税务会计与税务筹划第三版习题答案

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1、税务会计与税收筹划习题答案第一章 答案一、单选题1. A 2. D 3. B 4. D5. D 解析：现代企业具有生存权、发展权、自主权和自保权，其中自保权就 包含了企业对自己经济利益的保护。 纳税关系到企业的重大利益， 享受法律的保 护并进行合法的税收筹划，是企业的正当权利。二、多选题1. ABCD 2. BCD 3. ABD 4. ABCD 5. ABCD 6. BD三、判断题1. 错 解析：会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的 数据和提供的财务信息， 被严格限制在一个特定的、 独立的或相对独立的经营单 位之内，典型的会计主体是企业。 纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的

2、纳税 人。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体 不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。2. 对3. 错 解析：避税是纳税人应享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不 允许”进行选择和决策，是一种合法行为。4. 错 解析：税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给 他人负担的过程。因此税负转嫁不适用于所得税，只适用于流转税。 四案例分析题提示: 可以扣押价值相当于应纳税款的商品 ,而不是”等于”.第二章 答案一、单选题1. C 2. A 3. A 4. C 5. B 6. C二、多选题1. ABCD2. ABC 解析：大型机器设备、电力、热力

3、三项属于有型动产范围，应计算缴 纳增值税。房屋属于不动产，不在增值税范围之内。3. AB 解析：生产免税产品没有销项税，不能抵扣进项税。装修办公室属于 将外购货物用于非应税项目， 不能抵扣进项税。 转售给其他企业、 用于对外投资 的货物可以抵扣进项税，也需要计算销项税。4. CD 解析：进口货物适用税率为 17%或 13%，与纳税人规模无关5. BC 解析：增值税混合销售行为指一项销售行为既涉及货物和营业税劳务， 不涉及其他。6. ACD7. ABCD8. ACD9. ABC10. BD三、判断题1. 错 解析：增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同， 其总税负就必然相同，而与

4、其经过多少个流转环节无关。2. 对3. 错解析：2009年 1月 1日实施增值税转型，我国全面实施消费型增值税。4. 错 解析：已经抵扣了进项税额的购进货物， 如果投资给其他单位， 应计算 增值税的销项税额。5. 对6. 对四、计算题1. （1） 当期销项税额 = 480*150+（50+60）*300+120000+14*450*（1+10%）*17%+（69000+1130/1.13）*13% =72000+33000+120000+6390*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100 =48528.1（ 元 ）（ 2）当期准予抵扣的进项税额 =15200*

5、（1-25%）+13600+800*7%+6870 =11400+13600+56+6870=31926元（ ）（ 3）本月应纳增值税 =48528.1-31926=16602.1（ 元）2. （1）当期准予抵扣的进项税额 =1700+5100+（15000+15000*6%）*17%=1700+5100+2703=9503（2）当期销项税额 =23400/1.17*17%+234/1.17*17%*5+2340/1.17*17%+35100/1.17*17% =3400+170+340+5100=9010（ 3）应缴纳增值税 =9010-9503=-4933. （1）当期准予抵扣的进项税额

6、=17000+120-60=17060元（ 2）当期销项税额 =120/2+2340/1.17*17%+120000*13%=60+340+15600=16000元（ 3）本月应纳增值税 =16000-17060+104000/1.04*4%*50%=940元4. （1）不能免征和抵扣税额 =（40-20*3/4 ）*（17%-13%）=1万元（2）计算应纳税额全部进项税额 =17+1.7+0.91+0.88=20.49 （万元）销项税额=7- 1.17 X 17%+603.25 ；应退税款 3.25 万元当期免抵税额 =免抵退税额 -退税额=0下期留抵税额 =10.27-3.25=7.02

7、（万元）五、分录题1. 会计分录：1 ）借：应收账款贷：主营业务收入 应缴税费应交增值税 借：主营业务成本 贷: 库存商品 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2）借：应收账款 贷：主营业务收入 应缴税费应交增值税2340 0002000 000（ 销项税额 ）340 0001600 0001600 0002320 00020 0002340 000585 000（红字）500 000（红字）（ 销项税额 ）85 000（红字）3）根据增值税暂行条例规定：先开发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。增值税销项税额为：100X 17%=17万元借：银行存款300 000应收账款870 000

8、贷：主营业务收入 1000 000应缴税费应交增值税 （销项税额）170 000（ 4）销售增值税转型前购进或自制的固定资产， 按照 4%征收率减半征收增值税。应交增值税=10.4/（1+4%） X 50%=0.2万元借：固定资产清理320 000累计折旧180 000贷：固定资产500000借：银行存款104 000贷：固定资产104000借：固定资产清理2 000贷：应交税费应交增值税2 000借：营业外支出 218 000贷：固定资产清理 218 000 （5）根据增值税暂行条例实施细则规定，只有专门用于非应税项目、免税项目 等的固定资产进项税额， 才不得抵扣进项税额， 其他混用的固定资

9、产的进项税额 均可以抵扣。可抵扣进项税额=8.5+10 X 7%=9.2万元借：固定资产613 000应缴税费应交增值税 （ 进项税额 ）92 000贷：银行存款705 000（6）根据增值税暂行条例规定，符合条件的代垫运费可以不作为价外费用缴纳 增值税。借：应收账款732 000贷：主营业务收入 600 000应缴税费应交增值税 （销项税额）102 000银行存款 30 000借：主营业务成本450 000贷：库存商品450 0007）月末，增值税计算增值税销项税额 =34-8.5+17+10.2=52.7 万元增值税进项税额 =30+9.2=39.2 万元按照适用税率应缴纳增值税 =52.

10、7-39.2=13.5 万元简易办法征税应纳增值税 =0.2 万元借：应缴税费应交增值税 （转出未交增值税 ） 135 000 应缴税费应交增值税2 000贷：应缴税费未交增值税137 0002. （1）234 000借：长期股权投资 - 其他股权投资2）贷：主营业务收入 200 000应交税费 - 应交增值税借: 主营业务成本180 000贷：库存商品180 000借：长期股权投资 - 其他股权投资34 000250 000贷：主营业务收入 200 000 应交税费 - 应交增值税 银行存款16 000借: 主营业务成本34 000180 000贷：库存商品180 000借：长期股权投资 -

11、 其他股权投资 银行存款 10 000224 0003）贷：主营业务收入200 000应交税费 - 应交增值税（销项税额） 34 000借: 主营业务成本180 000贷：库存商品180 000六筹划题1. 提示:运用价格折让临界点 ,计算临界点价格 ,比较后决策 .2. A 企业采取经销方式：应纳增值税=500X 210X 17%-50X 1250X 3%-1600=17850-1875-1600=14375（元） 收益额=500X 210-50 X 1250-14375=105000-62500-14375=28125A 企业采取来料加工方式 :应纳增值税=41000X 17%-1600=

12、6970-1600=5370（元）收益额 =41000-5370=35630（元）来料加工方式少交增值税 9005 元，多获得收益 7505 元。对于 B 企业来说： 采取经销方式：应纳增值税 =50X 1250X 3%=1875（元）货物成本 =500X 210X （1+17%）=122850（元）采取来料加工方式：应纳增值税 =0货物成本 =50X 1250X 41000X （1+17%）=110 470（ 元）来料加工方式下，B企业的加工货物的成本降低12380元，增值税少交1875元第三章 答案一、单选题1. A 解析：啤酒屋销售的自制扎啤应缴纳消费税；土杂商店出售的烟火鞭炮 在生产出

13、厂环节交纳消费税，商业零售环节不缴；卡车不是消费税的征税范围。 使用过的小轿车不交消费税，只交增值税。2. A 解析：征收消费税的汽车包括小轿车、越野车、小客车。电动汽车、沙 滩车、大客车都不属于消费税的征税范围。3. D 解析：高档手表在生产环节征收消费税；珍珠饰品不缴纳消费税；金银 首饰在零售环节缴纳消费税；酒类产品在生产环节缴纳消费税。4. D 解析：只有用于连续生产应税消费税的自用消费品， 才不需要缴纳消费税。D 解析：外购已税产品继续加工成应税消费品、委托加工收回的应税消费 品继续加工成应税消费品、 自制应税消费品继续加工成应税消费品均于出厂销售 时缴纳消费税， 移送连续加工环节不视

14、同销售， 但自制应税消费品用于向外单位 投资的移送环节应视同销售缴纳消费税。二、多选题1. AC 解析：啤酒、黄酒、汽油、柴油采用定额税率征收消费税。葡萄酒、 烟丝采用比例税率计算消费税。2. ABC解析：AB属于视同销售应缴纳消费税；C在出厂环节计算缴纳消费税；D直接销售时不必缴纳消费税。3. ACD 解析：连续生产非应税产品在移送环节缴纳消费税；金银首饰、钻石 及饰品在零售环节缴纳消费税； 卷烟在货物批发环节缴纳消费税； 不动产转让不 是消费税征税范围。4. ABD 解析：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，应当征收 消费税。其营业额还应当征收营业税，按消费税额与营业税额计征城建

15、税。5. BCD 解析：A属于连续生产应税消费品；C属于生产非应税消费品；BD属 于视同销售。6. AD 解析：一般应税消费品都在生产环节缴纳消费税，在金银首饰在零售环 节纳税，而卷烟除生产环节缴纳消费税外，在批发环节还要再缴纳消费税。三、判断题1. 对 解析：对啤酒、黄酒以外的酒类产品押金，不论到期与否，发出时均 应并入销售额计征增值税。2. 对 3. 错4. 错 解析：化妆品在生产、批发、零售环节均要缴纳增值税，但消费税仅 在出厂销售环节缴纳。5. 对四、计算题1. 进口原材料应纳关税=（120+8+10+13） X 10%=15X 10%=15.1（万元）进口原材料应纳增值税=（151+

16、15.1） X 17%=28.237（万元）（2）进口机器设备应纳关税=（60+3+6+2） X 10%=7X 10%=7.1（万元） 进口机器设备应纳增值税 =（71+7.1） X 17%=13.28（万元）（3）本月销项税额 =340+11.7/1.17 X 17%+10X（2000/100） X 17%=375.7（万元） 允许抵扣的进项税额 =28.237+13.28+51+（12+4）X 7%+17=110.64（万元） 应纳增值税 =375.7-110.64=265.05（ 万元）（4）本月应纳消费税 =（2000+11.7/1.17+10 X2000/100）X12%=2210X

17、 12%=265.2（万元）2. （1）甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税材料成本 =10000+20000+300X （1-7%）=30279（元）加工及辅料费 =8000（元）提货时应被代收代缴消费税 =（30279+8000） - （1-30%） X 30%=16405.29（元）(2) 甲公司进项税=1700+3400+30 7%+800(X 17%+800 7%=6537(元) 甲公司销项税=100000- (1+17%) X 17%=14529.91(元) 应缴纳的增值税 =14529.91-6537=7992.91 (元)( 3)甲公司销售香水应缴纳的消费税=

18、100000- (1+17%) X 30%-16405.29X 70%=25641.03-11483.7=14157.33 (元)(4) 乙公司应代收代缴甲公司消费税 16405.29 元. 乙公司受托加工收入应缴纳增值税 =8000X 17%-200=1160(元)3. 小汽车进口环节组成计税价格= (10*40+10+5+3) *(1+25%) /(1-5%)=522.5/0.95=550 万元 小汽车进口环节消费税 =550*5%=27.5万元小汽车进口环节增值税 =550*17%=93.5万元卷烟进口环节组成计税价格 =150* (1+20%) +100*150/10000/ (1-5

19、6%) =412.5 万元卷烟进口环节消费税 =412.5*56%+100*150/10000=232.5 万元 卷烟进口环节增值税 =412.5*17%=70.13万元销项税额=8X 93.6/1.17 X 17%+ 1000X 17%= 108.8 + 170= 278.8 万元 允许抵扣的进项税额=93.5+1*7%+ 70.13 = 163.7万元 应纳增值税= 278.8163.7=115.1 万元，应交消费税 =0五、分录题1. 应纳消费税额=700X 20%=140(元) 应纳增值税额=700X 17%=119(元)借：应收账款819贷：其他业务收入700应交税费 - 应交增值税

20、 119借：营业税金及附加140贷：应交税费应交消费税 1402. (1)发出材料时：借：委托加工物资55 000贷：原材料55 000( 2)支付加工费和增值税时：借：委托加工物资 20 000应交税费 - 应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款23 400( 3)支付代扣代缴消费税时：代扣代缴消费税=(55000+20000) - (1-30%) X 30%=32143(元)提回后直接销售的，将加工环节已纳消费税计入成本 借：委托加工物资32 14332 143贷：银行存款提回后用于连续生产卷烟的，已纳消费税计入 ”应交税费借：应交税费 -消费税32 143贷：银行存款32 14

21、3(4)提回后直接销售的情况下，烟丝入库时： 借：库存商品107 143贷：委托加工物资 107 143 烟丝销售时，不再缴纳消费税。 提回后用于连续生产卷烟的情况下，烟丝入库时： 借：库存商品 75 000贷：委托加工物资 75 000六筹划题1. 方案一：委托加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。该酒厂以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元， 加工后的酒精运回本厂后，再由本厂生产成白酒，需支付人工及其他费用100万元。A. 代收代缴消费税为：组税价格=(250+150) - (1-5 % )=421.05 万元消费税=421.05 X 5% = 21.05 (万元)B

22、. 白酒在委托加工环节缴纳的消费税不得抵扣，销售后，应交消费税为： 1000X 20% +100*2*0.5 = 300 (万元)C. 税后利润(所得税25%): (1000-250-150-21.05-100-300) X(1-25%)=178.95 X 75%= 134.21 (万元)方案二：委托A厂直接加工成白酒，收回后直接销售。该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费250万元。 产品运回后仍以 1000 万元的价格销售。A. 代收代缴的消费税为：(250+250+100*2*0.5) - (1-20 %) X 20% +100*2*0.5=250 万元B. 由于委

23、托加工应税消费品直接对外销售，不必再缴消费税。税后利润如 下：(1000-250-250-250) X (l 25% )=250X 75%= 187.5 (万元) 方案三：由该厂自己完成白酒的生产过程。由本厂生产，需支付人工费及其他费用 250 万元。应缴消费税= 1000X 20% +100*2*0.5 = 300万元 税后利润 =(1000-250-250-300) X(1-25 %)= 200X 75%= 150(万元)通过计算可知，方案二最优。第四章 答案 一、单选题1. B 解析：AC%为增值税的纳税人，其中D为增值税、营业税混合销售的 特例。2. A 解析：销售的无形资产在境内使用

24、的应在我国缴纳营业税； 境外外国公 司为境内某企业提供修理劳务属于增值税的征税范围； 境外运输公司载运货物入 境不属于境内劳务； 境内某公司销售其位于境外的不动产， 不属于境内销售不动 产。3. D 解析：D不属于营业税征税范围；ABC属于金融保险业征税范围。4. D 解析：AC属于运输业；B属于服务业。5. D 解析：AB为应税项目；C营利性医疗机构的医疗服务收入仅在执业登记 的三年内免税；D属于规定的免税项目。6. B 解析：A应差额计税；B应按利息全额计税；C属于金融机构业务往来暂 不征收营业税；D应免征营业税。二、多选题1. BCD 解析：木材厂为增值税纳税人，包工包料装修为混合销售行

25、为，应征 收增值税。2. CD3. BC 解析：残疾人服务机构举办的几个特殊服务项目及残疾人本人直接从事 的服务项目免税； 养老院收取的照顾老人的服务收入免营业税， 对外其他经营征 税。4. ABC 解析：土地使用权出让和使用者将使用权还给所有者的行为免缴营业 税；土地租赁按租赁业缴纳营业税。5. CD 解析：建筑工程承包收入税率为 3%；游艺厅游艺项目收入税率为 20%。6. AC 解析：企业自建建筑物后自用的，不缴纳营业税，自建后转让的，缴纳销 售不动产和建筑业两道营业税。7. CD解析：AB属于应缴增值税的混合销售行为。8. AB 解析：个人按市场价格对外出租的居民住房收入，减按3%征收

26、营业税；高校学生公寓对社会人员出租收入，按 5%征收营业税。三、判断题1. 错 解析：在我国境内提供加工修理修配劳务应缴纳增值税。2. 错 解析：纳税人自建住房销售给本单位职工， 属于销售不动产行为， 应照 章征收营业税。3. 错 解析：人民银行对金融机关发放的贷款不征营业税， 对企业发放的贷款 要征营业税。4. 错 解析：应按销售不动产缴纳营业税。5. 错 解析：一并按销售不动产项目缴纳营业税。四、计算题1. 吸收存款、转贴现收入、出纳长款免营业税营业税=(200+ 5+50+ 20+ 40+ 30 + 20)X 5% = 365X 5%= 18.25 万元2. 营业税=(220+ 400+

27、100) *20%+ (120+ 150+ 600+ 76 + 4+10)X 5%=620 X 20% +960*5%= 124+48=172万元3. 营业税= (200+50+30+2+3) *5%+20*20%=285*5%+20*20%=14.25+4=18.2万5元 增值税=18/(1+3%) *2%=0.35万元4. 营业税= (200-50) *3%+(180+220-100) *5%=4.5+15=19.5万元5. (1)该公司应纳承包工程营业税=(4000+500+100-1000-200-30) X 3%=101.1 (万元)该公司应代扣代缴B公司营业税=(1000+200+

28、30) X 3%=36.9 (万元)( 2)该公司的自建自用行为不用缴营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产 行为各征一道营业税。建筑业营业税需要组成计税价格计算：=3000X 50%X (1+20%)十(1-3%) X 3%=55.67 (万元)销售不动产营业税 =2400X 5%=120(万元)( 3)销售不动产营业税包括预售房屋的预售款：=(3000+2000) X 5%=250(万元)(4)运输业营业税 =200X3%+(300-150)X 3%=10.5 销售货物并负责运输取得收入缴纳增值税，不缴纳营业税。该公司共缴纳营业税： 101.1+55.67+120+250+10.5=537

29、.27 (万元)代扣代缴营业税 36.9 万元。五、分录题1. ( 1 )支付上月税款时。借：应交税费 - 应交营业税48 000贷：银行存款48 000( 2)月末计算应交营业税时。商品房销售、配套设施销售，因属销售不动产，应按5%的税率计算营业税。=(1100000+260000)X 5%=68000(元)代建工程结算收入，因属建筑业，应按3%税率计算营业税。=200000X 3%=6000(元)两项合计应纳营业税 =68000+6000=74000(元)借：主营税金及附加74 000贷：应交税费 - 应交营业税74 0002(1)取得第一笔租金时。借：银行存款30 000贷：其他业务收入

30、 - 经营租赁收入10 000预收账款 20 000（2）计提当月营业税时。 借：营业税金及附加 - 经营租赁支出 500贷：应交税费 - 应交营业税 500（3）缴纳当月营业税时。借：应交税费 - 应交营业税 500 贷：银行存款 500六筹划题1. 提示如下：A公司本应该以土地和房屋出资1800万元，若占40%殳份，则另一投资方必须出 资 2700 万元，注册资本为 4500 万元。这样，因被投资的 B 公司是房地产企业， 不能免征A公司就投资土地和房屋缴纳的流转税，但可以减少现金流出400万元。 因土地和房屋有各自价格， 筹划时可将总收入在土地和房屋间做适当分配， 分别 签合同，降低增值

31、税额，减少纳税。2. 提示如下 :方案 1. 签一个房地产转让合同，直接转让房地产。按照 9000万元缴纳营业税 ,城建税,教育费附加 ,印花税 补交契税 ,交土地增值税 , 交企业所得税 ,代扣个人所得税 方案 2: 签一个代收拆迁款的合同，签一个转让房地产的合同。 按照（9000-3*1669.8） 缴纳营业税,城建税,教育费附加,印花税 补交契税 ,交土地增值税 , 交企业所得税 ,代扣个人所得税 方案 3：直接转让 100%的殳权。免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税 交印花税 , 补交契税，交企业所得税 , 代扣个人所得税 方案 4：以房地产进行投资 ,与买方共同成立一个新企业

32、, 然后再转让在新企业中 的殳权。免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税 交纳殳权转让的印花税补交契税，交纳企业所得税，代扣个人所得税 与方案三不同的是 , 还可以用原来企业的名字从事活动 .第五章 答案一、单选题1. D 解析：城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非 税款项。2. D解析：当月免抵的增值税税额，纳入城建税计税范围。3. D解析：货物运抵境内输入地点起卸前的支出，都计入完税价格。4. B5. A 解析：转让二手房能扣除的是以全部重置成本为基础计算的评估价格。6. C 解析：个人之间互换自有住房， 免征土地增值税； 企业之间房地产交换， 缴纳土地增值税； 兼并

33、企业从被兼并企业得到房地产， 不征土地增值税； 非房地 产企业间用房地产进行投资，免征土地增值税。二、多选题1. ABCD2. AC3. AD 解析：房地产开发企业在转让房地产时缴纳的税金包括营业税、印花 税、城建税及教育费附加（视同税金） 。其中印花税通过管理费用进行扣除。契 税由购买、承受方缴纳，房地产开发企业作为销售方并不涉及。4. ABCD5. ABC6. ABC三、判断题1. 错 解析：缴纳“三税”的纳税人不在县城、镇的，城建税税率为1%。城建税的征税范围遍及城乡。2. 错解析 : 房地产开发企业转让新开发房地产缴纳的印花税， 在计算土地增值税时不允许扣除， 其他企业转让新开发房地产

34、缴纳的印花税， 允许扣除； 转让 二手房缴纳的印花税，允许扣除；转让土地使用权缴纳的印花税，允许扣除。3. 对4. 错解析：城建税的计税依据不包括滞纳金、罚款等非税款项。5. 错解析：本命题缺少一个关键条件 - 纳税人建造普通标准住宅出售的，其增值额未超过扣除项目金额 20%的房地产开发项目，免征土地增值税。四、计算题1. 第一步，确定收入总额为货币与实物之和 2200+100=2300（万元） 第二步，确定扣除项目金额：支付地价款 800 万元房地产开发成本 700 万元开发费用=50+（800+700） X 5%=125（万元）与转让房地产有关的税金中：营业税 2300X 5%=115（万

35、元）城建税和教育费附加： 115X （7%+3%）=11.5（万元）加扣费用： （800+700） X 20%=300（万元）扣除费用总计 =800+700+125+115+11.5+300=2051.5（万元）第三步，确定增值额： 2300-2051.5=248.5 （万元）第四步，确定增长率：248.5 -2051.5=12.11%增长率低于 20%的普通标准住宅，免税。2. 土地款 =4750+250=5000万元，住宅楼和写字楼土地成本各 2500万元 住宅楼：收入 =20 000 万元营业税=20 000*5%=1000万元，城建税及附加 =1000*（7%+3%）=100万元 允许

36、扣除金额 =2500+3000+（300+5500*5%）+1100+5500*20%=2500+3000+575+1100+1100=8275 万元增值额=20 000-8275=11725 万元增长率 =11725/8275=141.69%，适用税率 50%,扣除率 15% 住宅楼应交土地增值税 =11725*50%-8275*15%=5862.5-1241.25=4621.25 万元写字楼：收入 =30 000 万元营业税=30 000*5%=1500万元，城建税及附加 =1500*（7%+3%）=150万元 允许扣除金额 =2500+4000+6500*10%+1650+6500*20

37、%=2500+4000+650+1650+1300=10100 万元增值额=30 000-10100=19900 万元增值率 =19900/10100=197%，适用税率 50%，扣除率 15% 写字楼应纳土地增值税 =19900*50%-10100*15%=9950-1515=8435万元3. 先判断进口货物完税价格为 CIF 成交价格 -进口后装配调试费 完税价格 =600-30=570（万元）关税=570X 10%=57（万元）纳税人应当自海关填发税款缴纳书之日起 15 日内完税，该公司应于 1 月 24 日前纳税，该公司25日纳税，滞纳1天，滞纳金为57万元X 0.05%=285 （元

38、）五、分录题1. 应交关税和商品采购成本计算如下：应交关税 =4 000 000 X43.8%=1 752 000（元）应交消费税=（4 000 000+1 752 000）- （1-8%） X 8%=6 252 174 X 8%=500 174（元）应交增值税 =（4 000 000+1 752 000+500 174） X 17%=6 252 174 X 17%=1 062 870（元）会计分录如下：（1）支付国外货款时 :借：物资采购4 000 000贷：应付账款4 000 000（2）应交税金时 :借：物资采购2 252 174贷：应交税费 - 应交关税1 752 000-应交消费税5

39、00 174（3）上缴税金时 :借：应交税费 - 应交增值税 （进项税额） 1 062 870- 应交关税1 752 000- 应交消费税 500 174贷：银行存款3 315 044（4）商品验收入库时 :借：库存商品 6 252 174贷：物资采购6 252 1742. （1）补交出让金时。借：无形资产50 000贷：银行存款 50 000 （2）转让时计算应交土地增值税时。增值额=2 000 000-50 000-10 000=140 000 （元）增值率=140 000 - 60 000 X 100%=233%应纳税额=140 000 X 60%-60 000 X 35%=63 000

40、 （元）借：银行存款 200 000贷：应交税费 - 应交营业税10 000-应交土地增值税63 000无形资产50 000营业外收入 77 000 （ 3）上缴土地增值税及有关税金时。借：应交税费 - 应交土地增值税63 000-应交营业税10 000贷：银行存款73 000六筹划题1. 提示: 利用优惠政策 ,将普通住宅的增值额控制在 20%以内.2. 提示: 利用零部件和整机的税率差别筹划 .第六章 答案、单选题1. C2. B 解析：不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同财产损失，准予与存 货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税 =20000X 60%X 17%=2040（元

41、）3. C4. B5. D 解析：ABC为企业所得税免税项目6. C7. C 解析：团体意外伤害险属于一般商业保险，不得在所得税前扣除。8. A 解析：A属于营业收入；BCD属于资本利得。9. A二、多选题1. BCD 2. ABD 3. ABCD 4. BCD 5. ACD 6.ABD三、判断题1对2. 对3. 错 解析：企业应从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固 定资产，应从停止使用月份的次月起停止计算折旧。4. 错 解析：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得， 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起， 第一年至第三年免征企业所得 税，第四年至第六年减半征收

42、企业所得税。5. 对四、计算题1. （1）该企业所得税前可扣除的销售费用 200 万元按税法规定，企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%。广告费限额=3000X15%=450（万元），广告费没有超支，允许扣除100万元。（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用 =500-（20-12） -（36-6） -2=460 （万元） 按税法规定，业务招待费用按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的0.5%;业务招待费的限额计算：a.3000 X 0.5%=15（万元）;b.20 X 60%=12（万元）；可扣除 12万元。 按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均

43、匀扣除当年应计入成本费用的房租=36万十24个月X 4个月=6 （万元） 存货跌价准备 2 万元属于税法不认可的支出（ 3）计算该企业计入计税所得的投资收益为 0 国库券利息收入免缴企业所得税 居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入 不认可权益法计算的投资损失 15万元（ 4）企业间经营性违约罚款可扣除。计算该企业应纳税所得额 =3000-1500-12-200-460-10.5=817.5 （万元）（5）计算该企业应纳的所得税额 =817.5X 25%=204.38（万元）（6）应补缴企业所得税 =204.38-190 （预交） =14.38（万元）2. （1）该企业的会计利润

44、总额企业账面利润 =2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40-43.7=150 （万元）（ 2）该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入(3) 广告费的纳税调整额：广告费限额=(2000+10)x 15%=301.5(万元)广告费超支=400-301.5=98.5 (万元)，调增应纳税所得额 =98.5 万元 招待费、三新费用的纳税调整额：招待费限额的计算：80X 60%=48万元，(2000+10)x 0.5%=10.05万元招待费限额 10.05 万元，超支 69.95 万元三新费用加扣： 70X 50%=35万元合计调增管理费用 =69.95

45、-35=34.95 万元 营业外支出调整额：捐赠限额 =150X 12%=18万元，故 20万元的公益捐赠中允许扣除的是 18万元， 直接捐赠 1 0万元不允许扣除；行政罚款 2不允许扣除。调增营业外支出 14万元。(4) 应纳税所得额 =150-2+98.5+34.95+14=295.45 万元应纳所得税 =295.45X 25%=73.86万元3. 招待费标准 100*60%=60万元， 9600*0.5%=48万元，超支 100-48=52万元广告费标准 =9600*15%=1440万元，大于 500万元，允许全额扣除 研究开发费加计扣除 =60*50%=30万元接受捐赠调整所得额 =(

46、50+8.5) =58.5 万元允许捐赠支出 =1000*12%=120万元，实际捐 200 万元，调整所得额 =200-120=80 万元允许三费额 =300*(14%+2%+2.5%)=300*18.5%=55.5万元三费实际额 =50+6+8=64万元，超标准 =64-55.5=8.5 万元应纳税所得额 =1000+52-30+58.5+80+8.5=147 万元企业所得税 =147*25%=36.75万元4. 会计利润 =800-200-20-40-45-50+60-5=500 万元 管理费用调整：投资者生活费用不得税前扣除，调增 10万元； 业务招待费 =10*60%=6万元， 80

47、0*0.5%=4万元，允许抵扣 4万元，调增 6万元 研究开发费允许加扣 50%，即 20*50%=10万元，调减所得额 10万元。 财务费用调整： 10-50*10%=5万元，调整所得额 5万元。营业外支出调整：允许捐赠额 =500*12%=60万元，实际公益性捐赠 2万元，允许扣除，不用调整； 直接捐赠 1 万元，不允许扣除，调增所得额 1 万元。营业外收入调整 : 收入=7+7*20%=8.4万元，调增所得额 =8.4-7=1.4 万元全年应纳税所得额 =500+10+6-10+5+1+1.4=513.4万元应纳所得税 =513.4*25%=13.35万元五、分录题1. ( 1) 20

48、1 0年当期应交所得税会计折旧 =300万元，税法折旧 150万元，调增所得额 =150万元应纳税所得额 =3000+150+500-1200X 50%+250+100-300=340(0 万元)应交所得税=3400X 25%=850(万元)借：所得税费用850贷：应交税费应交所得税850( 2) 2010年度递延所得税固定资产期末账面价值 1200 万元，计税基础 1350万元，形成可抵扣暂时性 差异 150 万元；存货计提减值准备，形成可抵扣暂时性差异 100 万元。 交易性金融资产，计税基础 1500万元,账面价值 1800万元,形成应纳税暂时性差 异 300 万元 .递延所得税资产期末

49、余额=(150+100) X 25%=62.5 (万元) 递延所得税资产期初余额 =20万元 递延所得税资产增加额 =62.5-20=42.5 万元 递延所得税负债期末余额 =300X 25%=75(万元) 递延所得税负债期初余额 =25万元 递延所得税负债增加额 =75-25=50 万元递延所得税=50-42.5 = 7.5 (万元)借：递延所得税资产 42.5 所得税费用 7.5贷：递延所得税负债 50( 3)利润表中应确认的所得税费用所得税费用 =850+7.5=857.5 (万元)2. ( 1)计算应缴所得税，并编制会计分录： 罚款不允许税前扣除，调整所得额 10 万元。招待费标准：5

50、0*60%=30万元，5000*5 %o =25万元，允许扣除 25万元，调增所得额25万元。 广告费 =5000*15%=750万元，实际 600 万元，允许全部扣除。公益性捐赠 =300*12%=36 万元，实际捐赠 56 万元，允许扣除 36 万元，调增所得额 20 万元。 研究开发费加扣 70*50%=35万元商誉减值准备不允许税前扣除，调整所得额 20 万元，形成可抵扣暂时性差异。 交易性金融资产允许税前扣除 1200 万元，调增所得额 200 万元，形成可抵扣暂时性差异。 估计负债允许税前扣除 30 万元，调整所得额 60万元，形成可抵扣暂时性差异。应纳税所得额 =300+10+2

51、5+20-35+20+200+60=600 万元 应交所得税 =600*25%=150万元借：所得税费用150万元贷：应交税费应交所得税 150 万元( 2)计算出递延所得税资产和递延所得税负债，并编制会计分录； 递延所得税资产的期末余额 =180*25%=45万元 递延所得税资产的期初余额 =60 万元 递延所得税资产期末减期初后的增加额 =45-60=-15 万元 递延所得税负债期末余额 =0*25%=0万元递延所得税负债期初余额 =25 万元 递延所得税负债期末减期初后的增加额 =0-25=-25 万元 递延所得税=-25- （-15 ）= -10 （万元） 借：递延所得税负债25万元贷

52、：递延所得税资产15万元所得税费用10万元（3）计算出利润表中的所得税费用应填报的数额。 所得税费用 =150-10=140 万元六筹划题1. 方案 1 ：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳增值税。由于该公司为增值税 一般纳税人，因此，适用税率为 17%，该项业务应纳税额为：应纳增值税=1800-（ 1+17% X 17%-170=91.54 （万元）应纳城建税及教育费附加=91.54 X（ 7%+3% =9.154 （万元）应纳印花税=1800X 0.005%=0.09（万元）A 公司总获利=1800-1170-91.54-9.154-0.09=529.22（万元）方案 2：该项租赁业务按照税

53、法规定应该缴纳营业税，税率为5%。收回残值=1170- 12X 2=195 （万元） 应纳营业税 = （1600+195-1170）X 5%=31.25（万元） 应纳城建税及教育费附加=31.25 X（ 7%+3% =3.125 （万元） 应纳印花税=1600X 0.03%=0.48 （万元）A 公司总获利=1600-1170-31.25-3.125-0.48+300=695.145（万元）显然，方案 2 比方案 1 多获利，应该选择方案 2。第七章 答案一、单选题1. C 解析：A属于工资薪金所得；B属于特许权使用费所得；D属于股息红 利所得；上述都应缴纳个人所得税。C属于对个人损失的补偿，

54、不属于收入，所 以免税。2. B 解析： AD 不属于纳税人工资薪金收入， 是个人所得税不予征收的项目；C不属于工资薪金项目，属于利息股息红利项目；B属于工资薪金项目。3. C4. C5. C6. A 解析：华侨适用附加减除，华侨指长期或永久居留权，连续居留两年 且累计居留不少于18个月；取得连续5年以上合法居留资格，且累计居留不 少于 30 个月。出国留学在外学习期间，或因公务出国在外工作期间，均不视为华侨 二、多选题1. AD 解析：居民纳税人的判定条件一是住所 - 习惯性居住；二是居住时间- 在一个纳税年度内在中国境内住满 1 年。2. ABC 3. AC4. AB 解析：有奖发票中奖

55、800 元以下的暂免征收个人所得税；学生勤工俭 学收入属于劳务报酬所得应征收个人所得税； 邮政储蓄存款利息属于储蓄存款利 息所得，自 2009年 10月 9日起，免个人所得税；保险赔款免税。5. ABCD6. ABD 解析： 股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项和股份制企业的个 人投资者在年度终了后既不归还， 又未用于企业生产经营的借款， 均视同利润分 配，缴纳企业所得税。7. ABC 解析： 2008.10.9 以后，储蓄存款利息收入，暂免征收个人所得税。8. ABCD9. ABD 解析：退休人员在外兼职取得的收入按照“工资薪金所得”计税。三、判断题1. 对2. 错解析：应作为两次收入分

56、别计税。3. 错解析：个人购买国家发行的金融债券的利息免税，但购买企业债券的利息照章纳税。4. 错 解析：承包经营、承租经营的承租人取得的所得，按其承包收益方式 不同，在计算个人所得税时有两种情况： 其一是按照个人所得税法中的五级超额 累进税率计算其应纳税额； 其二是按照个人所得税法中的九级超额累进税率计算 其应纳税额。5. 对6. 错 解析：按税法规定，个体户与生产经营无关的各项应税所得，应分别 适应各应税项目的规定计算征收个人所得税。 个体户从联营企业分得的利润， 应 按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税。四、计算题1. （1）住房补贴 2000 元应并入工资薪金所得计征个人所得税

57、。 每月应税工资所得 =8500+2000+5000=15500（元）工资应纳个人所得税= （15400-3500）X 25%-1005X 6个月=1995X 6=11970 （元）;年终奖金应纳个人所得税：24000- 12=2000, 10%勺税率，速算扣除数105元；应纳税额=24000X 10%-105=2295(元)(2)省政府颁发的科技奖 10000，免征个人所得税。(3) 2008年 10月 9日后的利息，免税；存款利息应纳个人所得税=1000X 5%=50(元)( 4)除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为 本人购买住房的支出，视为企业对个人投资者的红

58、利分配，依照“利息、股息、 红利所得”项目计征个人所得税。被投资单位为其购买汽车应纳个人所得税 =20万X 20%=4(万元)2. 工资纳税=(10 000 3500)X 20% 555= 745 元年终奖纳税： 120 000/12=10 000 元，税率 20%纳税=120 000*25%-1005=28 995元出场费应纳税所得额= 50 000X(120%)=40 000元允许捐赠 30%=40 000X30%=12 000 元，大于实际捐赠 10 000 元允许税前扣除额= 10 000 元，扣除后应纳税所得额= 40 00010 000=30 000元，适用税率 30%，扣除数 2

59、000元出场费纳税= 30 000X30%2000=9 0002 000=7 0002008年 10月 9日后，储蓄存款利息，免税。利息纳税=8 000 X 20%= 1600元3. 单位组织演出属于工薪所得，工薪纳税 = (10000+6000-3500) X 25%-1005=2120元演出劳务：应纳税所得额 =30 000X (1-20%) =24 000，税率 30%，扣除数 2000 纳税=24 000 X 30%-2000=5200元中奖：允许捐赠=50 000X30%=15 000元，实际捐赠 20 000 元，只能扣除 15 000元纳税=(50 000-15 000 )X 2

60、0%=7000元国债利息和储蓄存款利息，免税股息纳税 =4000X 20%=800元4. 工资纳税 = (10000-3500) X 20%-555=745元兼职收入按劳务纳税兼职收入纳税 =8000X( 1-20%)X 20%=1280元讲课费纳税：应税所得额 =10 000* (1-20%) =8000元允许捐=8000*30%=2400元，实际捐 5000元，允许扣除 2400元应纳税= (8000-2400) *20%=5600*20%=1120元未捐赠课酬纳税 =8000*20%=1600稿酬纳税 =10 000*(1-20%) *20%* ( 1-30%) =8000*14%=11

61、20元转让房产纳税 =(100-40-2 ) *20%=58*20%=11.6万元5. (1)小说稿酬纳税的计算。出版小说和小说加印应合并为一次收入计算缴纳个人所得税：( 50000+10000)X( 1-20%)X 20%X( 1-30%) =6720(元)。小说连载应纳个人所得税：（3800-800 ）X 20%（ 1-30%） =420 （元）（ 2）审稿收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：15000X 20%X（ 1-20%） =2400（元）（ 3）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：（ 3000-800） X 20%=440（元）（ 4）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算在我国应纳税额。 A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限 额），注意畸高收入加征计算：抵扣限额 =30000X （1-20%） X 30%-2000=5200（元）因其实际境外纳税 5000 元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：应补税 =5200-5000=200（元） B国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应