第八节固定资产学习教案

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1、会计学1第八节固定资产第八节固定资产(gdngzchn)第一页，共31页。二、固定资产的分类（了解(lioji)）（1）按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（2）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第2页/共31页第1页/共31页第二页，共31页。不需用固定资产(gdngzchn)；未使用固定资产(gdngzchn)；土地，指过去已经估价单独入账的土地；【提示】因征地而

2、支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产(gdngzchn)管理。融资租入固定资产(gdngzchn)，指企业以融资租赁方式租入的固定资产(gdngzchn)，在租赁期内，应视同自有固定资产(gdngzchn)进行管理。专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第3页/共31页第2页/共31页第三页，共31页。三、固定资产核算应设置的会计科目（联系化）1.固定资产2.累计折旧(zhji)3.在建工程4.工程物资5.固定资产清理6.固定资产减值准备7.在建工程减值准备（不常用）8.工程物资减值准备（不

3、常用）专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第4页/共31页第3页/共31页第四页，共31页。【知识点】固定资产的取得一、外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关(xinggun)税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第5页/共31页第4页/共31页第五页，共31页。（一）购入不需要安装的机器设备借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【提示】小规模纳税人购进固定资产负担(fdn)的增值税，计入购进固定资产的成本中。借

4、：固定资产【价税合计】 贷：银行存款专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第6页/共31页第5页/共31页第六页，共31页。【例】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额(shu )为5 100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额(shu )可以在销项税额(shu )中抵扣，不纳入固定资产成本核算。专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第7页/共31页第6页/共31页第七页，共31页。【例】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备(shbi)，取得的增值税专用发

5、票上注明的价款为30 000元，增值税税额为5 100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。借：固定资产 30 700 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 800专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第8页/共31页第7页/共31页第八页，共31页。（二）购入需要安装(nzhung)的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装(nzhung)调试成本等，作为购入固定资产的成本。借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付安装(nzhu

6、ng)费、人工费：借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等达到预定可使用状态（很关键的一步）：借：固定资产 贷：在建工程专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第9页/共31页第8页/共31页第九页，共31页。【例】甲公司用银行存款购入一台需要(xyo)安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，支付安装费40 000元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。购入进行安装时：支付安装费时：设备安装完毕交付使用时：专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第10页/共31页第9页/共31页第十页，共

7、31页。购入进行安装时：借：在建工程 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000支付安装费时：借：在建工程 40 000 贷：银行存款 40 000设备安装完毕交付使用时：该设备的成本(chngbn)=200 000+40 000=240 000（元）借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第11页/共31页第10页/共31页第十一页，共31页。（三）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产(zchn)，应将各项资产(zchn)单独确认为固定资产(zchn)，并按各项固定资产(zc

8、hn)公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产(zchn)的成本。专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产B90万A60万C150万B ？A ？C ？一次购入ABC支付(zhf)270万元A=270（60/300）=54B=270（90/300）=81C=270（150/300）=135第12页/共31页第11页/共31页第十二页，共31页。【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项10 000万元，增值税税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假设(jish)设备A、B，C的公允价值分别为45

9、00万元、3850万元和1650万元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣。确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第13页/共31页第12页/共31页第十三页，共31页。【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备(shbi)A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项10 000万元，增值税税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假设设备(shbi)A、B，C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般

10、纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣。确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=10 000+75= 10075（万元）专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第14页/共31页第13页/共31页第十四页，共31页。【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票(zhun yn f pio)上注明支付款项10 000万元，增值税税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假设设备A、B，C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，

11、增值税进项税额可以在销项税额中抵扣。确定设备A、B、C 的价值分配比例：确定A、B、C 设备各自的成本：专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第15页/共31页第14页/共31页第十五页，共31页。确定设备A、B、C 的价值分配比例：A、B、C的公允价值合计(hj)=4500+3850+1650=10000万元A 设备应分配的固定资产价值比例=4500/10000100%=45%B 设备应分配的固定资产价值比例=3850/10000100%=38.5%C 设备应分配的固定资产价值比例=1650/10000100%=16.5%确定A、B、C 设备各自的成本：A 设备的成本=1007545%

12、=4533.75（万元）B 设备的成本=1007538.5%=3878.8750（万元）C 设备的成本=1007516.5%=16 62.375（万元）专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第16页/共31页第15页/共31页第十六页，共31页。【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票(zhun yn f pio)上注明支付款项10 000万元，增值税税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假设设备A、B，C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税

13、进项税额可以在销项税额中抵扣。甲公司应编制如下会计分录：专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第17页/共31页第16页/共31页第十七页，共31页。【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项10 000万元，增值税税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付；假设设备A、B，C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以(ky)在销项税额中抵扣。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产A 设备 45 337 500 B 设备 38 7

14、88 750 C 设备 16 623 750 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 000 贷：银行存款 117 750 000专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第18页/共31页第17页/共31页第十八页，共31页。（四）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者(huzh)2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第19页/共31页第1

15、8页/共31页第十九页，共31页。借：固定资产/在建工程等【取得(qd)成本】 应交税费应交增值税（进项税额）【当期可抵扣的增值税额】 应交税费待抵扣进项税额【以后期间可抵扣的增值税额】 贷：应付账款/应付票据/银行存款等【按应付或实际支付的金额】尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）【按允许抵扣的金额】 贷：应交税费待抵扣进项税额专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第20页/共31页第19页/共31页第二十页，共31页。二、建造固定资产企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本(chngbn)

16、。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（一）自营工程自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第21页/共31页第20页/共31页第二十一页，共31页。购入工程物资时借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程 贷：工程物资在建工程领用本企业原材料/产品时借：在建工程 贷：原材料/库存商品自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建

17、工程专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第22页/共31页第21页/共31页第二十二页，共31页。【例】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设，经税务机关认定，该增值税可以抵扣。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。程完工(wn n)并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时：（2）工程领用工程物资时：（3）工程领用本企业生产的水泥时：专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第23页/共31页第22页/共31页第二十三页，共31页。

18、（1）购入工程物资(wz)时：借：工程物资(wz) 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资(wz)时：借：在建工程 500 000 贷：工程物资(wz) 500 000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程 80 000 贷：库存商品 80 000专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第24页/共31页第23页/共31页第二十四页，共31页。【例】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部(qunb)用于工程建设，经税务机关认定，该增值税可以抵扣。领

19、用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。程完工并达到预定可使用状态。（4）分配工程人员工资时：（5）支付工程发生的其他费用时：（6）工程完工转入固定资产的成本：专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第25页/共31页第24页/共31页第二十五页，共31页。（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（6）工程完工(wn n)转入固定资产的成本=500 000+80 000+100 000

20、+30 000=710 000（元）。借：固定资产 710 000 贷：在建工程 710 000专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第26页/共31页第25页/共31页第二十六页，共31页。（二）出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工(sh gng)的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第27

21、页/共31页第26页/共31页第二十七页，共31页。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程 贷：银行存款工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程 贷：银行存款工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程专题专题(zhunt)七七 固固定资产定资产第28页/共31页第27页/共31页第二十八页，共31页。【例】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工(wn n)后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工(wn n)并达到预定可使用状态。（1

22、）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：（2）补付工程款时：（3）工程完工(wn n)并达到预定可使用状态时：专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第29页/共31页第28页/共31页第二十九页，共31页。（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000（2）补付工程款时：借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000（3）工程完工并达到预定(ydng)可使用状态时：借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000专题专题(zhunt)七七 固定资产固定资产第30页/共31页第29页/共31页第三十页，共31页。谢谢(xi xie)观看第31页/共31页第30页/共31页第三十一页，共31页。