PPP项目的税务管理及税收筹划PPT学习教案

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1、会计学1PPP项目的税务管理及税收筹划项目的税务管理及税收筹划2022-6-112第1页/共105页2022-6-113第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑 第2页/共105页2022-6-114 第3页/共105页2022-6-115 第4页/共105页2022-6-116 第5页/共105页2022-6-117 第6页/共105页2022-6-118 第7页/共105页2022-6-119 第8页/共105页2022-6-1110第9页/共105页2022-6-1111 第10页/共105页2022-6-1112 第11页/共105页2022-6-1113 第12页/共105页2022

2、-6-1114 第13页/共105页2022-6-1115 第14页/共105页2022-6-1116第15页/共105页2022-6-1117第16页/共105页2022-6-1118二、项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 第17页/共105页2022-6-1119 第18页/共105页2022-6-1120 第19页/共105页2022-6-1121 第20页/共105页2022-6-1122 第21页/共105页2022-6-1123特许经营协议中的财政补贴（一） 由于PPP项目往往属于国计民生的基建项目，项目商业回报往往难以保证，为吸引投资者，这幅往往根据项目特性及回报率，给予投资

3、者处项目特许经营收入外额外的补贴，补贴往往有以下几种形式： 财政补贴的形式以及其涉税影响 价格调整； 现金补贴；实物补贴 PPP项目的相关财政补贴与税收优惠，税收返还的会计核算与税务处理 （一）与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益；第22页/共105页2022-6-1124第23页/共105页2022-6-1125第24页/共105页2022-6-1126第25页/共105页2022-6-1127产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除由于地区性财政扶持

4、政策通常仅在政策导向层面上进行规定，对于具体的适用条件以及确切的财政资金发放、财税返还或税收减免金额的规定可能较为模糊。 因此，企业在申请相应财政资金发放、财税返还或税收减免时，需要根据自身的具体情况与当地有关部门进行充分的沟通并争取获得相关书面协议/批复。 近期国务院颁布文件，对地方性的不合规财政补贴予以清理，此文件增加了地方性财政补贴和税收返还的法规风险。第26页/共105页2022-6-1128 第27页/共105页2022-6-1129税收优惠政策的充分利用以及相关筹划， 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免

5、征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等取得的所得，可以享受所得税“三免三减半”政策。第28页/共105页2022-6-1130第29页/共105页2022-6-1131第30页/共105页2022-6-1132 第31页/共105页2022-6-1133第32页/共105页2022-6-1134充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模

6、式 第33页/共105页2022-6-1135第34页/共105页2022-6-1136第35页/共105页2022-6-1137第36页/共105页2022-6-1138 第37页/共105页2022-6-1139第38页/共105页2022-6-1140 第39页/共105页2022-6-1141第40页/共105页2022-6-1142 第41页/共105页2022-6-1143三、项目建设、运营阶段需考虑的税务问题第42页/共105页2022-6-1144第43页/共105页2022-6-1145第44页/共105页2022-6-1146第45页/共105页2022-6-1147第46

7、页/共105页2022-6-1148第47页/共105页2022-6-1149第48页/共105页2022-6-1150 第49页/共105页2022-6-1151 第50页/共105页2022-6-1152 第51页/共105页2022-6-1153 第52页/共105页2022-6-1154第53页/共105页2022-6-1155第54页/共105页2022-6-1156 第55页/共105页2022-6-1157 第56页/共105页2022-6-1158第57页/共105页2022-6-1159第58页/共105页2022-6-1160第59页/共105页2022-6-1161第60

8、页/共105页2022-6-1162第61页/共105页2022-6-1163 第62页/共105页2022-6-1164 第63页/共105页2022-6-1165第64页/共105页2022-6-1166如何确保尽可能地获得进项税额抵扣，以降低税负 合同管理 合同中对于流转税税负条款如何规范项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题营业税改征增值税对PPP项目的税务影响、税收管理以及税务筹划 可考虑的应对方案 调整资产采购计划 采购供应商的选择 营改增范围后，企业可以在不影响正常经营活动的情况下，必须选择一般纳税人供应商，要求其提供增值税专用发票，这样可以享受到增值税抵扣所带来的优惠。第65页

9、/共105页2022-6-1167采购 合同执行控制阶段 采购合同时间安排 ：整个项目中，很多PPP公司在项目建设期和前期采购材料后获得大量进项，产生期末留抵税额，直到收到客户款项产生相应销项时才可抵扣。 因此，企业可综合考虑增值税税负情况，选择合适的时机进行采购。 付款时点与控制程序 发票取得时点与控制程序 发票的认证与增值税抵扣安排 可考虑的应对方案 业务模式调整第66页/共105页2022-6-1168 第67页/共105页2022-6-1169 第68页/共105页2022-6-1170第69页/共105页2022-6-1171 第70页/共105页2022-6-1172 第71页/共

10、105页2022-6-1173第72页/共105页2022-6-1174建立PPP项目税务合规制度及税收事项处理规范建立税务管理规范手册的内容PPP项目相关的税收政策详细规定各相关税种及其征税方法税收优惠汇总以及申请条件、程序具体税收征管制度及其应对提示PPP项目的特殊税务规定PPP项目的税负测算和税收筹划机会典型PPP项目投资架构与运营模式及其税收影响PPP项目整体税负测算模式PPP项目典型税收风险及其防范PPP项目公司税收管理制度第73页/共105页2022-6-1175第74页/共105页2022-6-1176第75页/共105页2022-6-1177第76页/共105页2022-6-1

11、178第77页/共105页2022-6-1179合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理。合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。第78页/共105页2022-6-1180建造过程如发

12、生借款利息，应当按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。(2)项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。3按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定处理。第79页/共105页2022-6-1181第80页/共105页2022-6-1182第81页/共105页2022-6-1183（二）BOO类 BOO：建设-拥有-运营，该模式由BOT方式演变而来，二者区别主要是B

13、OO方式下社会资本或项目公司拥有项目所有权，但必须在合同中注明保证公益性的约束条款，一般不涉及项目期满移交。类似的还有BOOT，建设-拥有-运营-移交，与BOO相比，该类模式合同期满需要移交。 会计处理上，BOO、BOOT可参照BOT。鉴于此类PPP项目，项目公司或社会资本拥有基础设施或公共项目的所有权，因此在会计处理上，应作为固定资产处理并计提折旧。在BOOT情况下，合同期满基础设施移交时，按处置固定资产进行会计。第82页/共105页2022-6-1184（三）O&M类 此类模式主要包括O&M、MC等运作方式。 O&M：委托运营，是指政府将存量公共资产的运营维护职责委托给社会资本或项目公司，

14、社会资本或项目公司不负责用户服务的政府和社会资本合作项目运作方式。政府保留资产所有权，只向社会资本或项目公司支付委托运营费。合同期限一般不超过8年。 MC：管理合同，是指政府将存量公共资产的运营、维护及用户服务职责授权给社会资本或项目公司的项目运作方式。政府保留资产所有权，只向社会资本或项目公司支付管理费。管理合同通常作为转让-运营-移交的过渡方式，合同期限一般不超过3年。第83页/共105页2022-6-1185第84页/共105页2022-6-1186第85页/共105页2022-6-1187第86页/共105页2022-6-1188有关会计及税务处理如下：1.建造期间，丙公司所提供的建造

15、服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。建造合同准则规定，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可靠估计的标准也不同。第87页/共105页2022-6-1189第88页/共105页2022-6-1190第89页/共105页2022-6-1191第90页/共105页2022-6-1192第91页/共105页2022-6-1193 通过比较不难发现，无论是税法还是会计

16、准则均要求只要满足提供劳务交易的结果能够可靠估计，就必须要确认收入，差异主要表现在两者判定的条件不同。税法不强调“与建筑（筑改造）合同相关的经济利益很可能流入企业”。企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能正常履行合同。如果客户与建造承包商有一方不能正常履行合同，则表明建造承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。但合同是否能够正常履行，主要由企业自行判断，税务机关作为“局外人”第92页/共105页2022-6-1194很难掌握这方面的信息。基于反避税的需要，税法强调只要交易的完工进度能够可靠计量，

17、并且与交易相关的收入和成本能够可靠地计量，就必须确认当期计税收入。即，如果与劳务交易相关的经济利益不能完全流入企业，则会计上不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，但税法仍然要求按照完工百分比法确认计税收入。具体而言：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，计税收入与会计收入的差额进行纳税调增处理。第93页/共105页2022-6-1195合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，并作纳税调增处理。需要注意的是，税法与会计

18、的差异只是表现在收入确认时间上的差异，并不是金额上的差异。如果会计上没有确认收入，而按税法规定必须确认收入作纳税调增处理的，若后期符合会计收入确认条件并确认会计收入的，应将原已作纳税调增的金额作纳税调减处理，否则会导致重复征税。若后期取得了足够的证据表明收入无法实现（视同税法中的坏账损失），将相关资料报经税务机关审核确认后，作纳税调减处理。 第94页/共105页2022-6-11962.甲公司财税处理企业会计准则解释第2号要求：BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，而是作为无形资产或者金融资产。（1）项目开工前的会计核算项目进行土地预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究发生的前

19、期费用的会计处理：借：无形资产 贷：银行存款（2）建造期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款借：无形资产 贷：应付账款丙第95页/共105页2022-6-1197（3）建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理借：无形资产 贷：应付利息（4）通过预测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时保持良好的运营状态，高速公路移交前的运营期内，每年需预计发生的大修等费用，按现值计算预计负债。借：管理费用贷：预计负债（5）经营期间发生的各项经营养护管理费用借：管理费用等贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等。第96页/共105页2022-6-1198第97页/共105页2022-6-1199第98页/共105页2022-6-11100第99页/共105页2022-6-11101第100页/共105页2022-6-11102第101页/共105页第102页/共105页第103页/共105页第104页/共105页