售后租回的会计处理

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1、（一） 如果售后租回交易被认定为融资租赁如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。【例题接上面融资租赁的例题】假设205年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按700 000元的价格销售给乙公司。该塑钢机的价值为650 000元，账面原价为650 000元。同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回，租赁期为5年。正确答案A公司对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额会计处理如

2、下：（l）205年12月31日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 650 000 贷：固定资产 650 000 借：银行存款 700 000 贷：固定资产清理 650 000 递延收益未实现售后租回损益 50 000 （2） 206年12月31日，计提折旧借：递延收益未实现售后租回损益 10 000贷：制造费用 10 000（50 000/5）【拓展】该塑钢的价值为750 000元，账面原价为750 000元。 A公司对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额会计处理如下：（l）205年12月31日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 750 000 贷：固定资产 750 000

3、205年12月31日，向B公司出售时借：银行存款 700 000 递延收益未实现售后租回损益 50 000贷：固定资产清理 750 000 （2） 206年12月31日，计提折旧借：制造费用 10 000（50 000/5）贷：递延收益未实现售后租回损益 10 000 （二）企业售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：1.在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。2.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致

4、的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。【例题5计算题】假设2011年1月1日，A公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2900万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。正确答案甲公司的会计处理如下：（1）2011年1月1日，向乙公司出售办公设备。

5、借：固定资产清理 2900贷：固定资产 2900借：银行存款 3000贷：固定资产清理 2900递延收益 100（2）2011年12月31日，支付租金。借：管理费用 60贷：银行存款 60（3）2011年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益 25贷：管理费用 25（1004）【拓展】在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成，实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。假定有确凿证据表明该办公设备目前公允价值为3000万元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 3000贷：固定资产清理 2900营业

6、外收入 100 【例题6计算题】资料同上。假定办公设备目前公允价值为3100万元，账面价值为3100万元，售价为3000万元，如果在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金60万元，但是甲公司每年年末实际支付租金30万元。则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额予以递延。正确答案（1）2011年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。借：固定资产清理 3100贷：固定资产 3100借：银行存款 3000递延收益 100贷：固定资产清理 3100（2）2011年12月31日，支付租金。借：管理费用 30贷：银行存款 30（3）2011年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：

7、管理费用 25贷：递延收益 25（1004） 【拓展】如果在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金60元，但是甲公司每年年末实际支付租金也为60万元。则甲公司应当将有关损益立即予以确认。正确答案（1）2011年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。借：固定资产清理 3100贷：固定资产 3100借：银行存款 3000营业外支出 100贷：固定资产清理 3100（2）2011年12月31日，支付租金借：管理费用 60贷：银行存款 60例题假定2007年12月31日，A公司将某大型机器设备按1 050万元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31日的账面原值为910

8、万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。 要求：编制承租人A公司有关的会计分录： （1）编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。 （2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录。 （3）2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。 例题答案 （1）编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。 借：固定资产清理 900 累计折旧 10 贷：固定资产 910 （2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录。 未实现售后租回损益1 050（91010）150（元） 借：银行存款 1 050 贷：固定资产清理 900 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 150 （3）2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。 借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）30（1505） 贷：制造费用折旧费 30