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1、2017年初级会计职称会计实务重点总结之应交增值税 应交增值税(一)增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。小规模纳税企业应纳增值税额=销售额规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额(二)一般纳税企业的账务处理1、采购商品和接受应税劳务当期准予扣除的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额(3) 购入免税农产品，可以按照买价和规定扣
2、除率计算准予抵扣的进项税。当期不准予抵扣的进项税额通常包括：(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费的)(2)企业购进的货物发生非常损失2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细账内，应设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出。(1)、采购物资和接受应税劳务涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入应交税费应交增值税(进项税额)科目。借：应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付账款(银行存款、应付票
3、据等)接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入应交税费应交增值税(进项税额)科目。即：借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付账款注意：购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。即：借：应交税费-应交增值税(进项税额)(买价扣除率)材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价扣除率)贷：应付账款或银行存款 ( 买价)【例题2：教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理借：商品采购 87000应交税费-应交增值税(进项税额) 13000(10
4、000013%)贷：银行存款 100000自2009年1月1日起，企业购进固定资产所支付的增值税额允许抵扣。即： 借：固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款【例题3，教材例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。分录借：固定资产 300000应交税费应交增值税(进项税额) 51000贷：应付账款 351000购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。【例题4：教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税
5、专用发票上注明货款10000元，另外向运输公司支付运输费用5000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本法核算。货款、进项税和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。则该企业的会计处理如下：进项税额=1000017%+50007%=2050(元)材料的实际成本=10000+(5000-50007%)=14650(元)分录：借：材料采购 14650应交税费应交增值税(进项税额) 2050贷：银行存款 16700(2)进项税转出涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)”企业购进的货物发生非常损失;购进货物改变用途(用于非应税项目、用于集体福利或个人消费)等原因
6、，其购进时已经抵扣的进项税额应通过应交税费应交增值税(进项税额转出)转入有关科目属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。借：待处理财产损溢/应付职工薪酬贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)【例题5：教材例35、例36、例37】(1)E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元。(2)F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。(3)H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元要求：编制上述业务的会计分录，应
7、交税费写出明细科目解答：(1)借：待处理财产损溢 11700贷：原材料 10000应交税费-应交增值税(进项税转出) 1700(2)借：待处理财产损溢 93600贷：库存商品 80000应交税费-应交增值税(进项税转出) 13600(3)借：应付职工薪酬 5850贷：原材料 5000应交税费-应交增值税(进项税转出)850(3)销售货物或提供劳务涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入应交税费应交增值税(销项税额)科目。借：应收账款(或应收票据、银行存款等)贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(4)视同销售行为涉及“应交税费
8、-应交增值税(销项税额)”企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工、购买的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入应交税费应交增值税(销项税额)科目。借：在建工程(或长期股权投资、应付股利、营业外支出)贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额) (按照计税价格计算)【例题6：教材例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。则会计分录是：借：在建工程 251000贷：库存商品 200000应交税费-应交增值税(销项税) 51000( 30000017%
9、)(5)出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”，贷记“应交税费-应交增值税(出口退税)“科目(6)交纳增值税企业交纳增值税，通过应交税费应交增值税(已交税金)科目核算;“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税。实际缴纳时：借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款【例题7：教材例2-42】某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月“应交税费-应交增值税”的余额为( )A.贷方余额28908元B.借方余额28908元C.贷方余额20257元D.借方余额20257答案
10、：A解析：84770+24587-20440-60000=28908(贷方余额)(三)小规模纳税企业的会计处理(1)小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。借：原材料(材料采购、在途物资、库存商品等)贷：银行存款等(2)小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要在应交增值税明细科目中设置专栏。不含税销售额=含税销售额(1+征收率)借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费-应交
11、增值税注意：企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。【例题8，教材例2-43;2-44;2-45】(1)甲小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款是20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库(该企业按实际成本计价核算)(2)甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款(含税)20600元，增值税征收率3%，款项已存入银行.(3)甲企业月末以银行存款上缴增值税600元.编制甲企业上述业务的会计分录解答：(1)购入材料借：原材料 23400贷：银行存款 23400(2)销售产品，不含增值税销售额=20600(1+3%)=20000元借：银行存款 20600贷：主营业务收入 20000应交税费-应交增值税 600( 200003%)(3)实际上交借：应交税费-应交增值税600贷：银行存款 6007 / 7
初级会计职称会计实务重点总结之应交增值税
