行为中的纳税筹划（六）利润分配环节的纳税筹划筹划 1、充分利用内部亏损，享受亏损带来的节税效益。税法规定：若企业发生年度亏损，则可以用未来5年内的利润进行弥补，无论未来5年内是亏损还是盈利，未来5年是弥补的年限。补亏额度为税务机关鉴定后的额度，不是企业反映在账面上的亏损额。例：某企业2007年尚有2002年未弥补的亏损2000万元，预计2007年企业应纳税所得额为0元，而2008年有应纳税所得额2000万元。未进行纳税筹划前，企业2002年亏损未发挥抵税效应！纳税筹划方案：因该企业一

32、般采用分期收款销售确认收入。为了充分利用亏损额，公司将2007年之前未确认收入的分期收款合同改为直接收款方式，按发货确认收入，在2007年确认应纳税所得额为2000万元。纳税筹划效果：节税660万元！2、保留在低税区的利润不分配税法规定：从低税区分回的利润，因双方税率差引起的，应该补税。根据这一规定：平时尽可能不要分回利润。注意两点： 1、高新区的企业，不同地方有不同的规定，如果当地不需要补税的，就可以分配回来。被投资企业未分配利润不做应付利润处理，否则就要补税！2、转让股权时，仍然要先分配补税后转让，否则重复纳税。例：吉祥公司是一高新技术企业，注册资本5000万元，盈余公积3000万元，未分

33、配利润2000万元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投资的计税成本为4000万元。2008年如意公司要将其股权转让给弘大公司。转让价为9000万元。吉祥公司的税率为15%，如意公司为25%。直接转让的企业所得税为（90004000）25%1250万元。纳税筹划方案：先分配5000万元的盈余公积和未分配利润，转让价为5000万元。分回利润补税4000(115%)(25%15%)471万元转让股权补税为（50004000）25%250万元。小计721万元。纳税筹划方案节税为1250721529万元例如，某公司董事会向股东会提交解散申请书，股东会批准并作出决议，7月31日解散。于8月1日开始正常清

34、算。清算后，年初1月7月底止公司预计可盈利6万元。 在尚未公告的前提下，股东会再次通过决议把解散日期改为8月15日，于8月16日开始清算。公司在8月1日8月14日共发生费用14万元。按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，清算日期变更后，该公司清算所得为9万元。 如果清算开始日为8月1日，1月8月应纳所得税额为：625%1.5（万元）。清算所得为亏损5万元（9万元14万元），不纳税，那么，企业税额合计为1.5万元。 如果清算开始日为8月16日，该公司1月7月由原盈利6万元减除14万元费用变为亏损8万元。该年度不纳税，清算所得为9万元，须抵减上期亏损后，再纳税。清算所得税额为：（98）25%0

35、.25（万元）。 通过税务筹划，后者减轻税负1.25万元。 个人所得税的纳税筹划与案例分析一、工资薪金的纳税筹划思路分析 （一）个税种类: 工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿稿所得、特许权使用费所得、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其它所得。 我国实行分类计征的方式，不是综合计征方式。 （二）工资薪金的个税计算方法，目前主要有如下四种： 1、月工资（包括工资表中应付工资栏、职工福利费中补贴、工会发放的补助等。不包括年终双薪、年终奖等） 2、年终双薪 3、年终奖 4、特殊行业的“年薪制” 特别问题：（1）在职董事的补

36、贴（文件规定作为劳务报酬。800元/月以下免征个税和营业税，可作避税用）（2）员工获得的政府各部门奖金（偶然所得）（3）员工获得的其它单位奖金（其它所得）（4）员工子女升学奖励（并入工资中纳税） 月工资适用5%至45%的超额累进税率。 年终双薪和月工资相比区别主要是不能再扣除1600元和三险一金。二、工资薪金的纳税筹划案例分析（一）分解收入（二）增加费用扣除（三）发放方式的组合与搭配在月工资与年终奖之间合理搭配发放可明显降低个税。例、张三2006年全年工资奖金毛收入约为48000元，单位为其支付工资时，有三种方案可供选择。方案一：每月支付工资3000元，年终一次性考核奖金为12000元。该员工

37、12个月工资个税=（30001600）10%2512=1380。年终奖个税=1200010%25=1175。全年应扣缴个税为13801175=2555。方案二：每月按4000元发工资。全年个税=（40001600）15%12512=2820元。筹划方案：据上面的经验数据表，全年收入48000元处于区间全年收入为25201到54700元时，首先确定年终奖金6000元。余下金额42000元按12个月均摊为每月3500元，全年月工资个税=（35001600）10%2512=1980。年终奖6000元的税率为5%，速算扣除数为0元。相应的个税=60005%0=300。方案三的个税和为1980300=2

38、280元。 筹划效果：方案三较方案一节税275元，较方案二节税540元三、劳务报酬的纳税筹划思路和筹划案例劳务报酬是个人因提供独立（非受雇用）劳务收取劳务报酬征收的个税。其个税计算方式是 （一）确定应纳税所得额每次收入小于4000元时，扣除项目为800元（注意不是1600元）每次收入大于4000元时，扣除项目为收入的20%。（二）劳务报酬的税率为20%，但应纳税所得额超过20000元的加征5成；应纳税所得额超过50000万元的加征10成。例：张三一次收取劳务报酬35000元，应纳税所得额为35000(120%）28000元 应纳个税为2000020%800030%6400元（三）须注意的是：劳

39、务报酬的支付方要取得接受方到税务局代开发票才能入账作税前扣除，另外还需要注意劳务报酬需缴纳营业税（月低于1500元的免征营业税）（四）分次方式： 1、只有一次性收入的，以取得的该项收入为一次。 2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月的收入为一次。劳务报酬的纳税筹划思路主要有如下三种： （一）委托方费用负担法 委托方负担费用后，受托方的名义收入减少但实际收入不变。此时对受托方而言，税基可明显的下降。如受托方受托期间的伙食、交通、住宿补助费。（二）同一事项的认定分解法 劳务报酬的征税方法是分项目征税。劳务报酬的项目征税有30多种（如安装、装潢、安装、制图、化验、测试、会计、咨询、审稿、表演、广告

40、、介绍、经纪等），尽可能多划分项目可多增加扣除基数。 （三）分次纳税，降低纳税基数。 如李四接受吉祥公司的委托从事一项设计安装工程，工程期限为1年，每月工作时间不等，总共收费36万元。 筹划前：按每月3万元支付劳务报酬，李某的个税为 30000（120%）30%20001262400元。筹划后：一是由吉祥公司负担每月的交通费、住宿费、生活费、办公用品费等相关费用全年共计3万元（分解费用）；另外将提供劳务分为设计与安装两项来分别计算劳务费（分解项目）； 付款方式分为13次（增加次数）， 前十二个月每月付2.6万元(设计与安装各一半),最后一个月付1.8万元(设计与安装各一半)。总额2.6121.

41、8336万元。李某的个税为：前十二个月分别设计与安装个税和为 13000（120%）20%12249920元。 最后一次付款个税为9000（120%）20%122880元。合计个税为49,9202,88052800万元。筹划前后节税: 62400528009600元 特别要注意的是：劳务报酬要交营业税，筹划后的营业税还要少交 30000（分解费用）5.5%1650元。根据工资与劳务报酬的关系，可以采取手段进行转换。 如上例中李四按受吉祥公司的雇用，李四取得工资薪金为36万元。假设李四月三除一金税前可扣除1400元。李四月工资收入为25000元，年终奖为6万元。 李四月工资个税为 12个月工资个

42、税=（250001400 1600）25%137512=49500。 年终奖个税=6000015%-125=8875。全年应扣缴个税为495008875=58375元。比劳务报酬纳税筹划前节税为 62,40058,3754,025元 。注意：工资不交营业税，劳务报酬要交营业税，36万元纳营业税 3600005.5%=19800元。 考虑两税后共节税为198004025=23825元。1、企业自然人股东增资的纳税筹划方法2、巧用无形资产出资的个税筹划方法营业税的纳税筹划的策略技巧一、基本思路（一）营业税税率分析1、兼营业务核算。（娱乐业和商业分算)2、选择低税率。（建安业与宽带服务业、建安业与租

43、赁业、文体业与服务业、）3、享受税收优惠政策入手（安置转业军人）4、从税制要素入手（纳税地点、纳税时间：递延收入、纳税主体：物业、）5、从组织形式入手。（混合销售）二、案例分析（一）改变合同形式，将包工包料合同改为甲供设备的形式。文件依据：营业税暂行条例实施细则的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。 例：吉祥公司承包某上市公司的火电厂建设项目，其中设备金额为3亿元。纳税筹划前，吉祥公司因自已提供设备负担的营业税为900万元。纳税筹划方案：将设备由上市公司提供，吉祥公司勿需负担设备营业税900万元。节税900万元

44、。值得说明：根据财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。” 规定可知：在上市公司提供设备的条件下，符合条件的设备亦可以不计入营业税的税基。（二）装饰工程清包工和建筑劳务分包问题1、清包工依据：关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税2006114号）规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指

45、，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”根据这个文件：装饰劳务公司就可以采取两种方式签订合同：一种是包工包料，另一种是清包工方式，我们可以选择不同的方式，计算不同方式下的税后净利做出选择。例；吉祥公司承包某项装饰工程，包工包料的情况下，材料购进价为100万元，劳务50万元，合同总价为190万元。采取清包工方式，劳务成本为50万元，合同总价为80万元。所得税税率为25%。清包工方式的税后净利80（15.5%)50(125%)19万包工包料方式下净利190（15.5%)150(125%)22万结论:包工包料为最佳方式.（2）关于劳

46、务承包行为征收营业税问题的批复（国税函2006493号）规定：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照建筑业税目征收营业税。”建筑安装企业在提供劳务时，有两种选择，一是劳务分包形式，另一种是招聘员工的方式，哪种方式更好呢？例：吉祥公司承包一项工程，其中有劳务8000万元，可以采取临时招聘员工方式，亦可以采取劳务分包方式。从税收角

47、度分析：劳务分包勿需缴纳营业税，由提供劳务的建安公司缴纳。而招聘员工需缴纳营业税240万元，而且因计税工资的原因，税前不一定能全扣除！结论：采用劳务分包形式较好。如意公司应收取利息金额为800万元，应缴纳营业税及附加为800（110%）88万元。企业所得税前扣除营业税为88万元，营业税及附加抵税为29万元。将吉祥与如意公司合并考虑，税负为88221353万元。纳税筹划方案：由如意公司为吉祥公司提供担保，如意公司没有税负，吉祥公司可抵扣200万元的企业所得税。纳税筹划方案节税为53200253万元。（四）自产货物且安装文件依据关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题

48、的通知 （国税发2002117号 ）规定：“纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。”例：某企业生产铝合金门窗且负责安装。铝合金的售价为500万元，安装费为100万元。假设进项为51万元。不考虑城建及附加。（1）不具备分开核算的条件时应纳增值税和营业税

49、为 60017%5151万元。（2）具备分开核算的条件时： 50017%511003%37万特别注意的是：如果分开设两个公司：销售及安装公司，税负加重！50017%51 （500 100）3%52万 ，税负上升1万元。 （五）营业税转化为增值税政策依据：设备租赁为服务业，税率5%；出售设备，大于原值的按4%减半征收，低于原值的免税。例：某建筑工业集团，内部有大型设备需要在不同企业间调用。若按按独立企业间标准，年应收租赁费1000万元。年应纳营业税为50万元。纳税筹划方案：将作为固定资产管理的设备按净值在不同企业间出售，因售价低于原值，免税。纳税筹划的节税效果：50万元营业税。（六）减少流转环节

50、,有效降低税负因为流转税中营业税大部分未实行差额征收,流转的次数越多,税负越重。为有效降低税负,应采取减少流转环节.例:吉祥公司(商业企业)租赁一幢仓库房给如意公司使用,租期为5年，租金为100万元/年.。如意公司又租给正弘公司使用，租金为120万元/年。如何筹划？（七）利用税率差的纳税筹划例：某国际管理咨询集团从事讲课服务，现按服务业5%纳税，年总收费金额为2000万元，营业税为100万元。纳税筹划方案：在营业执照上添加“培训”，适用文体业3%的税率，年营业税为60万元。节税40万元。例：吉祥建筑工地租赁如意建筑公司的挖掘机挖山，签订的是租赁合同，适用税率为5%。如何筹划？例：吉祥公司承包一

51、项工程5000万元，后又全包给如意公司。有两种方案：方案一是采取分包方式，分出金额为4500万元；方案二是采取中介方式，收取中介费500万元。方案一的营业税：（50004500）3%15万元方案二的营业税：5005%25万元风险提示：中介无后续风险，分包有后续风险（对分包负责）。（八）利用税收优惠利用安置退役士官的税收优惠搞建安业的税收优惠。据目前有效的政策文件，新办企业安置退役士官占总数60%以上，三年内免征营业税。某武警水电三总队是施工企业，每年有许多排长、连长退伍。 建议：留下这批人，等3年后再走人。 假设一年的收入为10亿，年利润为2000万元。 纳税筹划前：营业税为1000003%3

52、000万元。 纳税筹划后:免征营业税及附加。 纳税筹划效果分析：节税3000万元。备注:2008年起,安置转业干部免征3年企业所得税优惠已作废了.依据 财税20081号（九）利用税制因素利用纳税主体、纳税时间、纳税地点等因素考虑，利用不同的税收规定进行纳税筹划。例：利用纳税主体不同进行的纳税筹划 目前税收政策规定：物业管理公司代收代支费用属于“代理业”，按差额计征营业税。而房地产企业代收的费用需并入缴纳营业税。假设某房地产企业代收费用一年为5000万元。未设立物业管理代收费用时，房地产应纳营业税为250万元。单独设立物业管理公司后，代收费应纳营业税为0万元 纳税筹划效果：节约营业税为250万元

53、。例：利用纳税时间进行纳税义务的递延。目前依据财税200316号的规定，预收款收入税法和会计上确认收入的方法一致，皆按权责发生制确认收入。如某市兴网传媒有限公司一次收取10年1000万元的电视收视费。如果一次纳营业税，营业税额为50万元；假设按10年分期开票确认收入，年纳营业税为5万元。因为资金有时间价值，节税额不少。值得说明的是：预收款要分期确认收入的，不得在预收款时一次性开票，否则不能递延纳税。因为发票是证明业务已完成的证据。(我国是以票控税的国家,新税法强调权责配比,但发票的重要性并未变弱.) 例：利用纳税地点进行纳税筹划。现行税收法规规定：营业税的征税范围是中华人民共和国境内。新加坡某

54、报上海办事处与中国浙江一家企业签订一份长期广告发布合同，合同金额为3000万元人民币。因该广告的设计、制作、发布都是在新加坡完成的，因此该报在上海取得的收入不属于在中国境内提供劳务，不征营业税。例：现在北京在一家企业搞了一项专利技术，有两家公司出价皆为6000万元。一家注册地在美国，另一家在四川成都。因为转让无形资产纳税的前提是：无形资产的转让与使用在中国境内。北京公司转让给美国公司不纳营业税；转让给成都公司应纳税营业税为300万元。结论：北京公司将专利技术转让给美国公司纳税较少。 例:某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在3,500元4,500元之间，当地税务局规定的起征点为4,000元。那么节税点的营业额为多少呢 ？第 - 37 - 页 共 37 页