工业会计实务讲义负债及所有者权益

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1、工业企业负债会计实务负债是指企业过去的交易和事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。第一节 流动负债核算 一、应付账款（一）应付账款的内容企业的应付账款是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转

2、移，或者劳务已经接受时确认。按应付金额入账。（二）账户设置企业为了核算各项应付账款，应设置“应付账款“总账账户。按应付账款的对方单位设置明细账，进行明细核算。 （三）应付账款的核算一般有几下几种情况1、购入材料商品等验收入库，货款未付的：借：物资采购（在途物资等） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2、 接受劳务而发生的 借：生产成本（管理费用等等） 贷：应付账款3、 债权重组以低于债务帐面价值的现金清偿时借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入（债务重组利得）以非现金资产清偿时，借：应付账款 贷:固定资产清理等 应交税费 营业外收入借：应付账款 营业外收入 贷:固定资产清理等 应交

3、税费债务转为资本借：应付账款 贷：实收资本（股本） 资本公积-资本溢价（股本溢价） 营业外收入-债务重组利得以修改其他债务条件进行清偿时，借：应付账款 贷：营业外收入-债务重组利得将应付账款划转出去或确实无法支付时借：应付账款 贷：营业外收入-债务重组利得二、应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对

4、职工产生的义务。 （一）账户设置为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。（二）“应付职工薪酬工资”“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”根据职工提供服务的受益对象，对不同的职工薪酬进行不同的核算：应根据职工提供劳务的受益对象，将应确认的职工薪酬

5、计入相关资产成本或当期损益。生产部门人员的职工薪酬 计入生产成本、制造费用企业管理部门人员的职工薪酬应计入“管理费用”，销售部门人员的应计入“销售费用”，在建工程人员及研发人员的工资应分别计入“在建工程”、“研发支出”等科目。 “应付职工薪酬工会经费”是为开展工会活动而按照工资总额的一定比例从成本费用中提取的。按现行规定，工会经费是按照工资总额的2%计提。为简化核算。企业计提的工会经费可直接计入管理费用。“应付职工薪酬职工教育经费”是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工教育经费是按照工资总额的一定比例从成本费用中提取的。按现行规定，职工教育经费是按照工资总额的1.5%计提。为

6、简化核算。企业计提的职工教育经费可直接计入管理费用。（七）“应付职工薪酬非货币性福利”非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。1.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。例720、B公司为小型家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为厂部管理人员。2008年2月，B公司以其生产

7、的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：B公司按照电暖器的市场价格加应交的增值税，计提“应付职工薪酬非货币性福利”。借：基本生产成本 198 900管理费用35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000本例中，应确认的应提应付职工薪酬为：200（1000+100017%）=234 000应计入生产成本的金额为：170（1000+100017%）=198 900应计入管理费用的金额为：30（1000+100017%）=35100B公司向职工发放电暖器作为福利，按税法规定，

8、作视同销售处理，计算增值税销项税额。有关会计处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000同时结转主营业务成本借：主营业务成本180 000贷：库存商品电暖器180 0002.企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。例721、C公司为总部各部门经理级别以上职工提

9、供汽车免费使用。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳轿车每月计提折旧1000元。C公司应作如下会计处理：将20辆桑塔纳轿车按其用途计提折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利20 000贷：累计折旧20 000将企业承担的职工薪酬计入有关成本或费用借：管理费用20 000贷：应付职工薪酬非货币性福利20 000例722、C公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为每人租赁一套面积200平方米带有家具和电器的公寓。企业每月为每套公寓支付租金8 000元。C公司会计处理如下：为高管人员支付公寓租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利40 000贷：银行存款40

10、 000将企业承担的职工薪酬计入有关成本、费用借：管理费用40 000贷：应付职工薪酬非货币性福利40 000第二节 长期负债会计核算 企业的长期负债也称为非流动负债，是指流动负债以外的负债。长期负债主要包括长期借款、应付债券等。一、长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资等方面，它是企业长期负债的重要组成部分。长期借款通常需要有不同形式的担保。企业长期借款的会计处理主要包括长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的偿还等几个环节。 （一）长期借款费用与利息的处理方法在筹建期间的发生

11、的 计入开办费;与固定资产或无形资产无关的直接计入当期损益；为购建固定资产而发生的，资本化计入固定资产价值；固定资产达到预定可使用状态后，费用化计入当期损益；为投资而发生的，计入当期损益；属于流动负债性质的费用，直接计入当期损益。工业企业所有者权益会计实务 第一节 实收资本按我国法律规定，投资者设立企业必须投入资本。为了反映和监督企业投资者投入资本的增减变动情况，企业必须设置“实收资本”账户，（股份有限公司应设置“股本”账户。）该账户贷方登记企业的投资人投入企业的资本，以及按规定用资本公积和盈余公积为投资人转增的资本（或股本），借方登记企业减少的实收资本，借方一般情况下不需要进行登记，期末贷方

12、余额反映的是企业的实收资本金额。该账户应按投资人设置明细账，进行明细核算。但股份有限公司，由于股东众多，而且随着股票的交易，股东或股东的股份随时变动，所以股份有限公司的股本明细账是由证券交易所设置或记录，企业需要时可以调用。一、企业接受现金投资1.企业设立时接受现金投资股份有限公司以外的企业在设立时，在注册资本范围内，接受投资人用现金投资，一般是按实际收到的金额，确认实收资本总额。例：甲、乙、丙共同设立A有限责任公司，注册资本200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照协议，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项，并已

13、存入银行。新设的A公司应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000实收资本是确定各所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。2.企业在增资时接受现金投资 如果企业经营了一定时期，有了留存收益后，再有新的投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额一般应大于其在注册资本中所占的份额。企业接受投资者投入的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分，应作为“资本公积”入账。 例92：B有限责任公司成立时有甲、乙两位出资者组

14、成，注册资本20万元，甲、乙各出资10万元。一年后，又吸收丙投资者加入，并将注册资本增加到30万元。经协商，丙出资12万元，拥有该企业1/3的股份。丙出资后，A公司会计处理如下：借：银行存款120 000贷：实收资本丙100 000 资本公积资本溢价 20 000二、接收非现金资产投资（以有限责任公司为例）我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。对作为出资的非货币资产应当评估作价，不得高估和低估作价。但企业不能全部吸收非货币资产投资，全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。 企业接受非现金资产投资时

15、，应按合同或协议约定的价值确定非现金资产的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外），并按投资者在注册资本中享有的份额确认投资者的实收资本。其差额的部分应计入资本公积。通常，有限责任公司在设立时，接受非现金资产的入账价值与计入实收资本的金额是一致的。（一）接受投入的固定资产例：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税发票注明的该机器设备的增值税进项税额为34万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司账务处理如下：借：固定资产2 340 000贷：实收资本乙公司2 340 000本例因甲公司接受

16、的固定资产投资产生的增值税进项税额不允许抵扣，所以应将该资产的进项税额计入固定资产的成本，同时也计入实收资本。（现在税务上好象有新的规定，从新的规定处理）（二）接受投入材料物资企业接受投资者投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值确定材料物资的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外），同时按其在注册资本中享有的份额确认投资人的实收资本，如有差额应计入资本公积。例96：乙有限责任公司设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批材料按投资合同或协议约定的价值（不含可以抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相

17、符，该项进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙公司账务处理如下：借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本B公司117 000（本例因投资方用材料对外投资作为视同销售处理，要计算销项税额，而接受投资方对这部分税额作为进项税额处理）。（三）接受投入的无形资产企业接受以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值作为无形资产的入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），并按其在注册资本中享有的份额确认投资人的实收资本，如有差额应计入资本公积。例97：丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术合同约定价值为6万元，同时

18、收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为8万元，假设丙公司接受该专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，而且合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应进行如下会计处理：借：无形资产非专利技术 60 000土地使用权 80 000贷：实收资本A公司60 000B公司80 000三、实收资本（或股本）的增减变动企业的实收资本在一般情况下不会发生增减变动，但在某些情况下，企业的实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本一致。当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，企业应向原登

19、记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商管理部门的处罚。（一）实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。例98：甲、乙、丙三人共同设立A股份有限公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司将注册资本扩大为500万元。甲、乙、丙按原出资比例分别追加投资25万元、100万元、75万元，出资额超过注册资本的部分计入资本公积。A公司应作如下账务处理：借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000 资本公

20、积资本溢价1 000 000本例甲、乙、丙实际追加投资200万元，超过追加注册资本100万元的一倍，所以将其中的100万元按出资比例计入实收资本，另100万元计入资本公积。例99（承例98）：A公司因扩大经营规模需要，经批准，按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积资本溢价1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000 本例因甲、乙、丙的出资比例分别为12.5%、50%、37.5%，所以将100万元资本公积转增资本时，登记甲、乙、丙实收资本明细账的金额分别为12.5万、50万、37.5万元。例910（承例9-8）：因扩大经营规模

21、需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A公司应作如下会计处理：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 （二）实收资本的减少,企业减少实收资本应按法定程序报经批准， 第二节资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资（资本溢价或股本溢价），以及不应计入当期损益而直接计入所有者权益的利得或损失等。资本公积的核算包括资本溢价（或股本溢价）的核算、其他资本公积的核算以及资本公积转增资本的核算等内容。一、资本溢价的核算除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与

22、注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。这是因为在企业经过一定时期经营后，其资本利润率通常会高于初创阶段，另外，企业可能产生了留存收益。新投资者加入后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能享有与原投资者相同的权益。例914：A有限责任公司由甲、乙两位投资者出资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30万元，并引入第三位丙投资者加入。按照投资协议，丙需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到丙投入的现金11万元，应作如下会计处

23、理：借：银行存款110 000贷：实收资本丙100 000资本公积资本溢价 10 00 二、其他资本公积的核算 其他资本公积是指除资本溢价项目以外所形成的资本公积。由于此类事项极少发生，所以本次不再举例介绍。三、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应借记“资本公积”，并按持股比例将转增的资本计入“实收资本”（或股本）明细账。 第三节留存收益留存收益是企业实现的净利润留存在企业的部分。留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。 一、利润分配和未分配利润（一） 利润分配和未分配利润概述利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润

24、所进行的分配。 可供分配的利润用下述公式计算： 当年可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入 利润分配的顺序依次是：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润。 未分配利润是经过弥补亏损和利润分配后的剩余利润或尚未弥补完的亏损。如果是剩余利润，则是历年结存的留待以后年度进行分配的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对未分配利润的使用有较大的自主权。（二）利润分配核算的账户设置企业应通过“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损弥补）情况，以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记年末从“本年利润”账户

25、结转来的全年实现的净利润以及用盈余公积弥补的亏损。借方登记从“本年利润”账户结转来的本年发生的净亏损，以及已分配的各项利润。期末贷方余额表示未分配的利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。该账户应设置：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利（或利润）、盈余公积补亏、未分配利润等明细账户，进行明细核算。（三）利润分配的账务处理1.企业当年实现净利润的会计处理企业实现净利润，年末应将实现的净利润从本年利润账户结转到“利润分配未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；进行利润分配时，借记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”、“利润分配应付现金股

26、利”等账户，贷记“盈余公积”、“应付股利”等账户。利润分配以后，应将利润分配账户除“未分配利润”以外的各明细账户，全部结转到“未分配利润”明细账户。例916：D股份有限公司年初未分配利润为零，本年度实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。假定不考虑其他因素，D公司应作如下会计处理：（1）结转本年实现的净利润借：本年利润2 000 000贷：利润分配未分配利润2 000 000（2）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积200 000贷：盈余公积200 000（3）宣告发放现金股利：借：利润分配应付现金股利800 000贷：应付股利800 000（4）结转

27、利润分配各明细账户借：利润分配未分配利润1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积200 000利润分配应付现金股利800 000本例，在将未分配利润以外的利润分配其他各明细账户结转到“未分配利润”明细账户后，利润分配的其他明细账户均已结平，而“利润分配未分配利润”明细账户还有贷方余额100万元，这表示本年尚未分配完的剩余利润。未分配利润属于企业的留存收益，是所有者权益的构成部分之一。2.企业当年发生亏损的会计处理企业当年发生亏损，无法进行利润分配，所以只将净亏损从本年利润账户结转到“利润分配未分配利润”账户即可。例917：E股份有限公司年初未分配利润为零，本年度发生净亏损50万元。应作如

28、下会计处理：借：利润分配未分配利润500 000贷：本年利润500 000如果当年不能弥补亏损，那么，未分配利润明细账户就会留下借方50万元的余额。未分配利润明细账户的借方余额表示的是尚未弥补的亏损。留待以后年度弥补。 二、盈余公积（一）盈余公积概述盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。按照公司法的有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业的盈余公积可按10%的比例提取，也可按超过10%的比例提取。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。应注意的是：计算提取法定盈余公积

29、的基数时，不包括企业年初未分配利润。公司制企业可以根据股东大会的决议提取一定比例的任意盈余公积。非公司制企业经类似权利机构批准，也可以提取一定比例的任意盈余公积。任意盈余公积与法定盈余公积的用途相同，区别只是提取的依据不同，法定盈余公积是以国家的法律法规为依据，而任意盈余公积是由企业的权力机构自行决定。企业提取的盈余公积金经批准可以用于弥补以前年度亏损、转增资本、也可以用于发放现金股利或利润。三、盈余公积的核算盈余公积的核算包括提取盈余公积、盈余公积补亏、盈余公积转增资本的核算等。为了核算盈余公积的提取和使用情况，企业应设置“盈余公积”账户，该账户属于所有者权益类账户。贷方登记盈余公积金的提取

30、数额，借方登记盈余公积补亏或盈余公积转增资本（股本）、及用盈余公积分配股利（或利润）等的数额，期末贷方余额表示的是已经提取而尚未使用的盈余公积。该账户应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细账户，进行明细核算。（一）提取盈余公积的核算企业实现了利润，必须要按照一定比例提取法定盈余公积。提取盈余公积属于利润分配。借记：“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”等账户，贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”等账户。例918：F有限公司本年实现净利润50万元，年初未分配利润为零，经股东大会批准，按当年净利润的10%提取法定盈余公积。F有限公司的会计处理如下：借：利润分配提取法定盈余公积50 000贷：盈余公积法定盈余公积50 000（二）盈余公积补亏的核算企业当年发生了亏损，可以用以前年度积累的盈余公积弥补亏损。盈余公积补亏时，借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏（三）盈余公积转增资本，用盈余公积转增资本，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本” 例：因扩大经营的需要，经股东大会批准，H有限公司将盈余公积40万元转增资本。H公司应作如下会计处理：借：盈余公积法定盈余公积等400 000贷：实收资本400 000