视同销售实用PPT课件PPT课件

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1、视同销售的概念视同销售的内容会计处理的分类及依据例题讲解会计处理及纳税调整第1页/共23页 所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一但是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算，样计算，视同销售是税法概念，而不是会计概视同销售是税法概念，而不是会计概念念。第2页/共23页二、视同销售的内容二、视同销售的内容 所得税实施条例所得税实施条例第二十五条规定，企业发生第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，非货币性资产交换，以及将以及将货物、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配财

2、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。第3页/共23页 关于印发关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办房地产开发经营业务企业所得税处理办法法的通知的通知 国税发国税发200931200931号号 第七条第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其

3、他企事业单位和个人的非货币性资产债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入转移，或于实际取得利益权利时确认收入( (或利润或利润) )的实现。的实现。第4页/共23页 视同发生应税行为 （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割； 无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务

4、的抚养人或赡养人； 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，发生的自建行为； 第5页/共23页三、会计处理的分类及依据三、会计处理的分类及依据确认收入不确认收入非货币性资产交换投资完成了利益实现过程会导致所有者权益增加 表现为一种消耗，会导致所有者权益减少 偿债 集资 职工福利利润分配 捐赠赞助广告样品 第6页/共23页 【 例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名（生产工人100，管理人员60，销售人员40），209年2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电

5、的不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17。第7页/共23页 发放福利 ：借：应付职工薪酬非货币性福利 257.4 贷：主营业务收入 220 应交税费应交增值税(销项税额) 37.4 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160第8页/共23页期末分配福利费： 借：生产成本 128.7 管理费用 77.22 销售费用 51.48 贷：应付职工薪酬非货币性福利 257.4 第9页/共23页 【例】甲公司为一家生产彩电的企业，209年2月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17。

6、第10页/共23页会计处理：借： 营业外支出 9.87 贷：库存商品 8 应交税费应交增值税（销项税额） 1.87第11页/共23页借： 营业外支出 9.87 贷：银行存款 9.87 借：银行存款 12.87 贷：主营业务收入 11应交税费应交增值税（销项税额 ）1.87 借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 =+ 主营业务收入-主营业务成本= - 第12页/共23页 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改

7、变资产所有权属的用途。 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函2008828号 税法进一步明确“视同销售”问题第13页/共23页四、例题分析四、例题分析综合案例1 某公司为居民企业纳税人，2013年实现销售收入1400万元，税前会计利润是800万元，有关视同销售业务如下：（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；（3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元，增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票；（4）在促销活动中将自产商品作为奖品发

8、放给客户，累计10件； 已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元， 假设除上述资料外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算该公司2013年应交所得税额。第14页/共23页（1 1）将自产的库存商品）将自产的库存商品100100件抵偿一笔件抵偿一笔5050万元的债务万元的债务 借：应付账款借：应付账款 5050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4040 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6.86.8 营业外收入营业外收入重组收益重组收益 3.23.2 借：主营业务成本借：主营业务成本 2424 贷：库存商品贷：库存商品 24 24 税务处

9、理：与会计处理无差异，不调整税务处理：与会计处理无差异，不调整第15页/共23页（2 2）将自产商品）将自产商品2020件直接捐赠给当地一所学校件直接捐赠给当地一所学校借：营业外支出借：营业外支出 6.166.16 贷：库存商品贷：库存商品 4.8 4.8 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.361.36 税务处理：纳税调增收入税务处理：纳税调增收入8 8万元，成本万元，成本4.84.8万元；万元； 纳税调增纳税调增6.166.16万元。万元。第16页/共23页（3 3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价

10、1010万元，增值税进项税万元，增值税进项税1.71.7万元（直接发放）万元（直接发放）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11.711.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.711.7税务处理：税务处理：纳税调增收入纳税调增收入 1010万元，调增成本万元，调增成本 1010万元万元第17页/共23页（3 3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价1010万元，增值税进项税万元，增值税进项税1.71.7万元（万元（ 库存状态发放）库存状态发放）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11.711.7

11、 贷：库存商品贷：库存商品 1010 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1.71.7税务处理：纳税调增收入税务处理：纳税调增收入 1010万元，调增成本万元，调增成本 1010万元万元第18页/共23页（4 4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放1010件；件；借：销售费用借：销售费用 3.083.08 贷：库存商品贷：库存商品 2.42.4 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.680.68 税务处理：纳税调增收入税务处理：纳税调增收入4 4万元，成本万元，成本2.42.4万元万元

12、第19页/共23页汇总计算：汇总计算： 调增收入调增收入8+10+4=228+10+4=22（万元）（万元） 调增成本调增成本4.8+10+2.4=17.24.8+10+2.4=17.2（万元）（万元） 捐赠支出调增捐赠支出调增6.166.16万元万元 应纳税所得额应纳税所得额 =800+22-17.2+6.16=810.96=800+22-17.2+6.16=810.96（万元）（万元） 应交所得税应交所得税=810.96=810.96* *25%=202.7425%=202.74（万元）（万元）第20页/共23页小结： 税法：无法准确判断和辨别企业发出货物和财产的动机与结果，只能从资产权属的变化进行判断。 强调付出 会计：清楚资产耗费的原因和结果，依据资产消耗后所有者权益是否增加，是否有相应的对价实现来权衡。 强调获得第21页/共23页 谢谢大家！谢谢大家！第22页/共23页感谢您的观看！第23页/共23页