注册税务师税务代理实务真题

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1、税务代理实务一、单项选择题(每题的备选项中，只有1个最符合题意)1因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到( )。 A五年 B七年 C十年 D无限期2在纳税评估中，所得税负担变动率为( )。 A(评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额)基期累计应纳税所得额 100% B(评估期所得税负担率-基期所得税负担率)基期所得税负担率100% C(评估期所得税负担额-基期所得税负担额)基期所得税负担率100% D评估期所得税负担额基期所得税负担额100%3金融机构拒绝执行税务机关做出的冻结存款的决定造成税款流失的，

2、由税务机关处 ( )的罚款。 A一万元以上五万元以下 B五万元以上十万元以下 C十万元以上三十万元以下 D十万元以上五十万元以下4某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2006年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80000元；应退税额为 10000元。其正确的会计处理为( )。A借：应收补贴款增值税 10000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 10000B借：应收补贴款增值税 10000 应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 80000 贷：应交税金应交增值税(出

3、口退税) 90000C借：应交税金未交增值税 10000 贷：应交税金应交增值税(转出多交增值税) 10000D借：补贴收入增值税 10000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 100005下列关于金融企业金融商品买卖业务缴纳营业税的计税营业额的表述，正确的是 ( )。 A以买卖成本差额为计税依据，不同纳税期若出现正负差的，同一纳税年度内可以相抵，但不得结转下一会计年度 B以买卖价差收入为计税依据，不同纳税期若出现正负差的，负差可由以后纳税期的正差来抵，并作无限期结转 C以买卖价差收入为计税依据，不同纳税期若出现正负差的，同一纳税年度内可以相抵，但不得结转下一会计年度 D以买卖成本差额为计税

4、依据，不同纳税期若出现正负差的，负差可由以后纳税期的正差来抵，并作无限期结转6某外国企业向我国境内W公司转让软件的使用费10万美元，W公司财务人员应按 ( )折算为人民币计算填报扣缴所得税报告表。 A当月一日的外币汇率 B支付当日的外币汇率 C合同约定的外币汇率 D填报当日的外币汇率7企业对非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除，当年应纳税所得额不足抵扣的( )。 A不得结转抵扣 B结转到第二年抵扣 C允许5年之内抵扣 D允许无限期抵扣8某公司进口一辆免税车辆，现因改变用途应依法缴

5、纳车辆购置税，应依据( )审核其最低计税价格。 A最低计税价格=同类型新车最低计税价格(已使用年限规定使用年限) 100% B最低计税价格=同类型新车最低计税价格(规定使用年限已使用年限) 100% C最低计税价格=同类型新车最低计税价格(1-规定使用年限已使用年限) 100% D最低计税价格=同类型新车最低计税价格(1-已使用年限规定使用年限) 100%9印花税法规定，为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的( )计税。 A价款金额 B报酬金额 C使用费金额 D研究开发费金额10注册税务师李某代理2005年某个人独资企业的所得税纳税申报，该独资企业全年实现应纳税所得额45万元(未扣

6、除个人投资者的工资)，则应( )。 A按45万元缴纳企业所得税 B按45万元扣除个人投资者允许税前扣除的工资后缴纳企业所得税 C按45万元缴纳个人所得税 D按45万元扣除个人投资者的每月基本费用800元后缴纳个人所得税二、多项选择题(每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。)1关于税务代理的法律责任，以下表述正确的有( )。 A注册税务师在一个会计年度内违反注册税务师资格制度暂行规定从事代理活动两次以上的，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构给予通报批评，并停止其从事税务代理业务6个月以上 B税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳

7、税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款 C注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理的，由县及县以上税务行政机关处以罚款，并追究相应的责任 D税务代理人知道被委托代理的事项违法，不表示反对仍进行代理活动的，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务1年以上 E税务师事务所违反有关行政规章的规定进行代理活动的，由县级税务行政机关视情节轻重给予警告2下列有关办理税务登记的做法，正确的有( )。 A纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废

8、B纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记 C纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记 D纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件 E纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申请办理税务登记3外商投资企业和外国企业所得税法规定，允许在所得税税前全额扣除的捐赠包括 ( )。 A通过红十字会对地震灾区的捐赠 B通过救灾委员会对贫困地区的

9、捐赠 C将树苗直接捐赠给某林场 D通过民政局对老年社会福利院的捐赠 E直接资助其下属研究所的经费4下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A支付的委托加工费 B随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税(已通过税务认证) C支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 D随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税 E发出的用于委托加工物资的材料5某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务

10、处理为：借：生产成本 23400 贷：原材料 20000 应交税金应交增值税(进项税额转出) 3400注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有 ( )。 A原材料 B生产成本 C库存商品 D本年利润 E以前年度损益调整6关于增值税纳税申报代理，下列说法正确的有( )。 A增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证之后3个月内按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额 B增值税一般纳税人在申报抵扣2003年11月1日起取得的运输发票增值税进项税额时，应向主管国家税务局填报增值税运输发票抵扣清单纸质文件及电子信息，未

11、填报的，其进项税额不得抵扣 C已抵扣进项税额的购进货物，如果因自然灾害而造成损失，应将损失货物的进项税额从当期发生的进项税额中扣减 D2004年2月1日以后开具的海关完税凭证及废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束后10日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 E因进货退出收回的增值税额，应从发生进货退出当期的进项税额中扣减7在计算房地产企业的土地增值税时，关于房地产开发费用予以扣除表述正确的有 ( )。 A利息的上浮幅度要按国家有关规定执行，超过上浮幅度的不允许扣除 B超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除 C借款利息必须按房地产项目计算分摊 D超过贷款期限的利息和

12、加罚的利息不允许扣除 E利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在15%以内计算扣除(具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定)8复议申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，( )。 A维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的上级行政机关依法强制执行 B维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关申请人民法院强制执行 C变更具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的上级行政机关依法强制执行 D变更具体行政行为的行政复议决定，由复议机关申请人民法院强制执行 E维持具体行政行为的行政复议决定，由复议机关依法

13、强制执行9注册税务师在审核企业扣缴个人所得税时，( )虽没有通过“应付工资”核算，但应作为“工资、薪金”计算扣缴个人所得税。 A在“盈余公积”中列支的突出贡献职工的奖励 B在“职工福利费”列支的厂庆晚会中职工所中的奖品 C在“管理费用”中列支的支付给本厂董事的董事费 D在“利润分配”中列支的支付给参股职工的投资分红 E在“生产成本”中列支的提供给生产工人的劳动保护用品10外商投资企业再投资后经营期达到5年的，若( )，允许全部退还再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 A再投资创办先进技术企业 B再投资扩建产品出口企业 C将免税期的分红投资开办新企业 D原办商业企业追加投资 E投资贫困地区的农业企

14、业三、简答题（一） 某外国专家，2003年12月30日入境，2004年全年在中国境内某中外合资经营企业工作280天，到美国出差25天，在杭州休假60天。该专家月薪为人民币8万元，全部由中外合资经营企业支付。另外，当年该专家在国外取得专利转让收入和出租房屋租金收入折合人民币分别为20万元、5万元。 要求：确定该专家是否是中国居民纳税人；其2004年在中国境内、外取得的收入是否应在中国申报缴纳个人所得税(不需计算税额)。分别简述理由。(二) W公司为设在深圳特区的外商投资服务性企业，中外方的股权比例为6:4，注册资本 1500万美元，经营期限15年。公司设有餐饮、客房、商场、娱乐等部门。该公司于2

15、003年投资注册并开始营业，当年会计利润为500万元，2004年会计利润为1000万元，两年均无纳税调整事项，W公司税后利润的70%用于投资者分红。经当地政府批准，免征地方所得税。W公司的外国投资者将两年内分得的所得税后利润全部用于再投资，增加该公司的注册资本。 要求：确定W公司的外国投资者2003年和2004年再投资行为是否符合再投资退税条件，并简述理由；如符合，试计算其再投资行为应退税额。(三) A厂为大型机器设备生产企业(系增值税一般纳税人)，具备建筑业安装资质。2005年8月与B股份有限公司签订的建设工程施工总包合同中注明：A厂向B公司销售其自产机器设备2台并负责安装，设备价款100万

16、元、安装费5万元，预收定金21万元；另外A厂还为B公司安装B公司自行购置D厂的机器设备5台，安装费15万元，预收定金 3万元。同时，A厂为保证安装速度和质量，将设备的线路安装和油漆工程分包给C施工队，签订协议约定：费用4万元，预付定金0.8万元。A、B、C分别按协议约定履行协议，A厂原收取的B公司定金转作设备价款和安装费；A厂原预付给C施工队定金也抵应付的安装款。 要求：确定A厂应如何履行增值税、营业税纳税义务。(不需计算具体应纳税额)(四) 2003年初，李某开了一家快餐店，并按规定到主管地税机关办理了税务登记，每月按时申报纳税。由于月月亏损，李某于2003年8月将店铺转让给了一位朋友。李某

17、把税务登记证件同时转借给那位朋友。 2003年12月10日，主管地税机关突然找到李某，下达了限期改正通知书和税务行政处罚事项告知书，要求李某在3日内办理税务登记变更手续，并对李某未按规定办理变更登记处以500元的罚款，同时又以李某把税务登记证件转借他人为由，处以 2000元的罚款。 要求：判断李某的行为和地方税务机关的做法是否正确，并简述理由。四、综合分析题(一) 北京某家具厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免、抵、退”税管理办法。2005年1月发生如下经济业务(假定该家具厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续)： 11月8日，销售

18、给家具商城组合办公用家具一批，开具的增值税专用发票注明：价款600000元，税额102000元，收到家具商城开具的商业承兑汇票。 21月9日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额26000元，开出支票支付货款。 31月10日，开具支票支付1月9日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费5000元，装卸及杂费500元。 41月12日，将一套原售价格为58500元家用家具经总经理批示以8折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格46800元，并以现金收取款项。(已知该套家具的生产成本为35000元) 51月15日，将各式家具一批发往省外某家具

19、经销公司代销，该批家具的生产成本为300000元，与代销单位约定代销价格为585000元(与该家具经销公司一直采用代销形式，且每批代销家具均签订代销协议，以实际销售额的5%支付代销手续费)。 6上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。1月7日到主管税务机关申请取得进货退出或折让证明单，1月18日取得销售单位依据进货退出或折让证明单红字开具的增值税专用发票：价款10000元，税额1700元，款项尚未收到。 71月18日，自营出口销售一批家具(出口退税率为13%)，以离岸价结算的产品销售收入为400000元，开具“出口货物销售统一发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续。 81月20日，

20、生产车间更新改造工程领用自产的半成品木材一批，生产成本为 50000元(其中耗用原材料原木成本为40000元)，该种木材家具厂从没对外销售过，无同类销售价格。 91月21日，客户上月委托定制的专用办公用家具已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计20800元，另外还可以向委托方收取加工费50000元，款项尚未收到，开具加工费普通发票70800元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款20000元，税额800元。 101月23日，购进单位价格1872元的刨板机3台，可使用年限5年，取得增值税专用发票：价款4800元，税额816元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款

21、项已开具支票结清。 111月25日，收到税务稽查决定书，稽查发现的部分外购板材计不含税成本价 60000元，因火灾毁损，其相应的进项税额应转出补缴增值税。 121月31日，省外某家具经销公司发来代销清单，销售各式家具价款800000元，税额为136000元，代销手续费为40000元，汇款896000元已到账，开具增值税专用发票计价款800000元，税额136000元。 要求：做出每一笔经济业务相应的会计分录。(二) 某县城A物资供销公司，系增值税一般纳税人，2005年会计账已结。2006年2月15日企业所得税汇算清缴期限内，诚信税务师事务所受托对该公司上年度的纳税情况进行审核，出具2005年度

22、企业所得税汇算清缴鉴证报告。注册税务师经过审核发现如下情况： 12005年该物资公司全年主营业务收入4000000元，其他业务收入100000元，全年利润总额-450000元，企业自行编制的纳税申报表中无纳税调整事项，企业所得税为零申报。全年在“管理费用”中列支业务招待费46000元，无工会组织，税前工资扣除采用限额计税工资办法，当地税务机关规定的标准为人均每月960元。 22005年底修建仓库发生运杂费合计50000元，企业账务处理为：借：营业费用运杂费 50000 贷：银行存款 50000经核查，仓库尚未完工。 32005年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元，记账凭证后附的原始凭

23、证为运输企业开具给A物资供销公司运费发票及A物资公司开具给购买方的收据各一份。企业账务处理分别为：(1)代垫费用时： 借：营业费用代垫运费 18600 应交税金应交增值税(进项税额) 1400 贷：银行存款 20000(2)收回款项时： 借：银行存款 20000 贷：营业外收入 20000 42005年10月一批水泥因大雨受潮完全报废，该批水泥不含税进价60000元，市场含税零售价为100000元，经公司领导批准，企业账务处理如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100000 贷：库存商品 100000 借：营业外支出 100000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100000

24、5公司于2005年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元，企业账务处理为： 借：管理费用保险费 30000 贷：银行存款 30000 注册税务师进一步核查发现，该公司领导3人，每月收入均为5500元；中层干部4人，每月收入均为4200元；一般职工20人，每月收入均为2600元；3名新职工，每月收入均为1800元。企业按当地规定计提并上缴的社会保险费支出占工资总额的30%，其中单位和个人各负担50%，个人负担部分包括在上述工资中。企业财务人员已按个人所得税税法规定每月代扣代缴了工资应纳个人所得税税款，全部税款均由个人负担。同时，财务人员按照会计制度规定计

25、提了职工福利费、职工教育经费、工会经费，经复核计算无课。 要求：1扼要指出A公司存在的纳税问题。 2计算应补(退)各税费。 (三) 北京市某化工有限公司系国有企业，是华北地区最大的天然碱研究、开发、加工企业，后兼并两个化工厂，成为其分公司，属增值税一般纳税人，使用统一的纳税人识别号，企业注册资本总额为10000000元，其中固定资产6000000元，流动资产4000000元，主要生产销售纯碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业产品及耗用材料适用增值税税率均为17%，2005年各月均缴纳过增值税，2005年企业利润总额为2000000元。2006年 2月汇算清缴时申报缴纳企业所得税660000元。

26、注册税务师于2006年5月16日受托对该企业2005年1月1日至2006年4月30日的纳税情况进行审核，发现如下情况： 1经审核该公司2005年1月至2006年4月对外单位和个人及公司独立核算的附属企业销售原材料，2005年度累计取得款项1480000元，2006年度1至4月累计取得款项 370000元，企业账务处理： 借：银行存款 1850000 贷：其他应付款 1480000 预收账款 200000 原材料 170000 注册税务师进一步审核，发现2005年度相应原材料的成本已结转至“生产成本”之中，相关的产品已在2005年全部对外出售。 22005年12月5日23#记账凭证企业账务处理为

27、： 借：预收账款 298350 贷：主营业务收入 255000 应交税金应交增值税(销项税额) 43350 借：主营业务成本 180000 贷：分期收款发出商品 180000 借：银行存款 25150 预收账款 1650 贷：管理费用仓储保管费 26800 后附原始凭证四张：(1)产品出库单(2005年12月5日填制)；(2)“增值税专用发票”记账联、取货单各1张，开具专用发票的日期、取货单的日期均为2005年10月6日；(3)该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张。 注册税务师进一步审核，发现该企业并无与客户签订的分期收款销售合同，企业在 2005年10月6日收到款项时，企业账务处理为： 借

28、：银行存款 300000 贷：预收账款 300000 借：分期收款发出商品 180000 贷：库存商品 180000 3注册税务师审核“库存商品”账户明细账时，发现该公司在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”，即由于保管不善发生的非正常损失。企业分别作如下账务处理： 2005年11月份： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100000 贷：库存商品烧碱 100000 2006年3月份： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20000 贷：库存商品小苏打 20000 经进一步查阅有关账证资料核实，发现烧碱2005年度的生产成本中原材料的耗用比例为60%，小苏打2006年度的生产成

29、本中原材料的耗用比例为55%。企业财务人员认为行政许可法实施后，企业无须向主管税务机关申请，即可自行按会计制度规定进行账务处理，故企业于2005年12月底经该公司领导批准后，将2005年度的财产损失作如下账务处理： 借：营业外支出 100000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100000 4注册税务师审核“营业费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为： 借：营业费用 4650 应交税金应交增值税(进项税额) 350 贷：银行存款 5000 进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额

30、38500元， 2006年度尚未发生此类情况。 5审核“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现2005年12月份，企业账务处理为： 借：其他应付款 75000 贷：营业外收入 75000 经过向企业财务人员询问得知，该公司2005年6月把取得的抵债水泥销售(收到抵债水泥时未取得合法票据)，取得款项时，企业账务处理为： 借：银行存款 75000 贷：其他应付款 75000 6该企业2005年11月份通过技术市场签订一份非专利技术转让合同已按规定贴印花税票，已报主管税务机关备案。其“无形资产非专利”账面价值为200000元，收取技术转让费450000元，企业账务处理为： 借：银行存款 450000

31、贷：无形资产 200000 其他业务收入 250000 要求：1扼要指出存在的纳税问题并作相关账务调整。 2计算企业应补缴的各项税费。工资、薪金所得适用税率表级数应纳税所得额(含税)不含税收入级数税率(%)速算扣除数(元)1不超过500元的部分不超过475元的部分502超过500元至2000元的部分超过475元至1825元的部分10253超过2000元到5000元的部分超过1825元至4375元的部分151254超过去时5000元20000元的部分超过4375元至16375元的部分203755超过20000元至40000元的部分超过16375元至31375元的部分2513756超过40000元

32、至60000元的部分超过31375元至45375元的部分3033757超过60000元至80000元的部分超过45375元至58375元的部分3563758超过80000元至100000元的部分超过58375元至70375元的部分40103759超过100000元的部分超过70375元的部分4515375农机、原木的增值税税率为13% 本试卷涉及的城市维护建设税适用的税率为城市7%、县城镇5%、其他1%，教育费附加的征收率均为3%。2006年度税务代理实务答案一、单项选择题 1A 2B 3D 4B 5C 6B 7A 8D 9B 10D二、多项选择题 1BC 2ABE 3ABD 4ACDE 5B

33、CE 6BCE 7AD 8BD 9AB 10AB三、简答题 (一) 答：1该专家2004年到境外25天，一次离境未超过30天，属于临时离境，仍属于在华居住期间。在境内休假60天，属于在华居住期间。该外籍人在华一个纳税年度内住满365天，已符合中国居民纳税人。 2该专家在中国境内和境外取得的工资、薪金所得均应在中国申报纳税；该外国专家在中国境内居住满1年，不满5年，其境外的专利转让和房屋租金收入属境外所得，不在中国境内申报纳税。 (二) 答：W公司2003年处于免税期，外国投资者以2003年免税期的分红用于投资不能申请再投资退税。 W公司2004年处于减半期，外国投资者分红用于增加注册资本，投资

34、后经营期超过 5年，符合再投资退税的条件。W公司外国投资者2004年分得的税后利润为1000(1- 7.5%)70%40%=259(万元)，再投资退税额=259(1-7.5%)7.5% 40%=8.4(万元)。 (三) 答：1(1)A厂对自制的设备取得的100万元收入，应按增值税相关规定缴纳增值税，计算销项税额； (2)A厂的5万元和15万元的安装费(或为B公司自行购置设备的安装费和自产货物安装费)应缴纳营业税；分包给C施工队的4万元分包支出，可以在缴纳营业税时扣除纳税； (3)同时，应代扣c施工队应纳的建筑业营业税。 (四) 答：李某未及时办理税务登记变更手续以及转借税务登记证件的行为是错误

35、的。纳税人税务登记内容发生变化的应自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向税务机关申报办理变更税务登记。纳税人应按照规定使用税务登记证件，不得转借。 地税机关的做法是正确的。 纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。 四、综合分析题 (一)家具厂发生业务相关的会计分录：11月8 13内销业务借：应收票据 702000

36、 贷：主管业务收 600000 应交税金应交增值税(销项税额) 10200021月9日购进原木借：原材料原木 200000 应交税金应交增值税(进项税额) 26000 贷：银行存款 22600031月10日支付原木运费借：原材料原木 5150 应交税金应交增值税(进项税额) 350 贷：银行存款 550041月12日销售家用家具借：现金 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税金应交增值税(销项税额) 680051月15日发出委托代销产品借：委托代销商品 300000 贷：库存商品 30000061月18日购进货物折让借：原材料油漆 -10000 应交税金应交增值税(进项税额) -11

37、700 贷：应付账款 -1170071月18日出口销售货物(1)出口销售收入借：应收账款(或应收外汇账款) 400000 贷：主营业务收入一般贸易出口销售 400000(2)出口销售不得抵扣税额借：主营业务成本 16000 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 1600081月20日车间更新改造领用半成品借：在建工程 59350 贷：生产成本木材(或产成品木材) 50000 应交税金应交增值税(销项税额) 935091月21日委托加工完工结算借：应收账款 50000 原材料 20000 应交税金应交增值税(进项税额) 800 贷：主营业务收入 60512.82 应交税金应交增值税(销项税额)

38、 10287.18101月23日购进刨板机借：固定资产刨板机 5616 贷：银行存款 5616111月25日税务稽查决定，发现的原材料非常损失借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 70200 贷：原材料原木 60000 应交税金增值税检查调整 10200121月31日结算代销商品借：银行存款 896000 营业费用 40000 贷：主营业务收入 800000 应交税金应交增值税(销项税额) 136000 (二) 一、存在问题 1基建工程支出列入期间费用，应调增应纳税所得额50000元。 2销售农机收取价外费用，错用会计科目，少缴增值税；少计主营业务收入，影响企业所得税。 3核销报废水泥时，未将

39、含税零售价调整为不含税进价计入“营业外支出”。财产损失未经主管税务机关审批，不能在企业所得税前扣除，企业擅自作了税前扣除的账务处理，且未作进项税额转出的处理，影响增值税和企业所得税，应调增应纳税所得额 100000元。 4企业为职工支付的商业保险费应并入职工的工资薪金所得，根据个人所得税法的规定，计算缴纳个人所得税，根据企业所得税法的相关规定，应并入实际发放工资总额。企业账务处理影响个人所得税和企业所得税。 5，工资及三项费用超标，应作纳税调增处理，企业未进行纳税调整，影响企业所得税。 实际发放工资总额=3550012+4420012+20260012+3180012+ 30000=19800

40、0+201600+624000+64800+30000=1118400(元) 计税工资总额=3096012=345600(元) 超标金额=1118400-345600=772800(元) 职工福利费实际计提数=(1118400-30000)14%=152376(元) 允许列支福利金额=34560014%=48384 超标列支金额=152376-48348=103992(元) 职工教育费附加实际计提数=(118400-30000)1.5%=16326(元) 允许列支教育费附加金额=3456001.5%=5184(元) 超标列支金额=16326-5184=11142(元) 工会经费实际计提数=(1

41、118400-30000)2%=21768(元)，因未设立工会组织，全额不得在企业所得税前扣除。 综上，工资及三项费用应调增应纳税所得额=772800+103992+11142+21768= 909702(元)。 6业务招待费超标，应作纳税调增处理，影响企业所得税。 企业实际列支业务招待费46000元 允许列支金额=(4000000+100000+17699.12)5=20588.50(元) 超标列支金额=46000-20588.50=25411.50(元) 二、计算补税 1应补增值税=20000(1+13%)13%+6000017%=2300.88+10200= 12500.88(元) 2应

42、补城建税=12500.885%=625.04(元) 3应补教育费附加=12500.883%=375.03(元) 4应补个人所得税： 公司领导应补个人所得税= 5500 (1-15%) +1000-80015%-125- 5500(1-15%) -80015%-125=150(元) (或者100015%=150) 合计为：1503=450(元) 中层干部应补个人所得税=4200(1-15%)+1000-80015%-125- 4200(1-15%)-80015%-125 =150(元) (或者100015%=150) 合计为：1504=600(元) 一般职工应补个人所得税=2600(1-15%)

43、+100-80015%-125- 2600(1-15%)-80010%-25 =236.5-116=120.5(元) 合计为：120.520=2410(元) 新职工应补个人所得税=1800 (1-15%) +1000-80010%-25- 1800(1-15%) -80010%-25 =100(元) (或者100010%=100) 合计为：1003=300(元) 总计应补个人所得税=450+600+2410+300=3760(元) 5应补缴企业所得税： 应纳税所得额=-450000+50000-2300.88+100000+909702+25411.50-625.04- 375.03=6318

44、12.55(元) 应补缴企业所得税=631812.5533%=208498.14(元) (三) 一、存在的问题及调账分录： 1企业销售原材料未记其他业务收入，而是挂在往来科目或预收账款科目，造成少缴增值税。 调整分录： 借：其他应付款 1480000 预收账款 200000 其他业务支出 170000 贷：以前年度损益调整 1264957.26 其他业务收入 316239.32 应交税金应交增值税(销项税额) 268803.42 2企业存在不按规定及时作销售收入，计提销项税额的问题。伴随产品销售向客户收取的仓储保管费属于价外费用的范畴，企业冲减管理费用，少计销项税额。 调整分录： 借：以前年度

45、损益调整 3894.02 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 3894.02 3非正常损失，企业未作进项税额转出处理，少计增值税。由于该损失企业未报经主管税务机关审批，故不能在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额100000元。 调整分录： 借：以前年度损益调整 10200 待处理财产损失待处理流动资产损失 1870 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 12070 烧碱应转进项税 10200 小苏打应转进项税 1870 4该公司取得单纯开具“租车费”的专用发票，不能作为合法的扣税凭证计算抵扣进项税额，应转出进项税额。 调整分录： 借：以前年度损益调整 38500 贷：应交税金应交增值税(进

46、项税额转出) 38500 5该公司销售收回的抵债水泥，已构成有偿转让货物所有权的行为，应计算缴纳增值税，但企业通过往来科目过渡，最终记入营业外收入，少计增值税。销售的抵债水泥未取得合法票据，其成本不得在企业所得税前扣除。 调整分录： 借：以前年度损益调整 10897.44 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 10897.44 6根据现行税法的有关规定，企业非专利技术转让收入可以免征营业税，净收入在 300000元以下的部分，可以免征企业所得税，该企业在计算企业所得税时未进行纳税调减250000元的处理。 二、计算应补各税、费 (一)2005年度 1应补增值税=14800001.1717%+26800+1.1717%+10000060%17%+ 38500+750001.1717%=215042.74+3894.02+10200+38500+10897.44=278534.20 (元) 2应补城建税=278534.207%=19497.39(元) 3应补教育费附加=278534.203%=8356.03(元) 4应补企业所得税=(1264957.26-3894.0