注册税务师税务代理实务真题

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1、税务代理实务 一、单项选择题(每题的备选项中，只有1个最符合题意) 1按照注册税务师资格制度暂行规定的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须按规定办理注册登记手续。对于( )，给予执业备案。 A在3个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后 B已在税务师事务所执业满1年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后 C已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后 D已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会审核后 2按照税收征管法的有关规定，欠缴

2、税款数额较大的纳税人在处分其不动产或大额资产前，应当向税务机关报告。其中欠缴税款数额较大是指欠缴税款在( )万元以上。 A3 B5 C10 D153下列项目中，不需要办理注销税务登记的是( )。 A纳税人被吊销营业执照 B纳税人因资不抵债而破产 C纳税人因经营地点变更而离开原主管税务机关管辖区 D纳税人变更经营范围4下列项目中，应由付款方向收款方开具发票的是( )。 A商场向消费者个人零售商品 B小商品市场向经销商批发商品 C转让专利技术的某科研所向受让方收取款项 D收购单位向农民收购农副产品支付款项5企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是 ( )。 A房产税 B

3、土地使用税 C教育费附加 D车船税6企业所得税年度纳税申报表附表投资所得(损失)明细表中“投资收益”一栏填报的是纳税人取得的( )。 A在持有各类投资期间取得的利息性或股息性所得 B收回投资净收入 C投资转让净收入 D流动资金存款利息收入7从事房地产开发的纳税人适用的土地增值税申报表中“与转让房地产有关的税金”一栏填报时应( )。 A按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三个合计数填报 B按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和房地产开发期、间缴纳的土地使用税合计数填报 C按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和与转让房地产有关的印花

4、税的合计数填报 D按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和取得土地使用权缴纳的契税的合计数填报8高级工程师张某于2005年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监职务，任期3年。注册税务师受理其2006年度个人所得税申报代理，经了解2006年张某每月收入是由从劳动保障部门取得的退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月代理申报正确的做法是( )。 A仅就从外商投资企业取得工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税 B仅就从外商投资企业取得工资按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税 C退休工资按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴

5、纳个人所得税 D因张某已退休，所以他从外商投资企业取得工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税9下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的货物运费金额是( )。 A货运发票上注明的手续费 B货运发票上注明的装卸费 C货运发票上注明的保险费 D货运发票上注明的建设基金10对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，纳税人及其当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起( )日内依法向人民法院提起行政诉讼。 A10 B15 C20 D30二、多项选择题(每题的备选项中，有2个或2个以上

6、符合题意，至少有1个错项。)1注册税务师对于下列项目，在代理当年企业所得税年度纳税申报时应作纳税调整增加 (假定税法与财务处理的金额相等)的有( )。 A税法规定不可以税前扣除，按会计处理增提存货跌价准备计入管理费用 B税法规定应作为收入，按会计处理直接冲减财务费用 C税法规定可以在税前扣除，按会计处理计入应付福利费 D税法规定不可以在税前扣除，按会计处理计入营业外支出 E税法规定应在下一年度税前扣除，按会计处理于当年计入营业费用2注册税务师代理审查资源税时，下列表述中正确的有( )。 A纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以生产数量为课税数量 B代理纳税审查首先应确定纳税人计税依据是否准确无

7、误 C纳税人开采或者生产应税产品销售的，应以销售数量为课税数量 D对于连续加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭数量作为课税数量 E降低或混淆应税产品的等级，应使用低等级的单位税额3某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有( )。 A以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额 B以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按10%计算进项税额 C以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额 D以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按13%计算进项税额 E以实际收取的金额为依据计算销

8、项税额，收回旧空调依收购价的10%计算进项税额4注册税务师审核某工业企业2006年1月书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有( )。 A以产品换材料合同，以产品同类销售价格计算的金额按适用税率缴纳印花税 B总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化，不需缴纳印花税 C与国外科研机构订立技术转让合同，按预期产品销售收入1%付款，尚无销售暂不缴纳印花税 D与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税 E因经营情况变化，减少采购数量和金额，已缴纳印花税的原采购合同作修改，不需缴纳印花税5注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认

9、应税销售实现的有( )。 A发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时 B发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款 C发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时 D商品尚未发出，在预收30%的货款时 E发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时6在我国，外籍个人取得下列所得时，可免予征收个人所得税的有( )。 A以非现金形式取得的伙食补贴 B以实报实销形式取得的洗衣费 C以现金形式取得的住房补贴、搬迁费 D从外商投资企业取得的股息、红利所得 E以现金形式取得的子女语言培训费7下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有( )

10、。 A纳税筹划的工作记录 B企业合同章程 C代理发票审核的工作记录 D计税资料的汇总 E注册会计师的查账报告8下列主管税务机关对欠税的纳税人作出的行为中，符合税收征管法及有关政策规定的有( )。 A在报纸上定期公告其欠税情况 B通知出入境管理机关阻止其办税人员出境 C不允许其领购发票 D应抵押贷款银行要求向银行提供其有关的欠税情况 E向人民法院申请以税务机关名义代其行使债权抵缴税款9企业所得税年度纳税申报表附表销售(营业)收入及其他收入明细表中税收上应确认的“其他收入”有( )。 A债务重组收益 B自产产品视同销售收入 C包装物出租收入 D接受捐赠的资产 E材料销售收入10下列关于货运发票抵扣

11、的表述中，正确的有( )。 A增值税一般纳税人外购货物(包括固定资产)所取得的由自开票纳税人开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额 B增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额 C增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日90日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣 D增值税一般纳税人取得的联运发票应当逐票填写在增值税运费发票抵扣清单的“联运”栏次内 E货运发票未分别注明运费和杂费的不得抵扣 三、简答题(一) 某电子生产企业系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2007年5月国税稽查分局派员对其2006

12、年1月2007年4月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2006年3月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票注明：价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项已于当月收到，公司也于当月向购货方开具收款收据，并按“金融保险业”计提申报缴纳营业税。 税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，经稽查相应程序，税务稽查分局于 2007年5月28日制作税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书和税务行政处罚决定书，并于当日派员同时送达该电子生产企业，要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取万分之五滞

13、纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。 要求：1判断国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。 2该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失?简要说明理由。(二) 某生产性外商投资企业，所得税适用税率30% (经当地政府批准，免征地方所得税)。该企业只享受“二免三减半”优惠政策。1997年开业经营，经营期15年，该企业兼营非生产性业务，经审核发现1997年至2004年的应纳税所得额、生产性收入占全部业务收入的比重及历年所缴的所得税如下：金额单位：万元纳税年度19971998199920002001200220032004利润总额-705080120-30125200130应纳税所

14、得额-501090140-10120250150生产性收入占全部业务收入的比重(%)5161634957456970缴纳的所得税0002101837.545 要求：1该企业的第一个获利年度是哪年并说明理由。 2该企业哪些年度缴纳的企业所得税不正确?说明理由并正确计算。(三) 工程师高某接受某市区的企业委托设计一项新型生产技术。高某历时3个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该企业要求支付报酬时，企业财务人员告知高某必须提供合法的票据。 要求：1高某应如何取得合法的票据? 2高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少?(四) 甲企业属于粮食购销企业，由于城镇规划

15、，拆迁原仓库后，有近两亩的空地，办理有关手续后，甲企业决定与建筑商乙企业联合开发，甲企业出土地，建筑商乙企业出资金，建成后的房产50%归甲企业，50%归建筑商乙企业，甲企业所得的50%的房产准备全部出售。 要求：上述业务除按规定缴纳企业所得税外甲企业还应缴纳哪些税费?并简述理由。四、综合分析题(一) 某中外合资企业2001年至2005年境内及来源于A国、B国的所得情况见下表，国内适用优惠税率15%(地方所得税免征)。A国所得税税率为40%(自2003年起该国税率下调50%)。2005年来源于B国的所得25000元中，其中利息5000元和特许使用费4000元，当地所得税税率40%；生产经营所得1

16、6000元，当地所得税税率35%，A、B两国税款均已缴纳。(该企业境外所得税采用限额抵免法) 单位；元(人民币)2001年2002年2003年2004年2005年境内所得10000075000125000500075000A国所得50000750002500010000075000已在A国缴纳的税款200003000050002000015000B国所得25000已在B国缴纳的税款9200 要求：根据上述资料分别计算该中外合资企业2001年至2005年应在我国缴纳的所得税税款。(二) 一、基本资料： 某税务师事务所接受甲企业委托审核其2006年度的纳税情况。甲企业为设在某经济技术开发区的生产性

17、外商独资企业，系增值税一般纳税人，于2000年注册登记，注册资金为人民币6000万元，2000年为第一个获利年度，2006年度经外经贸部门认定为出口企业，主管税务机关审核批准其享受延长减半征收企业所得税优惠。 企业务期增值税的各种进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业外购货物和自产货物适用税率均为17%。 (当地政府规定地方所得税与企业所得税给予同比例优惠) 2006年度企业利润表如下：利 润 表 2006年12月31日 单位：万元(人民币)项 目行 次本年累计数一、主营业务收入18700其中：出口主营业务收入26800减：主营业务成本36700其中：出口产品销售成本4

18、5200主营业务税金及附加5二、主营业务利润62000加：其他业务利润712减：营业费用830管理费用9430财务费用10150三、营业利润111402加：投资收益12补贴收入13营业外收入14减：营业外支出15130四、利润总额161272减：所得税17209.88五、净利润181062.12 二、注册税务师执业时通过审核有关凭证资料和向相关人员询问，发现2006年度涉税情况如下： 1“其他业务利润”中有关的收入是闲置不用的厂房和仓库出租取得的收入16万元 (已按规定准确缴纳营业税、城市房地产税和印花税)。 2“管理费用”中列支的有关情况： (1)全年交际应酬费合计80万元。 (2)年末计提

19、坏账准备金合计20万元(经了解从2006年起企业开始计提坏账准备金，采用账龄分析法，经审核2006年末应收账款余额为2500万元)。 (3)计提特许权使用费30万元(经审核应届于10月支付给英国某公司的特许权使用费，因资金周转原因，先计提暂未支付)。 3“财务费用”由三部分构成：境内以年利率6%向银行贷款2000万元(其中500万元作为注册资本注入)，利息支出120万元；汇兑损益损失20万元；支付开户银行结算手续费等10万元。 4“营业外支出”中列支的有关情况： (1)外购生产用材料因火灾，发生净损失70万元(经审核这批材料账面成本200万元，保险部门理赔130万元；经董事会批准报损)。 (2

20、)资助非关联的某高校研究开发费30万元。 (3)捐赠某老年福利院自产产品计20万元(经审核是企业办公室在重阳节献爱心活动时捐赠的，附某老年福利院出具的收条。该批产品生产成本为20万元；同类产品不含税销售价格为30万元)。 (4)罚款、违约金10万元(经审核属环保部门处以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元)。 52006年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为500万元，企业按实际发放工资分别以14%、2%和1.5%计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费。经审核工资全额发放给职工；职工福利费实际使用55万元；职工教育经费没有

21、使用；工会经费凭工会组织开具的专用收据全额拨缴到工会专用账。2005年度实际工资为400万元，并在2005年度将支付工资标准和董事会关于工资支付的决议报主管税务机关备案。 假定其他各种业务账务处理均正确，也无其他涉税事项。 要求：1扼要指出存在的影响纳税的问题。 2计算企业应补(退)、代扣代缴各相关税的税额(要分税种、分步骤列式计算，计算结果以万元为单位。保留小数点后四位)。 3企业在办理2006年度外商投资企业和外国企业所得税纳税的同时，还应办理哪些与所得税相关的手续?(三) 一、基本情况： 甲股份有限公司(内资企业)，于2006年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，并实行

22、防伪税控系统管理，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2007年1月15 受托审核该公司2006年全年的纳税情况。 二、审核资料： 17月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款23.4万元；账务处理为： 借：在建工程 180000 贷：银行存款 180000 借：银行存款 234000 贷：在建工程 234000 29月13日，第8号凭证：支付职工进修学杂费90000元，账务处理为： 借：管理费用 90000 贷：银行存款 90000 310月1B，公司签订了一份房屋出租协议(贴印花税票5元)

23、，期限2年，月租金为2万元，收到本年度1012月份租金6万元(已按规定正确缴纳了房产税)。账务处理为： 借：银行存款 60000 贷：其他应付款 60000 4审核“其他应付款包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。 5审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项： (1)技术开发费100万元(经核查上年度技术开发费95万元)。 (2)开办费摊销80万元(系公司开业时的全部开办费)。 6审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项： (1)利息支出10万元(系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元)； (2)支付金融机构手续费2万元； (3)现金折

24、扣6万元(系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明)。 7审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业2006年实现税后净利3007元，乙企业的企业所得税税率为24%。经查询乙企业尚未作2006年度的利润分配账务处理。 8审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项： (1)税收罚款及滞纳金6万元； (2)经济纠纷的诉讼赔偿30万元； (3)代付个人所得税税款3万元。 三、其他情况说明： 1全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出9

25、00万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。 2企业所得税税率33%(全年无预缴)，营业税税率5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税财产租赁合同税率1，同类同期银行贷款利率为6%。 3增值税按月缴纳，各月“应交税费应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费未交增值税”科目。 4开办费经税务机关批准，按5年摊销。 5题目未涉及的纳税事项，视全部正确。 要求：1扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。 2正确计算2006年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育

26、费附 加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。 工资、薪金所得适用税率表 级数全月应纳税所得额(含税)税率(%)速算扣除数(元)1不超过500元的部分502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375劳务报酬所得适用税率表级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)

27、1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分4070002007年度税务代理实务答案一、单项选择题 1C 2B 3D 4D 5C 6A 7A 8B 9D 10B二、多项选择题 1ADE 2BC 3ABDE 4BDE 5ABE 6ABD 7BE 8ADE 9AD 10BCDE三、简答题(一) 答：1国税稽查分局相关人员作出的各项处理： (1)作出的补缴增值税的处理是正确的。甲企业销售电子产品而收取的补偿费，属于价外费用，是计税销售额的组成部分，应按规定缴纳增值税(企业缴纳营业税做法是错误的)。 (1)作出的罚款和加收滞纳金的决定也是正

28、确的。甲企业2006年3月的增值税申报不正确，已构成偷税事实，税务机关可以处以少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；甲企业未按照规定期限缴纳税款，税务机关可以从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 (3)将税务行政处罚事项告知书、 税务处理决定书和税务行政处罚决定书同时送达甲企业做法不符合程序。对于企业处罚在10000元以上的，应先告知企业听证的权利，在3日内企业不申请听证的，才下达处理决定，稽查分局同时送达有剥夺甲企业听证嫌疑。 2该企业司。以申请退还原缴纳的营业税并加算银行同期存款利息。该企业原将补偿费缴纳营业税属于纳税错误，造成多缴营业税，在税收征管法规定的“自结算税款之日起

29、3年内”的有效期内，该企业可以提供有关资料，向主管地方税务机关申请退还、原缴纳的营业税并加算银行同期存款利息。(二) 答：1第一个获利年度为1998年，1998年弥补完以前年度亏损后的应纳税所得额为10万元，为第一个获利年度。 2不正确的有： (1)2000年缴税不正确，2000年为减半征税年度，但因2000年生产性业务收入占全部业务收入比重不足50%，故不得享受优惠。应全额缴税，应缴所得税：14030%： 42(万元)。 (2)2002年不正确，2002年度为减半征税年度，但因2002年生产性业务收入占全部业务收入比重不足50%，故不得享受优惠，应全额缴税，应缴所得税；12030%=36 (

30、万元)。 (3)2003年不正确，已过优惠期，应全额缴税，应缴所得税：25030%=75 (万元)。(三) 答：1高某可以向企业所在地的地方税务机关申请开具发票，并按规定解缴相关税款。 2高某在向地方税务机关开具发票时，应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加和个人所得税。 3高某应纳各种税情况分别为： (1)营业税=500005%=2500(元) (2)城市维护建设税=25007%=175(元) (3)教育费附加=25003%=75(元) (4)个人所得税=(50000-2500-175-75)(1-20%)30%-2000= 9340(元)(四) 答：甲企业还应缴纳营业税、城市维护建设税、

31、教育费附加、契税及土地增值税。 1甲单位和建筑企业通过土地使用权和房屋所有权的相互交换，甲单位发生了转让土地使用的行为，应按营业税“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”纳税； 2甲单位将分得的房屋销售，则又发生了销售不动产行为，也应对其销售收入再按“销售不动产”缴纳营业税； 3甲企业应按缴纳的营业税为依据缴纳城市维护建设税、教育费附加； 4甲单位取得房屋的所有权，应按取得房屋价值缴纳契税； 5甲企业如果将分得的房产转让的，还要按规定缴纳土地增值税。 四、综合分析题(一) 12001年度，该企业A国的税收抵免限额为5000033%=16500(元)，故其已缴A国所得税额中有3500元(2000

32、0-16500)不能抵免，也不能作为费用列支，须在以后年度的抵免限额余额中补扣，其应缴纳的我国企业所得税额=5000033%+10000015%- 16500=15000(元)。 22002年度，该企业A国的税收抵免限额为7500033%=24750(元)，故其已缴 A国所得税额中有30000-24750=5250元不能抵免，也不能作为费用扣除，须在以后年度抵免限额的余额中补扣。其应缴纳的我国企业所得税=7500033%+7500015%- 24750=11250(元)。 32003年度，该企业A国的税收抵免限额为=：2500033%=8250(元)，因其A国已缴所得税只有5000元，故其余额

33、3250元可用于补扣2001年度缴纳的A国所得税余额部分，抵扣完后尚有250元未抵扣，故本年的抵免限额可以全部扣除，其应缴纳的我国企业所得税=2500033%+12500015%-8250=18750(元)。 42004年度，该企业A国的税收抵免限额为：10000033%=33000(元)，因其A国已缴所得税只有20000元，故余额13000元，可用于补扣2001年、2002年度缴纳的A国所得税的未抵免部分，需要补扣的余额为250+5250=5500(元)，可用于本年的税收抵免，其应缴纳的我国企业所得税额=10000033%+500015%-20000-5500= 8250元。 52005年度

34、，该企业A国的税收抵免限额为7500033%=24750(元)，因其只缴纳了A国所得税15000元，故只抵免15000元A国所得税。该企业B国的税收抵免限额为2500033%=8250(元)，其在B国实际缴纳的所得税为900040%+1600035%= 9200(元)，故其B国已缴的所得税额中950元(9200-8250)不能抵免，也不可用A国多余的抵免限额中冲抵，须用以后年度B国抵免限额余额补扣。所以，该企业当年应缴纳的我国企业所得税：7500015%+7500033%-15000+2500033%-8250=21000 (元)。(二) 一、注册税务师审核发现的问题对纳税产生的影响主要有：

35、1企业跨行业经营业务取得的收入，应分别按主营业务收入的销货净额和租金、修理费的业务收入的标准计算税前允许扣除的交际应酬费限额。税前可扣除的交际应酬费限额为： 15005+(8700+30-1500)3%0+1610=29.35(万元) 企业超支：80-29.35=50.65(万元)，不允许税前扣除。 2不是从事信贷、租赁业务的外商投资企业计提的坏账准备，不能税前扣除。企业计提的坏账准备20万元不能税前扣除。 3已经计提在汇算清缴时计入成本费用的应支付给外国企业的特许权使用费，应代扣营业税和应代扣预提所得税。 4资本的利息支出不允许税前扣除。5006%=30(万元)，不能在税前扣除。 5外购生产

36、用材料发生非正常损失，已抵扣的进项税额应作转出。因火灾非常损失应作进项税额转出：20017%=34(万元)，同时转出的进项税额应增加财产净损失。 6直接发生的公益性救济性捐赠不允许税前扣除。直接以自产产品赠送向老年福利院的捐赠支出应调整增加应纳税所得额20万元；自产产品用于对外捐赠不属于内部处置资产，应确认收入缴纳所得税，应调整增加所得额30-20=10(万元)；自产货物用于对外捐赠，应视同销售缴纳增值税，应计提销项税额3017%=5.1(万元)。 7各种行政性罚款不得税前扣除。环保部门和消防部门的处罚合计8万元，不允许，税前扣除。 8福利费按不超过税前列支工资总额的14%按实际发生数税前扣除

37、。企业计提而未用的职工福利费50014%-55=15(万元)，不能税前扣除。 二、应补(退)各种税： 1外商投资企业和外国企业所得税和地方所得税： 2006年度应纳税所得额=1272+50.65+20+30+20+10+8+15-34=1391.65 (万元) 2006年应纳外商投资企业和外国企业所得税=1391.6510%=139.165(万元) (延长期减半征收适用税率低于10%的按10%；地方所得税税率则为1%) 2006年度应纳地方所得税=1391.651%=13.9165(万元) 应退外商投资企业和外国企业所得税=209.8816.5%15%-139.165=51.635 (万元)

38、应退地方所得税=209.8816.5%1.5%-13.9165=5.1635(万元) 2应代扣营业税=305%=1.5(万元) 3应代扣预提所得税=(30-1.5)10%=2.85(万元) 4应补增值税=34+5.1=39.1(万元) 三、企业在办理2006年度外商投资企业和外国企业所得税纳税的同时，应办理下列涉税手续： 1企业发生的与生产经营有关的合理借款利息，应提供借款付息的证明文件，报当地主管税务机关审核； 2企业发生的因火灾发生的财产损失，应在申报2006年度企业所得税申报表时，就损失情况做出书面说明，并向主管税务机关报相关材料审核； 32006年度企业支付工资标准发生变化，应在申报2

39、006年度企业所得税申报表时将标准变化情况报主管税务机关备案。(三) 1存在的影响纳税问题及调账： (1)销售试生产产品也要按规定，缴纳增值税及城建税和教育费附加，应缴增值税=23.41.1717%=3.4(万元)，城建税=3.47%=0.238(万元)，教育费附加=3.43%=0.102(万元)，调增应纳税所得额20-18-0.238-0.102=1.66(万元)。 调账分录： 借：在建工程 34000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34000 借：以前年度损益调整 3400 贷：应交税费应交城建税 2380 应交税费教育费附加 1020 (2)支付职工进修学杂费，应从提取的职工教育经

40、费中列支，应调增应纳税所得额9万元。 调账分录： 借：其他应付款应付职工教育经费 90000 贷：以前年度损益调整 90000 (3)税法规定，房租协议的印花税不是定额0.0005万元，应补印花税=212 200001-5=0.0475(万元)；应补营业税=600005%=3000(元)=0.3(万元)；应补城建税=30007%=210(元)=0.021(万元)；应补缴教育费附加=30003%= 90(元)=0.009(万元)；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入，应调增应纳税所得额=6-0.0475-0.3-0.021-0.009=5.6225(万元)。 调账分录： 借：其他应付款

41、 60000 贷：以前年度损益调整 56225 应交税费应交营业税 3000 应交税费应交城建税 210 应交税费教育费附加 90 银行存款 475 (4)税法规定，对逾期包装物押金应转收入并缴纳增值税、城建税和教育费附加，应补缴增值税2.341.1717%=0.34(万元)，应补城建税=0.347%=0.0238(万元)，应补教育费附加=0.0102万元，应调增应纳税所得额=2-0.0238-0.0102=1.966 (万元)。 调账分录： 借：其他应付款包装物押金 23400 贷：应交税费应交增值税 3400 应交税费应交城建税 238 应交税费教育费附加 102 以前年度损益调整 196

42、60 (5)技术开发费可加计50%的扣除数，即可调减应纳税所得额50万元；开办费按税法规定分5个年度摊销，应调增应纳税所得额8054=64(万元)。 (6)投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-506%=7(万元)；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额6万元。 (7)投资收益90万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额90万元。 (8)税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应调增应纳税所得额9万元。 2计算应补缴企业所得税 (1)调整增加数=1.66+9+5.6225+1.966+64+7+6+9=104.2485(万

43、元) (2)调整减少数=50+90=140(万元) (3)税前会计利润数=10000-7200-60+2000-900-800-600-160+100-60+90 (投资收益)=2410(万元) (4)应纳税所得额=2410+104.2485-140=2374.2485(万元) (5)应纳企业所得税=2374.248533%=783.502(万元) 账务处理： (1)借：以前年度损益调整 783.502万元 贷：应交税费应交所得税 783.502万元 (2)结转以前年度损益调整数=0.34+9+5.6225+1.966-783.502=-766.5735(万元) 借：利润分配未分配利润 766.5735万元 贷：以前年度损益调整 766.5735万元 (3)结转增值税 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 3.74万元 贷：应交税费未交增值税 3.74万元 (4)上缴各税 借：应交税费未交增值税 3.74万元 应交税费应交城建税 0.3026万元 应交税费教育费附加 0.1212万元 应交税费应交企业所得税 783.502万元 应交税费应交营业税 0.3万元 贷：银行存款 787.9658万元