材料成本差异的计算公式和会计处理

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1、材料成本差异的计算公式和会计处理材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。 本科目期末借方余额，反映企业库存原材料以及库存包装物、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作质量。 在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置“材料成本差异”科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应负担的成本差异，应从本科

2、目的贷方转人各有关生产费用科目；超支用蓝字结转，节约用红字结转。 材料成本差异的计算公式 材料成本差异=实际成本-计划成本 2000=50000-48000 -2000=50000-52000差为正数,表示超支，叫超支差；差为负数,表示节约,叫节约差.在发出材料时,先结转的是计划成本, 然后再调整为实际成本。 公式变换为: 实际成本=计划成本+材料成本差异 材料成本差异是正数就加,是负数就减. 差异200 计划成本2000 实际成本=2200 差异-300 计划3500 实际3200材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月购入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本

3、)*100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率某企业材料采用计划成本核算，月初结存材料计划成本200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元，当月结存材料的实际成本为多少万元？答案：月初计划成本200万元 材料成本差异节约20万元（既贷方余额20万元） 实际成本200-20=180本月购入材料计划成本150，实际成本135万元，材料成本差异为节约15万元。月初加购入存货的计划成本=200+150=350 实际成本

4、=180+135=315 节约差=20+15=35材料成本差异率=-（20+15）/（200+150）*100%=-10%（节约）领用材料的实际成本=180*（1-10%）=162万元 结存材料的实际成本=315-162=153万元材料成本差异的会计处理一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。 二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。 三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。

5、计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。四、材料成本差异的主要账务处理 （一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本

6、的金额，记入本科目的贷方。 （二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。 关于计划成本下材料成本差异的核算一、明确材料成本差异核算的内容 按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成

7、本差异并不核算存货的所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。 二、明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按企业会计准则的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整帐户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材。 三、明确材料成本差异的核算环节 材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节

8、的差异额，囚收入的途径及发出的用途不同，因此材料成本差异的核算也不相同。 （一）收入环节材料成本差异的核算 收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列示： 1外购材料 调整超支差异： 借：材料成本差异原材料 贷：材料采购 调整节约差异： 借：材料采购 贷：材料成本差异原材料 2自制材料 调整超支差异： 借：材料成本差异原材料 贷：生产成本 调整节约差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异原材料 3接受投资 调整超支差异：借：原材料（按计划成本）应交税金一应交增值税（进项税额）材料成本差异一原材料 贷：实收资本（按帐面价或市场价） 调

9、整节约差异： 借：原材料（按计划成本） 应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按帐面价或市场价） 材料成本差异原材料 4盘点盘盈 调整超支差异： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异一原材料 贷：待处理财产损溢 调整节约差异： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异原材料 贷：待处理财产损溢 （二）发出环节材料成本差异的核算 原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异的调整列示如下： 1领用材料：借：生产成本 制造费用管理费用 贷：材料成本差异原材料 超支用蓝字，节约用红字 2材料出售 借：其他业务支出 贷：材料成本差异原材料 超支用蓝字，节约用红字 3.材料

10、对外投资 借：长期投资(按帐面价，市场价或评估价） 贷：原材料（按计划成本） 应交税金应交增值税（销项税额） 材料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字） 4材料盘点盘亏 借：待处理财产损溢 贷：原材料（按计划成本）材料成本差异原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字） 注：发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。 有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算，委托加工业务即是，下面以简单业务做出说明。 例：某单位发出木料100m，加工包装用的木箱，木料计划成本为1000元m。材料成本差异率为一1，往返运杂费1

11、500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工木箱1000只，每只计划成本为102元，现己完成并验收入库。 （1）发出木料，委托加工 借：委托加工材料木箱100000 货：原材料木料 100000 调整发出材料差异（节约） 借：委托加工材料本箱1000 贷：材料成本差异一原材料1000 （2）支付运杂费、加工费 借：委托加工材料木箱 4500 应交税金一应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 5010 （3）包装物验收入库 借：包装物木箱 102000 贷：委托加工材料一木箱102000（计划成本） 调整收入包装物的差异（超支） 借：材料成本差异一包装物1500 贷：委托

12、加工材料-木箱1500 关于材料成本差异的核算，只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。1、A企业为一般纳税企业，原材料按照计划成本核算，增值税率17，运费的7允许抵扣，原材料计划成本为每千克100元，收到材料时的材料成本差异随时结转，月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异，2003年8月初原材料账户余额为80000元，材料成本差异账户贷方余额为3000元，物资采购账户余额为6000元，本月发生如下业务：（1）8月2日，月初在途材料全部到达并验收入库，计划成本5800元。（2）8月26日，购入原材料一批1000

13、千克，价款110000元，另付2000元运费，入库时实际数量为900千克，其中10千克为正常损耗，90千克短缺为运费单位负责，贷款已付。（3）8月26日，发出材料一批1500千克，该材料用于产品生产。（4）月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异。要求：根据上述资料编制有关会计分录。（1）借：原材料 5800 材料成本差异 200 贷：物资采购 6000（2）借：物资采购 111860 （1100002000*93%） 应交税金应交增值税（进项税额）18840 （110000*17%2000*7%）贷：银行存款 130700借：原材料 900千克*100=90000 其他应收款 1

14、10000+2000*93%/1000*90= 10067.4材料成本差异 11792.6 贷：物资采购 111860借：其他应收款 110*17%*90= 1683 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）1683(3)借：生产成本 150000 贷：原材料 150000材料成本差异率（3000200+11792.6）（80000+5800+90000）*1005.12发出材料应负担差异150000*5.127680元借：生产成本 7680 贷：材料成本差异 7680问题补充：（1）借：原材料 5800借：材料成本差异 200贷：物资采购 6000这笔帐怎末就开始有“材料成本差异”了？答案：1

15、、采购材料在没有入库前按实际成本计入“物资采购”科目，入库时，按计划成本计入“原材料”科目，实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”科目。2、分录（1）在途材料全部到达并验收入库，计划成本5800元。月初物资采购账户余额为6000元。所以，出现“材料成本差异”科目。2、某企业为一般纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：（1）2004年6月1日，原材料账面计划成本为1000000元，材料成本差异的借方余额为20000元。（2）6月4日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为200000元，增值税为34000元，外地运费为20000元，按照税法的有关规定，运费可按

16、7的比例计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付。（3）上述材料的计划成本为220000元，材料已验收入库。（4）6月30日，领用材料的计划成本为800000元，其中：生产产品领用500000元，车间管理部门领用80000元，厂部管理部门领用20000元，在建工程领用200000元。（5）6月30日，购入材料一批，材料已运到并验收收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为70000元。（6）7月6日，收到6月30日购进材料的结算凭证并支付有关款项，该批材料的实际成本为80000元，增值税为13600元，企业开出期限为三个月的商业承兑汇票结算价款。（7）7月12日

17、，进口原材料一批，其关税完税价格为100000元，支付的进口关税为20000元，支付和消费税为7200元，适用的增值税率为17，款项已用银行存款支付。（8）上述进口原材料已验收入库，其计划成本为160000元。（9）7月20日，接收某企业投资转入一批原材料按市价评估确认的价值为400000元，该批原材料的计划成本为500000元，投资方适用的增值税率为本企业相同。（10）7月份领用原材料的计划成本为900000元，其中：生产部门领用600000元，车间管理部门领用100000元，厂部领用40000元，在建工程领用160000元。（1）计算分摊6、7月份的材料成本差异。（2）编制分录答案：（1）

18、6月4日，购进原材料时借：物资采购 218600200000+20000*(1-7%) 应交税金应交增值税（进项税额）35400（34000+20000*7%） 贷：银行存款 254000（2）上述材料入库时借：原材料 220000 贷：物资采购 218600 材料成本差异 1400（3）本月领用材料时 借：生产成本 500000 制造费用 80000 管理费用 20000 在建工程 200000 贷：原材料 800000（4）6月27日购入的材料暂估入账时 借：原材料 70000 贷：应付账款 70000（5）计算分摊6月份材料成本差异 材料成本差异率=（200001400）/（100000

19、0+220000）*100%=1.52%借：生产成本 7600 制造费用 1216管理费用 304 在建工程 3040 贷：材料成本差异 12160（6）7月1日红字冲回暂估入账的材料 借：原材料 70000 贷：应付账款 70000（7）7月6日，收到凭证时借：物资采购 80000 应交税金应交增值税（进项税额）13600 贷：应付票据 93600借：原材料 70000 材料成本差异 10000 贷：物资采购 80000（8）7月12日，进口原材料时借：物资采购 127200 应交税金应交增值税（进项税额）21624（100000+20000+7200）*17贷：银行存款 148824进口材

20、料支付关税和消费税要计入产品的实际成本中。进项税额要根据实际成本（即包含关税和消费税）计算。（9）进口原材料入库时 借：原材料 160000 贷：物资采购 127200 材料成本差异 32800（10）7月20日，接受原材料投资时借：物资采购 400000 应交税金应交增值税（进项税额）68000 贷：实收资本 468000注：投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定其实际成本，借记“原材料”等科目，按确认的实际成本乘以增值税税率，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按以上两项金额合计数在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”。借：原材料 5

21、00000 贷：物资采购 400000 材料成本差异 100000（11）7月份领用材料时借：生产成本 600000 制造费用 100000 管理费用 40000 在建工程 160000 贷：原材料 900000（12）计算分摊7月份材料成本差异解析：材料成本差异月初余额=20000-1400-12160=6440原材料月初计划成本 =1000000+220000 +70000-800000=490000材料成本差异率=（6440+1000032800100000）/（490000-70000+70000+160000+500000）*100%=1012%借：生产成本 60720 制造费用 1

22、0120 管理费用 4048 在建工程 16192 贷：材料成本差异 910803、F公司为增值税一般纳税企业，增值税率17，运输费用可抵扣7，原材料按计划成本核算，甲种材料计划单位成本为3200元/千克，原材料甲种材料科目5月初材料计划成本32000元，材料成本差异借方余额510元，6月30日和12月31日存货按成本与可变现净值孰低法计价并按单个存货项目计提存货跌价准备，本期原材料有关资料如下：（1）5月2日，购入原材料甲种材料100千克，增值税专用发票上注明货款为305000元，增值税为51850元，发生运输费5000元，各种款项已用银行存款支付，材料运到企业验收入库材料的实际数量99.8

23、千克，短缺为合理损耗。（2）5月30日，领用原材料甲种材料108千克。（3）由于该公司调整产品结构，导致上述材料没有继续使用，6月30日其可变现价值为3000元。（4）12月30日，确定该材料在生产中已不再需要，因过期已经成为没有转让价值的存货，经批准将此项存货进行处理。要求：（1）计算5月原材料实际采购成本，入库计划成本及材料成本差异。（2）计算5月材料成本差异率。（3）计算5月领用材料实际成本。（4）计算5月末原材料科目余额，材料成本差异科目余额和5月末原材料实际成本。（5）写出6月30日计提存货跌价准备和12月30日处理存货的会计分录。答案：(1)原材料实际采购成本=305000+500

24、0*93%=309650(元) 入库计划成本=3200*99.8=319360(元)材料成本差异=309650-319360=-9710(贷)(2)材料成本差异率=(510-9710)/(32000+319360)=-2.62%(3)领用材料实际成本=3200*108*(1-2.62%)=345600*97.38%=336545.28(4)5月末原材料科目余额=32000+319360-345600=5760(元)5月末材料成本差异科目余额=510-9710+345600*2.62%=145.28(元)(贷)5月末原材料实际成本=5760-145.28=5614.72(元)(5)会计分录:6月30日计提存货跌价准备 借:管理费用-计提存货跌价准备 2614.72 贷:存货跌价准备 2614.7212月30日处理存货:借:管理费用-计提存货跌价准备 3000 存货跌价准备 2614.72 材料成本差异 145.28 贷:原材料 5760