会计基础制造业企业主要经济业务的核算PPT学习教案

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1、会计学1会计基础制造业企业主要经济业务的核会计基础制造业企业主要经济业务的核算算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第1页/共1

2、98页第2页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第3页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资

3、金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采购材料采购业务业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债 购建固定资产，进行设备安装，设备的购置成本等；进行材料采购，计算材料采购成本、办理货款结算，采购材料增值税进项税额的计算与处理等。第4页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利

4、润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务第5页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销

5、售产品销售业务业务第6页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第7页/共198页 资金投入资金

6、投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容 2.负债资负债资金筹集业金筹集业务务 第8页/共198页实收资本：投资者实际投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从净利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留

7、存收益留存收益利得利得与损与损失失一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算本章只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述第9页/共198页（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。第10页/共198页实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按

8、投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分第11页/共198页 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。 企业接受各方投资者投入的资本应遵守资本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定者外，不得随意抽回。 企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本第12页/共198页第13页/共198页 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置第14页/共198页第15页/共198页第16页/共198页第17页/共198页2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在

9、金额上超过其法定注册资本的部分（资本公积资本（股本）溢价）。 直接计入资本公积的利得和损失入资本公积的利得和损失（资本公积其它资本公积） 。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。目的：目的：公司在经营过程中出于种种考虑,诸如增加资本的流动性、改变所有者投入资本的结构，体现公司稳健、持续发展的潜力等，对于形成的资本公积可以按规定的用途予以使用方法：方法：在办理增资手续后用资本公积转增资本，按所有者投资比例增加投资人的实收资本第18页/共198页实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置总

10、分类账户：总分类账户：资本公积明细分类账户明细分类账户：资本溢价、其他资本公积等（来源不同第19页/共198页第20页/共198页所有者权益资金筹集核算示意图所有者权益资金筹集核算示意图P71第21页/共198页第22页/共198页2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 利息费用是企业借入资本的“使用费”，属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费。 确认方法：确认方法： 在会计核算中，按月确认为借款使用期间的期间费用（财务费用）。 计算

11、公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月） 第23页/共198页 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付或虽在到期一并收回本息，但利息数额不大按月度支付或虽在到期一并收回本息，但利息数额不大。 直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户（收到银行计息通知或在实际支付利息时）。第24页/共198页按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息数额较大。按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且

12、利息数额较大。 按照权责发生制原则要求，采用预提方式按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用财务费用），和“应付利息应付利息”账户。待季度或半年等结算期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息应付利息这项负债。第25页/共198页应付利息应付利息第26页/共198页账户性质：负债类账户；核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况；按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算第27页/共198页账户性质：损益类账户账户性质：损益类账户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减

13、汇总收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇总收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣； 为购建固定资产筹集长期资金所发生的借款费用处理：固定资产尚未交付使用前，予以资本化；完工后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入为购建固定资产筹集长期资金所发生的借款费用处理：固定资产尚未交付使用前，予以资本化；完工后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入“财务费用财务费用”发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费

14、用额财务费用第28页/共198页账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户核算企业已经发生但尚未实际支付款项的利息费用。核算企业已经发生但尚未实际支付款项的利息费用。按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算以后实际支付的利息费用预先提取计入成本或损益的费用应付利息期末余额： 已预提未支付的费用第29页/共198页采用预提方法核算短期借款时，如实际支付的利息与预提的利息之间有差额的处理：借：应付利息（已提的利息金额） 财务费用（实际支付的利息与预提的利息之间的差额） 贷：银行存款（实际支付的利息金额）第30页/共198页第31页/共198页第32页/共198

15、页第33页/共198页第34页/共198页第35页/共198页账户性质账户性质:负债类。核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结合情况。按货款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算用借款支付利息（本息）取得长期借款偿还借款、支付利息（财务费用）第36页/共198页第37页/共198页第38页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等

16、设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。第39页/共198页第40页/共198页一般购入固定资产一般购入固定资产购入成本：购入成本： 实际支付的购买价款、 相关税费（按税法规定不予抵扣的增值税，进口关税等） 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（使固定资产达到预定可使用状态前所发

17、生的可归属于该资产）第41页/共198页第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量增值税进项税处理增值税进项税处理：一般纳税人在一般纳税人在20092009年年1 1月月1 1日后日后取得固定资产发生进项税额，可凭相关的增值税扣税凭证从销项税额抵扣可抵扣进项税固定资产范围： 使用期限超过使用期限超过1212个月个月的机器、机械、运输工具以及与生产经营有关的设备、工具、器具等（特殊规定除外）不得纳入增值税的抵扣范围。 房屋、建筑物等不动产以及用于不动产的在建工程第42页/共198页递延付款的固定资产递延付款的固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质融资性质

18、的，固定资产的成本应当按购买价款的现值购买价款的现值为基础确定， 借记“固定资产”或“在建工程”（固定资产购买价款的现值）； 借记“未确认融资费用”（实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额） 贷记“长期应付款” （按应支付的金额） 未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，其中满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本，不能满足资本化条件的均应列作财务费用，计入当期损益。 第43页/共198页3、会计处理购置不需要安装的固定资产 借记“固定资产”（实际支付价款） 贷记“银行存款”/“应付账款”等）购入需要安装的固定资产 购建的固定资产成本=固定资产取得成本的+安装调试

19、成本等。 购入须安装固定资产应先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户购置的固定资产可以直接交付有关部门或单位使用第44页/共198页固定资产账户固定资产账户 “固定资产”总账账户是总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况，。 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置账户设置账户性质账户性质: :资产类账户按固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算只有当固定资产达到时预定可使用状态时，其原值已经形成，才可记入“固定资产”账户第45页/共198页在建工程账户 核算进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实

20、际支出发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值，应设置“在建工程”账户。 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。账户性质账户性质: :资产类账户账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。第46页/共198页2、固定资产核算示意图、固定资产核算示意图第47页/共198页2.核算举例：核算举例：见教材P.7981【例例5-13】购入一台不需要安装设备，设备的买价125000元，增值税21250元，包装杂费等2000元，货款已通过银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 1 127 00027

21、000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 21 25021 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 148 25048 250 缴纳的增值税不构成此设备实际成本。【例例5-14】用银行存款购入需要安装设备，买价480 000，增值税81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装 借：在建工程借：在建工程 485 000485 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 81 60081 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 566 600 在该设备达到预定可使用状态前发生的支出应先在“在建工程”账户中归集。第48页/共19

22、8页【例例5-15】自行安装该设备发生各种费用：领用本企业的原材料12000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800【例例5-16】上述】上述需要安装设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。 借：固定资产借：固定资产 519 800 贷：在建工程贷：在建工程 519 800 该工程总成本为： 485 000 34 800 519 800 第49页/共198页第50页/共198页二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一

23、）存货入账价值的确定1 1、存货计量的一般原则、存货计量的一般原则 企业在持续经营条件下，以历史成本作为初始计量的基础。2 2、存货成本的构成、存货成本的构成: : 取决于存货的来源及类别（生产型企业）通过购买取得的存货： 成本=采购成本通过进一步加工取得的存货： 成本=采购成本+加工成本+其它成本第51页/共198页存货的采购成本存货的采购成本第52页/共198页在途物资在途物资（二）、材料采购业务的计价核算（二）、材料采购业务的计价核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1 1、原材料按、原材料按实际成本计价实际成本计价的核算的核算实际成本计价的基本含义实际成本

24、计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。适用范围适用范围：企业经营规模较少、原材料种类不是很多、收发业务发生不是很频繁第53页/共198页 资产类账户,核算企业外购材料的买价和各种采购费用据以计算确定购入材料的实际采购成本。 购入的材料不论是否已付款，一般都应先记入该账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户 资产类账户，核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况在途物资在途物资第54页/共198页 负债类账户,核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项 资产类账户，核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款与供应单位发生的结算

25、债权的增减变动及其结余情况； 如果企业预付款项情况不多时，不设本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目第55页/共198页 负债类账户,核算企业采用商业汇票的方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。 负债类账户，核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税务种除外）的计算与实际缴纳情况开出、承兑商业汇票的增加到期应付票据的减少（不论是否已付款）期末余额：尚未到期商业汇票的结余额应付票据第56页/共198页第57页/共198页在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预

26、付账款应付账款应付账款(票据票据)第58页/共198页核算举例：核算举例： 【例例5-15-18 8】京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元，价款120000元；乙材料2000千克，单价19元，价款38000元；增值税率17%，增值税进项税额为26860元（120000+38000）17%，全部款项184860元用银行存款付清。 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。 借：在途物资甲材料 120000 乙材料 38000 应交税费应交增值税（进项税额）26860 贷：银行存款 184860 第59页/共198页【例例5-15-19

27、 9】京连有限责任公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用分配标准同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率分配标准分配率 分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克） 甲材料负担的采购费用=5000 1=5000元 乙材料负担的采购费用=2000 1=2000元 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”第60页/共198页 借

28、：在途物资甲材料 5000 乙材料 2000 贷：银行存款 7000 第61页/共198页第62页/共198页第63页/共198页【例例5-25-22 2】京连有限责任公司收到胜利工厂发来的前已预付货款的丙材料。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420 000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款180 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。 借:在途物资丙材料 4

29、25000 应交税费应交增值税（进项税额） 71400 贷：预付账款丙材料 180000 银行存款 311400 库存现金 5000 第64页/共198页在途材料应交税费第65页/共198页 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额（价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358000 应交税费应交税费应交增

30、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 60860 贷：应付票据贷：应付票据 418860第66页/共198页【例例5-25-24 4】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月（例5-20）从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。第67页/共198页材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采

31、购费用采购费用第68页/共198页第69页/共198页第70页/共198页材料采材料采购购第71页/共198页材料采购材料采购第72页/共198页第三节第三节 存货后续计量存货后续计量2、购入原材料的核算 计划成本计价法下，购入原材料的三个步骤： 一是，反映发生的采购材料的实际成本； 二是，材料入库时，反映入库材料的计划成本； 三是，将入库材料的实际成本与计划成本加以比较，反映入库材料的成本差异。第73页/共198页第三节第三节 存货后续计量存货后续计量2、发出原材料的核算计划成本计价法下，发出原材料的月末处理步骤： 一是，将发出材料的计划成本从“原材料”账户结转至有关成本费用账户； 二是，计

32、算发出材料应负担的成本差异，并将该差异从“材料成本差异”账户结转至上述相同的成本费用账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率公式月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本本月材料成本差异率第74页/共198页第三节第三节 存货后续计量存货后续计量发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异额（超支差异）发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异额（节约差异）注：材料成本差异额按材料品种类别计算，不能只计算使用一个

33、综合成本差异率第75页/共198页“原材料”账户 与存货按实际成本计价核算时的情况一样使用，只是账户的借、贷、余借、贷、余等三个方面一律改为使用计划成本计划成本计价核算。第76页/共198页核算企业采用计划成本进行原材料日常核算而购入原材料的实际采购成本发生情况、入库原材料的计划成本及其成本差异形成情况。第77页/共198页资产类账户,核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支差异或节约差异额的增减变动及其结余情况第78页/共198页材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：

34、借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。第79页/共198页第80页/共198页第81页/共198页第82页/共198页第83页/共198页第84页/共198页=100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元第85页/共198页生产成本生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本） 153 000第86页/共198页100% = %= = = 65 000元( %) = ( 1 105元)第87页/共198页 生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约

35、差 1 105 本月合计（实际成本） 63 895第88页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形财务成果形成与分配业成与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发

36、生各种耗费产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本所生产产品的成本（生产成本）。）。第89页/共198页第90页/共198页第91页/共198页第92页/共198页 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！第93页/共198页第94页/共198页第95页/共198页直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用第96页/共198页入。第97页/共198页二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集

37、与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。第98页/共198页结转完工验收入库产成品成本发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用期末余额：在产品成本生产成本1.账户设置账户设置 账户性质：成本类账户 归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，以正确计算产品生产成本，期末分配转入“生产成本”账户的制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用制造费用账户性质：成本类账户 归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用。期末在费用结转后该账户没有余额。该不同车间设置明细账户，

38、按照费用项目设置专栏明细分类核算第99页/共198页 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2、核算流程示意图第100页/共198页第101页/共198页第102页/共198页（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出（亦称职工薪酬）。 包括： 按职工（在职和离职后）劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费及四金等（货币性和非货币性薪酬）。企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。

39、本质上职工薪酬是企业因接受职工提供服务而产生的所有义务。第103页/共198页职工薪酬的组成内容职工薪酬的组成内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 ；（2）职工福利费（改善职工生活条件） ；（3）社会保险费（向社会保险机构交纳的五个保险；）（4）住房公积金（向住房公积金管理机构交存的住房公积金） ；（5）工会经费和职工教育经费（改善职工文件生活和提高职工业务素质从成本费用中提取的金额） ；（6）非货币性福利 ；（7）辞退福利（企业因生产经营需要，可能会中途解决与职工的劳动关系，而给予职工的一种补偿）；（8）股权激励 等 。第104页/共198页职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 按权责发生

40、制原则和受益原则 ，分别不同受益对象进行处理，并确认为一项负债，记入“应付职工薪酬”账户核算： 为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本； 为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本； 为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本； 其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。 难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。 第105页/共198页月末计算分配的职工薪酬实际支付的职工薪期末余额：应付未付的职工薪酬应付职工薪酬2.账户设置账户设置 账户性质：负债类账户 核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况。可按“工资”、“职工福利”

41、、社会保险费”、“住房公积金”等进行明细分类核算第106页/共198页应付职工薪应付职工薪酬酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算流程示意图核算流程示意图 第107页/共198页第108页/共198页第109页/共198页第110页/共198页第111页/共198页第112页/共198页第113页/共198页应计入本期成本或损益的费用预先支付的款项期末余额：已支出但未摊销的费用待摊费用2.账户设置账户设置 账户性质：资产

42、类账户提取的固定资产折旧的增加固定资产折旧的减少（注销）期末余额：现有固定资产累计折旧额累计折旧账户性质：资产类账户 核算企业固定资产已提折旧的累计情况。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。第114页/共198页第115页/共198页第116页/共198页第117页/共198页第118页/共198页第119页/共198页第120页/共198页第121页/共198页第122页/共198页（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用成本计算的含义成本计算的含

43、义 将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种、类别等（即成本计算对象）进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。总成本和单位成本。基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 第123页/共198页 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。第124页/共198页 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转所谓完工产品是指已经完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可

44、以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。库存商品：包括企业库存的外购商品、自制产品即产成品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。第125页/共198页库存商品库存商品: 资产类账户,核算企业库存的外购商品、自制产成品、自制半成品、存放在门市部门准备出售 的商品、发出的展览商品以及寄存在外的商品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况第126页/共198页第127页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循

45、环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形财务成果形成与分配业成与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳

46、税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。第128页/共198页第129页/共198页第130页/共198页第131页/共198页销售退回等期末转入“本年利润”账户的净收入应收账款应收账款资产类账户,核算因销售商品和提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取货款的结算(结算债权),代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。期末如有余额在贷方，表示预收的款项，按不同购货单位或接受劳务单位设置明细账户核算。损益类账户,核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入。期末该账户结转后应没有余额。按主营业务的种类明细核算。第132页/共198页预收货款的减少预收帐款预收帐款资

47、产类账户,核算因销售商品而收到时购货单位开出并承兑商业汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。负债类账户,核算企业按合同规定预收购货单位货款的增减变动及其结余情况，按购货单位设置明细账进行明细核算。预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余本期收到的商业汇票（增加）应收票据应收票据到期（或提前贴现）票据（减少期末余额：尚未收回的票据应收款第133页/共198页 应交税费应交税费第134页/共198页 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：第135页/共198页第136页/共198页第137页/共198页

48、第138页/共198页第139页/共198页第140页/共198页2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 销售发出的商品成本转为主营业务成本，要遵循配比原则：一是，主营业务成本的结转应与主营业务须收入在同一会计期间同一会计期间加以确认；二是，主营业务成本结转与主营业务收入在销售量销售量上保持一致。 不包括发生的产品销售费用等。 第141页/共198页 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主

49、营业务成本= =商品的单位生产成本本期销售该商品的数量商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！第142页/共198页发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账户,核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况。期末该账户结转后应没有余额。

50、按主营业务的种类明细核算。主营业务成本第143页/共198页（5 5）核算举例：）核算举例： 【例例5-475-47】京连有限责任公司计算并结转销售产品成本。A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元。A A产品成本：产品成本：3 200222710 400元B B产品成本：产品成本：13 6007013 60010 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 B B产品产品 816 000 816 000第144页/共198页第145页/共198页 应交

51、税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加损益类账户,核算企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况，期末该账户结转“本年利润”账户后没有余额。第146页/共198页第147页/共198页第148页/共198页发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务收入的实现及其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。主营业务成本其它业务收入的实现（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务收入其它业务收入发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本主营业务成本发生

52、的其他业务成本（增加）期末转入“本年利润”账户的其它业务成本其它业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务成本的实现及其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。第149页/共198页 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本第150页/共198页第151页/共198页第152页/共198页第153页/共198页第154页/共198页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产

53、资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第155页/共198页二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用

54、净收益时加；净损失时减第156页/共198页即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”营业外收入：营业外收入： 是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款等。是企业的一种纯收入，不需要也不可能与有关费用进行配比，直接增加企业的利润总额。营业外指出：营业外指出： 指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏指出、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。直接冲减企业当期的利润总额。第157页/共198页根据企业的

55、纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润（三）净利润第158页/共198页第159页/共198页与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用第160页/共198页 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费财务费用用第161页/共198页 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费财务费用用第162页/共198页第163页/共198页第164页/共198页第165页/共198页第166页/共198页第167页/共198页第168页/共198页 投资收益投资收益 银行存银行存款款 本年利润本年利润

56、 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方交易性金融资产： 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。第169页/共198页第170页/共198页第171页/共198页

57、营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益 2 274 000+134 0001 526 40020 68060000 46 810395 6902 500+79 280=435 200(元) 以上数据可参见教材图57、58、59和510。第172页/共198页利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。第173页/共198页第174页/共198页第175页/共198页第176页/共198页第177页/共198页利润（或

58、亏损）利润（或亏损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元）第178页/共198页 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用第179页/共198页第180页/共198页第181页/共198页期末转入的各项费用期末转入的各项费用：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用投资净损失营业外支出所得税费用期末转入的各项收期末转入的各项收入：入：主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入期末余额：累计亏损期末余

59、额：累计净利润本年利润所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。年末该账户余额转入“利润分配”账户，无余额。第182页/共198页 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成其他业务成本本第183页/共198页第184页/共198页第185页/共198页第186页/共198页 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成其他业务成本本第187页/共198页第188页/共198页（三）账户设置（三）账户设置可供分可供分配利润配利润提取提取法定法定盈余盈余公积公积金金可供可供投资投资者分者分配利配利 润润可供投资

60、者分配利润可供投资者分配利润=净利润弥补净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度亏损提取的法定盈余公积 提取任意盈余公积以前年度未分提取任意盈余公积以前年度未分配利润公积金转入配利润公积金转入支付优先股股利支付优先股股利提取提取任意任意盈余盈余公积公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股支付普通股现金股利利本年年末分配利润本年年末分配利润=可供投资者分可供投资者分配的利润优先股股利普通股股配的利润优先股股利普通股股利利第189页/共198页实际分配的利润实际分配的利润额：额：提取法定盈余公积应付现金股利转作资本的股利年末转入的亏损盈余公积补亏盈余公积补亏年末从“本年利润”账

61、转入的全年净利润年内余额：已分配利润额期末余额：未分配利润利润分配年末该账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额，其他各个明细账户无余额。年末余额：未弥补亏损额 明细分类账户:盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利、转作资本（或股本）的普通股股利、未分配利润等 所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。第190页/共198页应付现金股利应付现金股利第191页/共198页第192页/共198页第193页/共198页第194页/共198页 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 借：本年利润 335 000 贷：利润分配未分配利润 335 000第195页/共198页应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500第196页/共198页第197页/共198页