浅议企业内部控制制度的完善

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1、浅议企业内部控制制度的完善摘要：目前国内经济的形式非常复杂，我国的各个企业面临着多方面严峻的挑战，国内的通货膨胀导致原材料成本的上涨，国家应对通货膨胀采取的一系列措施如上调存款准备金率、存贷款利率等导致筹资成本加大，另外人口成本也大幅增加，再次伴随着我国当前经济的飞速发展，我国的企业也得到了迅速发展，它们已经成为我国经济发展的重要支柱，但是企业内部控制制度所带来的一系列问题也日益凸显出来。近年来，我国企业内部控制失效的例子逐渐增多，如三鹿毒奶粉事件等，这些事件说明我国企业迫切需要完善内部控制体系。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中有着非常重要的作用

2、，内部控制制度的建立、健全及实施情况，是企业生产经营成败的关键。如何结合企业的实际，建立具有中国特色的内部控制制度，已成为规范我国会计行为，提高会计信息质量的当务之急。关键词：内部控制；作用；原则；问题；建议 企业内部控制制度是指企业为了保证经济活动的有序进行，保护财产的安全和完整，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列具有相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理的一个重要组成部分，只要存在企业的经济活动，就需要有相应的内部控制制度。 一、企业内部控制制度的作用 良好的企业内部控制制度一般能起到下面作用：

3、 (1)保证企业目标的实现。作为一个企业，开展生产经营活动的目标就是追求利润最大化。而要实现这个目标，企业的各个环节、各个方面都必须健康有序有效地运行。健全的内部控制制度就为企业管理机制自我调节自我控制功能的充分发挥提供了前提条件和保障。当企业的经济活动在某一环节或某一方面发生了偏差或失控，企业的职能部门就可以及时的采取措施进行处理，从而保证企业目标的实现。 （2）保证会计及其他信息资料的可靠和正确。企业建立了一套健全有效地内部控制制度，就能对企业各项经济行为进行约束，就能对会计处理各环节进行控制，从而减少差错与舞弊的发生，保证会计及其他信息资料可信度的提高。（3）保护企业资产的安全完整。企业

4、有一整套健全的内部控制制度，就能做到分工明确，责任落实，使各项财产物资收入、保管、发出和使用等各个环节都受到全面而严格的监督，从而避免或减少损失浪费以及舞弊行为的发生，保护财产安全完整。 （4）减少和避免无意识的风险。企业经济活动不能消除所有风险，但管理部门可采取内部控制措施有意识地减少和避免面临的风险。（5）保证国家对企业的宏观调控。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的纪律和法规。 二、企业内部控制制度的内容内部控制按其控制的目的不同，可分为内部管理控制和内部会计控制。（一）内部管理控制。内部管理控制是以提高

5、经济效率、工作率为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。（1）组织机构控制。企业的组织机构是指企业计划、协调和控制经营活动的整体框架，设置合理的组织机构，有助于建立良好的内部控制环境。组织机构控制是指对企业组织机构的理性和有效性所进行的控制，内部控制制度的建设及有效运行，离不开良好的法人治理机构。现代企业的所有权和经营权的分离，使得客观上需要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障有关各方的合法权益，保证企业的正常运转。（2）人员素质控制。人员素质控制是采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。按照科学严格的标准选取人员

6、，从而使得应聘人员能够附和相应素质的要求；制定工作规范，用以指导考核员工行为；定期对人员进行培训，时期提高业务素质，更好的完成规定的任务。 （3）业务程序控制。是指通过制定标准程序和规范手续对经营活动和管理活动所进行的控制。 （4）财产物资安全控制。财产物资安全控制是指为确保企业财产物资的安全完整而采取的各项措施和方法。应当严格限制无关人员对实物资产的直接接触，企业的各种财产物资只有经过授权，才允许被接触或处理，以保证资产的安全；建立资产档案，对资产的增减变动应及时全面予以记录；建立对资产定期盘点制度，并将盘点结果与会计记录进行比较，对盘点中出现的差异应进行调整，分析原因，查明责任，完善管理制

7、度；对企业各种会计和信息资料要妥善保管，避免记录受损、被盗；重要的资料应当备份一杯在遭受意外损失或损坏时能够及时恢复；对重要资产进行投保、增加资产受损后补偿的机会，从而减小风险，保证资产安全。（二）内部会计控制。内部会计控制是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。（1）授权批准控制。授权批准即各级人员只有经过授权和批准才能执行有关经济的业务，主要目的是为了保证经济业务是管理人员在其授权范围内才产生的，未经授权和批准不得处理有关的经济业务。授权批准有一般授权和特殊授权两种情况：一般授权是授予有关人员处理正常范围内经济业务的权限；特殊

8、授权是授予他们处理超出一般授权范围特殊业务的权限。但无论何种授权职务都必须与执行职务分离。健全有效的授权批准控制，可以使单位各级人员按其被授予的权限办事，使授权人通过各种信息反馈对被授权人的经济行为进行事前、事中和事后控制。 (2）分工控制。即不相容的职务相互分离控制。不相容职务是指在一个组织内，某几种相互关联的职务如果有一个人来单人就会增加发生错误和舞弊的可能性，或者增加了差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。通常批准与执行分工、执行与记录分工、会计工作的职责分工、财产保管与会计处理要分工、财产保管与财产核对要分工。对于不相容的职务必须要分工负责，不能由一个人包兼任，从而相互牵制、相互监督、相互制

9、约，充分发挥内部控制制度的作用。不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就极容易发生舞弊行为。（3）会计记录控制。正确的会计记录既是组织机构控制、授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。所以企业必须建立严格的凭证制度、账务处理制度和稽核制度。 三、建立企业内部控制制度应遵循的原则 （1）合法合规原则。市场经济是法制经济，企业必须遵循国家有关法律法规的规定，结合企业实际、务实合法，积极灵活的制定本企业的内控制度。如一切会计凭证都必须由会计人员认真审核，把不合法合规的经济业务坚决予以揭露和制止等。（2）相互牵制原则。企业每一项完整的经济活动，必须经过据又相互制约的两个

10、或两个以上的控制环节才能完成。对不相容职务，要相互分离控制，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。如：“出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账户的登记工作”等。常见的不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。 （3）成本效益原则。企业要合理的测算出控制成本和企业利润的关系，在充分发挥内控作用的同时，最大程度的降低成本，即效果最大化，成本最小化。这就要求内控在全面的基础上，有重点的进行控制，同时要提高人员的素质，做到高效率运作、低成本支出，是企业各个方面都能良性发展，获得最大的经济效益。

11、 （4）协调配合原则。在内部控制中相互牵制是基础，协调配合是升华。协调配合原则要求各部门之间、人员之间相互配合、协调同步、紧密衔接，避免只顾相互牵制而不顾办事效率的做法。为此，必须做到既相互牵制又相互协调，保证经营管理活动连续、有效地进行。 （5）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（6）权责对应原则。即对一个部门和一个人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等。（7）有效控制风险原则。风险是指遭受损失、伤害、不利或毁灭而未能达到目标的

12、可能性。有效控制风险原则指企业在构建内部控制制度时，应密切关注实施主体使命、具体目标过程中面临的各种风险，有针对性地设计企业内部控制措施，使风险降低到企业可以忍受的合理水平。 四、目前我国企业内部控制制度存在的主要问题 （一）控制环境失效。控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。（1）企业对内部控制认识不足。由于内部控制不能带来直接的经济效益，还要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有的认为加强内部控制束缚了自己的手脚，影响办事效率；还有的把内部成本控制、内部资产安全控制等同于

13、内部控制。 （2）企业管理权责不清现象严重。我国企业管理权责不清现象严重，管理力度层层递减，管理效益层层弱化，在企业中往往有谁都可以管，也有谁都可以不管的“盲区”，当这些区域出现问题以后常常是互相推卸责任，无法追究，最后不了了之，给企业造成很大的损失。 （3）人员业务素质不高。很多员工根本就不懂得内控为何物，又怎么谈得上去好好执行内部控制呢？或者内部控制执行人员的责任感不强也会影响内部控制的成效。例如工作人员的串通或管理层的忽视等。 （二）风险评估不足，意识薄弱。随着社会的不断发展，企业将会面对更大的环境变化和生存风险。由于企业管理层在内部控制工作中，风险管理意识淡薄，很少分析甚至不分析可能导

14、致奉献出现的因素，也未见离型纸有效的风险评估机制，因此抗风险能力极差。 （三）控制程序形同虚设，会计信息系统失真。最为严重的是会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来、企业有与会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象较为严重，如票据的分管、保管制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效地原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润等。（四）外部监督乏力。近年来，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此庞大的一个监督体系，其监督效果却不尽如人意，企业违法违纪现象时有发生。如主管财务的领导、业务

15、经办人员利用内控制度不严的漏洞大肆挪用、贪污公款、职务侵占、利用虚假发票非法侵占企业资金等。究其主要原因有：未能形成有效的监督合力，各种监督的功能交叉，缺乏横向沟通；监督走样、恶化，各种执法监督没有按照设定的目标进行；社会审计的不规范执行环境及不正当的业务竞争。 五、完善企业内部控制制度的几点建议 （1）改善企业的控制环境。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。企业应减少管理层次、进行分散决策、丰富工作内容、留给员工更多的自主空间，通过主动建立和加强良性的控制环境，引导、激励人们正确的履行

16、责任，实现企业的目标。（2）尽快建立健全制度，强化企业内部控制力度。要在充分调研论证的基础上，广泛学习借鉴国内外先进企业的经验和一些企业的教训，制定合理、切实可行、适合本企业实际与特点、覆盖全面、严密的内部控制制度。使每一个领导人、每一个管理者、直至每一个员工，都明确自己的任务、职责、责任、权限。要建立并完善奖励与惩罚制度与机制，设计有效的利益分配和奖惩办法，以保证内部控制制度的落实到位，发挥应有作用。 （3）加强风险评估。企业应在经营过程中加强风险评估和风险管理。随着经济的发展、经济环境的变化。企业的经营风险逐步增大并更具有不确定性，如资产风险、信息系统风险等，要加强董事会各专业委员会的作用

17、，及早进行风险评价，确定风险领域，防患于未然。（4）完善内控信息披露机制。企业经营信息是内部控制的前提，尤其是会计信息。会计信息真实完整和及时是公司治理的基本条件，也是实施会计控制的基本保证。无论是股东还是其他利益相关者，会计信息都是实现其对经营者有效控制的工具。完善信息披露机制，可解决委托人与代理人之间信息不对称的问题，推动公司治理与会计控制的良性互动，实现企业隔离液主体之间的协调和制衡，已进行科学决策、高效经营。规范的财务信息披露机制，本身就是对企业管理行为的一种监督，可有效的制约企业不规范的财务行为，对公司治理结构的完善有重要的促进作用。 (5)加强对内部控制制度执行人员的选择工作。只有

18、选择那些称职的员工来进行企业内部控制制度的执行工作，才能够真正把企业所制定的内部控制制度有效地进行下去。否则的话，再完美的内控制度也无法发挥其应有的作用。企业的人事选聘程序与制度会对企业能否引进素质较高的员工来进行内部控制的执行产生极大的影响，所以企业的人力资源管理部门应当积极采取有效措施，加强对高素质人才的引进工作。 (6)建立内部控制制度评价体系。为了实现企业内部控制制度的预期目的，并查找出其中的不妥之处进行进一步的加强，企业应该建立对自身内部控制制度的评价体系，看企业所制定的内控制度能否被员工科学有效的执行，在实施过程中取得了怎样的效果，产生了怎样的问题，并对内部控制存在缺陷所带来的损失

19、进行科学的评估。根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内控制度，只有不断进行内部控制的自我评价和改进，才能建立起行之有效的内部控制体系。在此基础上，还应当有针对性的制定一些激励措施，对那些严格遵照内控制度的员工给予一定的物质奖励和荣誉表扬，相反对于不遵守的给予惩罚及内部通报等。在这种治理模式下，就能够有效提高员工执行内控制度的积极性，从而更好地实现内控制度目标。（7）强化外部监督。一是政府监督。政府应逐步建立和完善内部控制有关的法律法规，引导企业建立和完善内部控制制度，规范企业行为，防止发生违法乱纪行为，确保各项经济活动的有效进行和资产的完整。政府财政、税收、审计

20、等执法部门要加大监督检查力度。政府各行政执法部门应合理分工、相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制。政府有关部门对不能维系内部控制，违反法律法规的企业，要依法追究其责任。督促、帮助企业完善内部控制制度。二是行使社会监督的注册会计师，营运用对企业年度决算报告进行审计的机会，对企业内部控制制度及其实行情况进行检查和评价，并作出客观公正的报告，在完善企业内部控制制度方面充分发挥监督作用。参考文献【1】 王珠强：审计学基础【M】，清华大学出版社，2006。12。【2】 苏舒：建立健全企业内部控制【J】，合作经济与科技，2008.1。【3】 高静、侯平：如何完善企业内部控制【J】,辽宁广播电视大学学报，

21、2008。【4】 倪丹彤：浅议企业内部控制制度【J】，冶金财会，2008。【5】 蒋天洪：浅谈企业内部控制制度的完善【J】，现代商业，2010。浅谈企业内部控制摘要1关键词1一、 企业内部控制制度的作用1二、 企业内部控制制度的内容2（一）内部管理控制2（二）内部会计控制3三、 建立企业内部控制制度应遵循的原则4四、 目前我国企业内部控制制度存在的主要问题5（一） 控制环境失效5（二） 风险评估不足，意识薄弱5（三） 控制程序形同虚设，会计信息系统失真5（四） 外部监督乏力6五、 完善企业内部控制制度的几点建议6（1）改善企业的控制环境6（2）尽快建立健全制度，强化企业内部控制力度 6（3）加强风险评估6（4）完善内控信息披露机制6(5)加强对内部控制制度执行人员的选择工作7(6)建立内部控制制度评价体系7（7）强化外部监督7参考文献89