高会思考题及答案

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1、高级财务会计测试题及参考答案第一章 企业合并会计一、思考题及名词解释 企业合并 控股合并 吸收合并 购买法 权益结合法 商誉 *1、什么是企业合并？合并的主要形式有哪些？*2、分别说明各种合并形式下，合并方和被合并方在合并后的结果和关系。3、何谓权益结合法和购买法？二者的主要区别有哪些？4、何谓同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并？二者的会计处理有何不同？*5、什么是商誉？商誉是如何产生和计算的？*6、权益法和购买法在处理直接合并费用和间接合并费用上有何不同？二、选择题*三、判断题*四、案例分析*2、2007年1月1日，大尧公司支付10万元现金，并发行1.8万股面值为10元、公允价值为

2、33万元的普通股从大森公司的普通股手中购得全部股权。此外，大尧公司支付10万元合并直接成本，合并前两家公司合并资产负债表的有关资料如下表所示： 大尧公司和大森公司资产负债表（合并前） 单位：万元大尧公司大森公司账面价值大森公司公允价值银行存款存货其他流动资产固定资产（净）资产合计流动负债其他负债股本盈余公积未分配利润权益合计25123266668423766482183235201332410224403440-7=33（2）若为非同一控制下的企业合并，编制以上合并业务全部的会计分录。*3、表1-16为2007年7月1日怀特公司和开罗公司资产负债表的有关资料。2007年7月1日，怀特公司的股票

3、，每股面值10元，公允价值为35元。 怀特公司和开罗公司资产负债表（2007年7月1日） 单位：万元 怀特公司账面价值开罗公司账面价值开罗公司公允价值流动资产固定资产（净）资产合计负债股本资本公积盈余公积未分配利润权益合计2 4002 6005 0001 5002 000 100 700 7005 000 8002 2003 000 5001 000 100 700 7003 000 9002 6003 500 5003500-500=3000要求：（1）假设怀特公司于2007年7月1日发行100万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法：计算企业合并的商誉：编

4、制合并会计分录；（2）假设怀特公司于2007年7月1日发行50万股面值10元的普通股交换开罗公司的全部股权，开罗公司解散，合并采用购买法：计算投资成本高于或低于被并企业净资产的公允价值： *4、掌握同一控制下合并、非同一控制下合并的吸收合并与控股合并，分别以存货及发行股票为合并对价的合并分录。第二章 长期股权投资核算一、思考题1、长期股权投资的含义；长期股权投资比例与核算方法的关系。*2、长期股权投资初始成本的确定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资；非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。*3、长期股权投资的成本法的核算；*4、长期股权投资的权益法的核算。第三章 合并报表编制程序与控股权取

5、得日合并报表的编制一、思考题及名词解释合并财务报表 合并对价 少数股东权益 少数股东损益 净资产公允价*1、什么是合并财务报表？哪些情况需要编制合并报表？哪些情况不需要编制合并报表？*2、合并财务报表的编制范围如何认定？编制合并报表的基础和前提是什么？3、不应纳入合并财务报表编制范围的有哪些？4、合并报表的编制程序有哪些？ 5、哪些项目应在合并财务报表中抵销？为什么？*6、什么是少数股东权益？在合并报表中如何列示？*7、什么是少数股东损益？在合并报表中如何列示？*8、在同一控制下，支付对价与子公司净资产的账面价值之差额如何处理？*9、在非同一控制下，支付对价与其取得子公司净资产公允价值的差额如

6、何处理？*10、在非同一控制下，支付对价的账面价值与公允价值之差额如何处理？二、选择题*1、在同一控制下，合并日应编制的报表有（ D ）。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.三者都是2、在非同一控制下，合并日应编制的报表有（ A ）。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.三者都是3、在非同一控制下，当母公司购买子公司100%的股权，且购买价格等于子公司净资产账面价值，且账面价值与公允价值相等时，购买日编制合并报表时的抵消分录为（ C ）。 A.借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 少数股东权益 贷：

7、长期股权投资 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 资产 贷：长期股权投资4、在非同一控制下，当母公司购买子公司100%的股权，且购买价格等于子公司净资产公允价值，且公允价值大于账面价值时，购买日编制合并报表时的抵消分录为（ B ）。 A.借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 存货等 少数股东权益 贷：长期股权投资 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润贷：长期股权投资 商誉 贷：长期股权投资5、在非

8、同一控制下，母公司的购买价格大于子公司的净资产公允价值乘以股份比例，且子公司公允价值大于账面价值，购买日编制合并报表时的抵消分录为（ A ）。 A. 借：股本 B.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润商誉 存货等存货等 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润贷：长期股权投资 商誉 少数股东权益 贷：长期股权投资6、在同一控制下，母公司的支付对价等于子公司净资产的账面价值乘以股权比例，母公司在合并日编制合并利润表时，编制的抵消分录为（ A ）。

9、A.借：少数股东权益 B.借：少数股东损益 贷：少数股东损益 贷：少数股东权益 C. 借：股本 D.借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润贷：长期股权投资 少数股东损益 少数股东损益 贷：长期股权投资7、在合并日编制合并财务报表时，子公司的股东权益项目（ B ）。 A.应与母公司的股东权益项目相加 B.应予全部抵消 C.应将少数股权部分抵消 D.应将多数股权部分抵消8、在合并日编制合并利润表中的合并利润应该等于（ C ）。 A.母公司的利润 B.子公司的利润 C.母、子公司利润之和 D.母、子公司利润之差9、少数股东权益在合并财务报表中应该列示为（ D ）。

10、A.长期负债 B.长期负债与股东权益之间 C.与母公司的权益合并 D.单独在股东权益项下列示10、在企业合并中产生的商誉，应该（ C ）。A.分10年摊销 B.不摊销 C.不摊销，但年末需做减值测试 D.不予确认三、判断题*1、在购买日编制合并报表不需要编制抵消分录。（ X ）2、无论是同一控制还是非同一控制的合并，都可能产生合并商誉。（ X ）3、无论是同一控制还是非同一控制，在合并日都需要编制三种合并报表。（ X ）4、只有非同一控制的合并，才会产生合并商誉。（ V ）5、在非同一控制下，当母公司的购买价格小于子公司净资产的公允价值时，二者差额应计入营业外收入。（ V ）6、在同一控制下，

11、当母公司支付对价的账面价值小于子公司净资产的账面价值时，差额应计入资本公积。（ V ）7、合并商誉应作为永久性资产，不得摊销，不得减值。（ X ）8、少数股东收益在合并利润表中，应列示为费用项目。（ X ）9、合并商誉既包括母公司商誉，也包括少数股东商誉。（ X ）10、购并日合并财务报表的抵消分录，不包括投资收益和未实现内部损益的抵消。（ V ）四、案例分析题(一)同一控制下，购并日合并财务报表的编制 资料：假设2007年4月1日大唐公司和大明公司的资产负债表如下表2-1：表21 大唐公司和大明公司资产负债表 万元 2007年4月1日 项 目大唐公司大明公司银行存款11060应收账款1055

12、0存货11550固定资产250100资产合计580260应付账款2510短期借款3020股本200100资本公积5020盈余公积2510未分配利润250100权益合计580260*（1）支付对价的账面价大于取得子公司净资产的账面价。2007年4月1日，大唐公司以发行25万股面值为10元的普通股换取大明公司的全部股权。要求：（1）编制取得投资时的分录； （2）编制购并日合并报表的抵消分录。（二）非同一控制下，购并日合并财务报表的编制1、母公司取得子公司100%的股权 资料：假设大统公司和大治公司不受同一方控制。双方报表如下表2-2： 表22 大统公司和大治公司的资产负债表 单位：万元 2007年

13、1月1日项 目大统公司大治公司大治公司公允价值银行存款9540 40 40应收账款151010 10存货1812（一）15 （二）10固定资产6030（一）40 （二）25资产合计18892 105 85应付账款1210 10 10短期借款5030 30 30股本8040资本公积2010盈余公积131未分配利润131权益合计18892（假设大治公司的存货与固定资产的公允价有二种情况，其他项目的公允价等于账面价）*（1）购买价格等于子公司净资产的公允价且公允价大于账面价。大统公司2007年12、母公司取得子公司部分控股权资料：假设大统公司和大治公司不受同一方控制。双方报表资料如表2-2：（1）购

14、买价等于取得子公司净资产公允价的份额，且公允价大于账面价。大统公司2007年1月1日以52万元取得大治公司80%的股权。大治公司公允价如（一）所示。要求：（1）编制取得投资时的分录； （2）编制购并日合并报表的抵消分录。第四章 控股权取得日后各期合并报表的编制一、思考题 1、同一控制下合并报表的的抵消分录与非同一控制下有何不同？为什么会产生这样的不同？ 2、购并日后第二年的合并抵消分录与第一年有何不同？ *3、少数股东权益与少数股东损益如何在合并报表中列示？ 4、购并日后第一年的母公司对子公司的投资收益如何抵消？第二年如何抵消？二、选择题*1、合并报表的合并抵消分录（ D ）。 A. 只影响到

15、母公司的总分类账 B. 只影响到子公司的总分类账C. 既影响母公司的总分类账，也影响子公司的总分类账D.既不影响母公司的总分类账，也不影响子公司的总分类账2、在合并后各年的合并报表工作底稿中，母公司从子公司取得的投资收益应该（ D ）。 A. 增加到“长期股权投资”帐户 B.增加母公司的留存收益C. 在多数股权与少数股权之间分配 D.予以抵消3、购并后第二年编制合并报表工作底稿，在抵消母公司确认对子公司当年的投资收益时，同时还应该对子公司的上年投资收益（ C ）。A. 抵消期末未分配利润 B. 在多数股权与少数股权之间分配C. 抵消期初未分配利润 D. 不予抵消4、若母公司拥有70%股权的子公

16、司宣告和发放现金股利时，该股利对母公司合并报表工作底稿中的留存收益和少数股权有何影响：( C )。 A. 既不影响留存收益，也不影响少数股东权益 B. 不影响留存收益，但减少少数股东权益 C. 既减少留存收益，也减少少数股东权益 D. 减少留存收益，但不影响少数股东权益5、在合并财务报表中，少数股东收益等于（ D ）。 A. 合并净收益乘以少数股东股权比例 B. 子公司的净收益C. 母公司的净收益减子公司的净收益 D.子公司的净收益乘以少数股东股权比例三、判断题*1、在购并日后合并报表的抵消分录与购并日相同。（ X ）2、在购并日后合并报表产生的商誉与购并日相同。（ V ）3、在购并日后编制合

17、并报表工作底稿时，只需抵消子公司发放给母公司的现金股利。（X ）4、无论是同一控制还是非同一控制，合并产生的商誉都需要抵消。（ X ）5、只有母公司在购并日后从子公司分得现金股利时，才需调整长期股权投资帐户。（ X ）6、在子公司没有实现损益的情况下，合并净利润与母公司的净利润相等。（ V ）7、购并后第一年与购并后第二年的抵消分录相同。（ X ）四、案例分析题 *（一）资料如下表所示：2006年12月31日 大山公司和小山公司合并前资产负债表 单位：万元大山公司小山公司资产项目金额权益项目金额资产项目金额权益项目金额银行存款140应付账款250银行存款60应付账款100应收账款120股本40

18、0应收账款50股本200存货240资本公积120存货100资本公积40长期股权投资50盈余公积50长期股权投资10盈余公积30固定资产350未分配利润80固定资产180未分配利润30资产合计900权益合计900资产合计400权益合计400 1、2007年1月1日，大山公司发行普通股股票30万股，每股面值10元，另支付银行存款50万元，取得小山公司100%（或80%）控股权。两公司都属于黄山公司控制。 2、2007年12月31日，小山公司宣告本年实现净利润50万元，发放现金股利30万元。要求： 1、作出大山公司取得投资时的分录； 2、作出2007年末大山公司的投资收益与小山公司的利润分配的分录，

19、并计算各年末、各公司变动后的帐户余额；3、编制2007年合并报表工作底稿及抵消分录。参考答案： 1、2007年初借：长期股权投资 300 资本公积 50 贷：股本 300 银行存款 502、2007年末，大山公司 2008末，大山公司 借：长期股权投资 50 60 投资收益 50 60 借：应收股利 30 40 贷：长期股权投资 30 402007年末小山公司2008年末小山公司 借：利润分配 30 40 贷：应付股利 30 403、2007年末合并报表抵消分录： （1）借：股本 200 资本公积 40 未分配利润 30+20 贷：长期股权投资 300+20+20（2）借：投资收益 50 贷：

20、应付普通股股利 30 未分配利润 20 （3）借：应付股利 30 贷:应收股利 30 第五章 企业集团内部交易的抵消一、 思考题 1、为什么要将母公司对子公司的权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵消？ 2、如果母、子公司发生内部交易所产生的内部损益不进行抵消或调整，合并财务报表将受什么影响？ *3、合并财务报表中的少数股东权益和少数股东损益是如何确定的？ 4、为什么要抵消内部应收款项上计提的坏账准备？如何抵消？ *5、简述连续编制各期合并报表时，对坏账准备的抵消合并分录。 6、在抵消内部应收款项上计提的坏账准备时，为什么要贷记“期初未分配利润”项目？ *7、如何编制内部存货

21、交易的有关抵消分录？ *8、如何编制内部固定资产交易的有关抵消分录？ 9、对固定资产公允价值发生的增值及其折旧，在合并报表工作底稿中如何处理？*10、母公司对子公司的股权投资收益应如何抵消？二、选择题* 1、甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被购并时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元，。合并报表中“商誉”为（ B ）。 A. 60万元 B. 40万元 C.20万元 D.0 2、下列抵消分录中，属于抵消集团内部债权、债务的是（ C ）。 A. 借：预付账款 B. 借：应收账款 贷：预收账款 贷：预收账款C. 借：应付债券 D. 借：投资收益 贷

22、：持有至到期投资 贷：应收股利 3、母公司将生产成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司作为固定资产使用。在交易当年，合并报表工作底稿中的抵消分录为（ D ）。 A. 借：营业外收入 20 000 B. 借：营业外收入 60 000 贷：固定资产 20 000 贷：固定资产 60 000 C. 借：主营业务收入 80 000 D. 借：主营业务收入 80 000 贷：主营业务成本 60 000 贷：主营业务成本 60 000 未分配利润 20 000 固定资产 20 000 4、在连续编制合并报表时，对上年度的内部应收账款提取的坏账准备，应作的抵消分录是（ C ）。 A.

23、借记“管理费用”项目 B. 借记“未分配利润”项目C. 贷记“年初未分配利润”项目 D. 贷记“应收账款”项目5、编制合并报表时，以下需要抵消的是（ A ）。 A. 集团内部销售存货的收入 B. 集团内部销售收取的银行存款C. 集团内部销售收取的增值税 D. 集团内部购进支付的增值税6、母公司销售存货给子公司，价款150 000元，成本90 000元。年末子公司的资产负债表中披露从母公司取得的存货数额为30 000元。年末未实现利润为（ A ）。 A. 12 000元 B. 18 000元 C. 30 000元 D. 60 000元7、母公司向子公司出售一台设备，成本50万元，售价60万元。子

24、公司的年折旧率为10%，编制合并报表时，每年应抵消的折旧费为（ A ）。 A. 10 000元 B. 15 000元 C. 50 000元 D. 60 000元8、某子公司本期从另一子公司购进设备一台，成本600万元，销售价格1000万元。购进后发生安装调试费40万元。并于当年6月份投入使用。该设备可使用10年。其母公司在本年末编制合并报表时，应当抵消的折旧额为（ A ）。A. 20万元 B. 40万元 C. 44万元 D. 60万元 9、甲公司本年2月份从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，成本为70万元，售价为100万元，增值税17万元，另支付运输安装费3万元。该设备并于2月份投入使

25、用。预计使用5年，无残値。甲公司本年末编制合并报表时，应抵消此项业务形成的固定资产原价上未实现的销售利润为（ A ）。 A. 30万元 B. 33万元 C. 47万元 D. 50万元 10、接第9题，甲公司在本年末编制合并报表时，应抵消折旧费用的正确分录是（ A ）。 A. 借：累计折旧 5 B. 借：累计折旧 7.83 贷：管理费用 5 贷：管理费用 7.83 C. 借：累计折旧 8.33 D. 借：累计折旧 20 贷：管理费用 8.33 贷：管理费用 20三、判断题* 1、企业集团各子公司之间的存货、固定资产等交易，属于集团内部交易。（ V ） 2、企业集团内部交易，对于集团成员而言，只是

26、将资产转移了存放地点，不应该确认内部交易的损益，但应确认内部交易向外销售的损益。（ X ） 3、对于母公司而言，不论是内部交易，还是集团对外的存货交易，都要将它们按正常的核算方式记录在其账簿中。（ V ） 4、对于子公司而言，其个别财务报表需要反映内部存货交易所产生的损益。（ V ） 5、在企业集团内部存货交易中，销售方的毛利只有在购货方销售后才能实现。（ V ） 6、在内部交易下，购进方尚未售出内部交易的存货时，则销售方和购进方的净利润中都包括了内部交易所产生的期末存货中的未实现利润。（ X ） 7、在内部交易下，购进方尚未售出内部交易的存货时，则销售方的净利润中包括了内部交易所产生的期末存

27、货中的未实现利润。（ V ） 8、对于以前年度内部交易的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵消时，分录为：借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产”帐户。（ V ） 9、对内部应收账款提取的坏账准备，在下年度编制合并报表时，抵消分录应贷记“年初未分配利润”。（ V ） 10、对内部应收账款提取的坏账准备，在以后年度发生补提坏账准备时，抵消分录应借记“管理费用”。（ X ）四、案例分析题*（一）资料：子公司应收账款余额中有对母公司的应收货款连续三年分别为：2006年末80 000元，2007年末60 000元，2008年末90 000元。母子公司均按应收账款年末余额的3%提取坏账准备。

28、 要求：作出各年度提取坏账准备的分录以及各年度编制合并报表的抵消分录。（二）资料：甲公司拥有乙公司60%的股权。*1、2007年初有关资料如下：(1)乙公司股本800 000元，资本公积100 000元，未分配利润100 000元。(2)甲公司长期股权投资余额700 000元，其中对乙公司的股权投资余额为600 000元。(3)甲、乙双方应收账款中应收对方的金额为2000元、1000元。要求：1、计算2007年末甲公司对乙公司长期股权投资的余额以及乙公司未分配利润的余额。并作出双方相关分录； 2、计算2007年初、年末甲、乙公司对内部应收账款提取的坏账准备，并作分录； 3、编制2007年末合并

29、报表工作底稿的相关抵消分录（长期股权投资、投资收益、内部债权债务及其提取的坏账准备等）。参考答案： 1、年末甲公司对乙长期股权投资余额=600 000+120 000 X60% - 40 X60%=648 000年末乙公司未分配利润余额=100 000+120 000-40 000+180 000 2、年初甲乙公司提取的坏账准备 甲公司=2000 X5%=100 乙公司=1000 X5%=50 年末甲公司内部应收账款应提取坏账准备=240 000 X2% X5%=240 3、2007年末合并报表抵消分录：（1）抵消内部债权债务及其提取的坏账准备：（合并资产负债表） 借：应付账款 4800 贷：

30、应收账款 4800（240 000X2%） 借：坏账准备 240（4800 X5%） 贷：年初未分配利润 150（2000+1000）X5% 管理费用 90（240-150）（2）抵消母公司的长期股权投资与子公司的股东权益：（合并资产负债表） 借：股本 800 000 资本公积 100 000 未分配利润 180 000 贷：长期股权投资 648 000 少数股东权益 432 000（80+10+18）X40%（3）抵消母公司的投资收益与子公司的未分配利润：（合并利润及利润分配表） 借：投资收益 72 000（120 000 X60%） 年初未分配利润 100 000 少数股东损益 48 00

31、0（120 000 X40%） 贷：应付普通股股利 40 000 未分配利润 180 000 (年末子公司的) *（三）资料：母公司和其拥有90%股份子公司的内部交易如下：2007年，母公司以20 000元从外部购进一批商品，当年又以价格24 000元销售给子公司。该批货款属于赊销，母、子公司均按应收账款年末余额的1%提取坏账准备。假设以下三种情况： 1、本批存货子公司当年以价格28 000元全部对外出售，货款收存银行。 2、本批存货子公司当年完全没有对外出售。 3、本批存货子公司当年对外出售了75%，收取价款22 000元。 要求：1、分别三种情况作出母、子公司购进、销售的有关分录； 2、作

32、出提取坏账准备的分录以及编制合并报表的抵消坏账准备分录； 3、分别三种情况编制内部交易的抵消分录以及合并报表工作底稿。 *（四）资料：沿用上题的第三种情况。2008年又发生以下业务：1、2008年子公司将去年从母公司购进的存货全部出售；2、母公司又以30 000元从集团外部购进一批商品，并以价格36 000元销售给子公司，货款未收；3、该批存货子公司在本年出售了80%，收取价款33 000元。要求： 1、分别作出母、子公司购进、销售的有关分录； 2、作出提取坏账准备的分录以及编制合并报表的抵消坏账准备分录； 3、编制内部交易的抵消分录。参考答案： 1、抵消集团内部交易的债权债务： 借：应付账款

33、 36 000 或：60 000 贷：应收账款 36 000 60 000 2、提取坏账准备的分录以及编制合并报表的抵消坏账准备分录： 借：坏账准备 360 或：600 贷：期初未分配利润 240 240 管理费用 120（本期补提） 360 3、内部交易的抵消分录： （1）抵消母公司期初未分配利润与子公司的营业成本（上期存货中包含的未实现利润） 借：期初未分配利润 1 000 贷：主营业务成本 1 000 （2）抵消当期的内部销售： 借：主营业务收入 36 000 贷：主营业务成本 36 000 （3）抵消子公司期末内部购进存货包含的未实现利润： 借：主营业务成本 1 200 贷：库存商品

34、1 200（内部销售毛利=36000-30000 =6000 期末未销售商品包含毛利=6000X20%=1200） *（五）资料：包河控股集团公司发生以下内部销售业务： （1）母公司2006年12月销售A商品给子公司，成本400万元，售价500万元。2006年末子公司对A商品完全没有销售，子公司欠母公司的货款尚未支付。 （2）2007年子公司对外销售A商品80%，售价按进价加成毛利20%计算。 （3）2007年子公司又从母公司购进B商品240万元，母公司成本200万元。并于当年全部实现对外销售，售价260万元。（如实现对外销售70%？）（4）2007年末子公司仍欠母公司货款200万元。 要求：

35、（1）作出2006年母子公司的内部存货交易的分录； （2）作出各年度母公司的合并抵消分录； （3）计算2007年对外实现的销售收入和利润。答案：（2）2006年母公司抵消分录： 借：应付账款 500万 贷：应收账款 500万 借：主营业务收入 500万 贷：主营业务成本 500万 借：主营业务成本 100万 贷：存货 100万 （2）2007年母公司抵消分录： 借：期初未分配利润 100万 贷：主营业务成本 100万 借：主营业务成本 20万 贷：存货 20万（500*20%*20%） 借：主营业务收入 240万 贷：主营业务成本 240万借：应付账款 500万 贷：应收账款 500万 （3）

36、2007年实现销售=500X80%X（1+20%）+260=480+260=740万 子公司实现毛利=500X80%X20%+（260-240）=80+20=100万 母公司实现毛利=（500-400）X80%+（240-200）=120万 *（六）资料：母公司和其拥有90%股份子公司的内部交易如下： （1）2007年，母公司以20 000元从外部购进一批商品，当年又以价格24 000元赊销给子公司。母、子公司均按应收账款年末余额的1%提取坏账准备。 （2）本批商品子公司当年对外出售了75%，收取价款22 000元。（3）2008年，子公司将上项剩余商品全部出售。（4）所欠货款：1）全部归还：

37、2）全部仍未归还：3）仍欠4000元。 要求：（1）作出2007年母公司销售、提取坏账准备的有关分录； （2）编制2007年合并报表的相关抵销分录； （3）编制2008年合并报表的相关内部交易抵销分录；（4）编制2008年合并报表的相关内部应收账款及提取坏账准备的抵销分录。 参考答案：（1）2007年母公司销售、提取坏账准备的分录： 借：应收账款 24 000 贷：主营业务收入 24 000借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000借：管理费用 240 贷：坏账准备 240 （2）编制2007年合并报表的相关抵销分录： 借：应付账款 24 000 贷：应收账款 24 000借：

38、坏账准备 240 贷：管理费用 240借：主营业务收入 24 000 贷：主营业务成本 24 000借：主营业务成本 1 000（X25%）贷：库存商品 1 000 （3）编制2008年合并报表的相关抵销分录： （4）编制2008年合并报表的相关内部应收账款及提取坏账准备的抵销分录：第六、七章 外币业务会计及外币报表折算一、思考题*1、外币与外汇 汇率 记账汇率 账面汇率 汇兑损益直接标价法 简接标价法 2、简述汇率、即期汇率与远期汇率、固定汇率与浮动汇率、现行汇率与历史汇率、升水与贴水、银行外汇牌价的含义。简述汇率的二种标价法。 *3、什么是记账汇率与账面汇率？我国会计制度对二者是如何规定的

39、？ * 4、什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？会计上应如何处理？ *5、已实现汇兑损益和未实现汇兑损益各有哪几种情况？ 6、什么是外币货币性项目和外币非货币性项目？各包括的内容，以及会计处理原则？ 7、简述外币业务的单项交易观和两项交易观？ *8、什么是外币统账制和外币分账制？ 9、什么是外币报表折算？简述现行汇率法的含义及其对外币报表的折算程序。二、 单项选择题 *1、将一种货币兑换为另一种货币的业务是（ B ）。 A.外币交易 B.外币兑换 C.外币信贷 D.外币折算2、资产负债表编制日对外币报表进行折算应采用的汇率是（ A ）。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率

40、 3、远期汇率外汇价格高于即期外汇价格，称为（ B ）。 A.贴水 B.升水 C.平价 D.交割 4、企业在会计期末将所有外币帐户按期末汇率进行调整而产生的汇兑损益是( C )。A.交易损益 B.折算损益 C.调整损益 D.兑换损益 5、按照两项交易观，确认的购货成本或销售收入取决于（ A ）的汇率。A.交易日 B.结算日 C. 成交日 D.编表日 6、企业应将借入的外币按交易发生（ A ）的即期汇率折合人民币入账。A.当日 B.当年 C. 月末 D.当月 7、在编制合并报表前，需要对（ B ）的外币报表进行折算。A.母公司 B.子公司 C.关联方 D.被投资方 8、我国在公布外汇牌价时，所采

41、用的标价方法是（ B ）。A.间接标价法 B.直接标价法C.直接标价法和间接标价法 D. 直接标价法或间接标价法 9、在会计方面，无论是外币兑换还是外币折算，通常都采用（ B ）。A.固定汇率 B.浮动汇率C.固定汇率和浮动汇率 D. 固定汇率或浮动汇率 10、银行挂牌汇率是由银行挂牌所进行外汇兑换的汇率，通常采用（ C ）。A.即期汇率 B.远期汇率C.买入汇率和卖出汇率 D.固定汇率和浮动汇率三、判断题* 1、根据我国会计准则的有关规定，企业必须以人民币作为记账本位币。（ X ） 2、汇率是将一国货币换算为另一国货币的比率。（ V ） 3、外币交易确认可以采用业务发生时的汇率，也可采用业务

42、发生当月月初的汇率。（ V ） 4、一般说来，交易损益属于未实现损益。（ X ） 5、单项交易观在理论上虽然符合在取得时确认资产价值，但实务上却不可行。（ V ） 6、在两项交易观下，购货成本与销售收入的确定，与交易日的汇率无关。（ X ） 7、现行汇率法假设所有的外币资产都将受汇率变动的影响，这与实际情况不符。（ V ） 8、在逐笔结转法下，外币资产和负债的增加采用企业选定的汇率折算，外币资产和负债的减少采用账面汇率折算。（ V ） 9、现行汇率法下，必须将所有报表项目乘以资产负债表日的现行汇率。（ X ） 10、现行汇率法和时态法，现金和债权债务项目都按资产负债表日的现行汇率折算，实收资本

43、都按历史汇率折算。（ V ）四、案例题 *1、甲公司将其持有的2 000美元向银行兑换人民币，当天银行买入价为$1=￥7.80，卖出价为$1=￥7.90。公司按当月1日汇率$1=￥7.70作为记账汇率。作分录。 借：银行存款人民币 15 600 贷：银行存款-美元（$2000 X 7.70） 15 400 汇兑损益 200 *2、乙公司从银行买入美元20 000元，当天银行买入价为$1=￥7.70，卖出价为$1=￥7.80，公司按月初汇率$1=￥7.60作为记账汇率。作分录。 借：银行存款-美元户（$20 000 X 7.60） 15 200 汇兑损益 4 000 贷：银行存款-人民币户 15

44、6 000 *3、金华公司2006年7月末各外币帐户余额如下表所示：帐 户美元金额汇率人民币金额银行存款美元户40 0007.70308 000应收账款甲公司20 0007.70154 000应付账款乙公司30 0007.70 231 000短期借款 100 0007.70 770 000 2006年8月份发生如下业务：该公司采用期初汇率($1=￥7.80)记账 （1）1日，向美国的甲公司出口一批商品，价款20 000美元，已办理出口交单手续。 （2）14日，收回美国甲公司的货款10 000美元。 （3）16日，归还美国乙公司的账款10 000美元。 （4）20日，从美的乙公司进口一批商品价款20 000美元，货款未付。 （5）25日，归还从外国资银行借入的美元短期借款30 000美元。 要求：（1）按外币统账制编制外币交易业务的会计分录。 *4、资料： 外币账户期末余额调整计算表外币账户余额（美元）期末汇率调整后人民币金额调整前人民币余额差额（汇兑损益）银行存款4 0006.95借方27 400应收账款2 0006.95借方13 700 应付账款3 0006.95贷方20 550合 计-要求：( 1 )计算期末各美元帐户的调整后人民币金额以及汇兑损益，结果填入计算表; ( 2 )作出各美元帐户的期末调整分录。