股份支付PPT课件

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1、第一节 股份支付概述第二节 以权益结算的股份支付第三节 以现金结算的股份支付第四节 股份支付的信息披露要求outline1第1页/共71页 一、股份支付的概念解析股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述2第2页/共71页 主要是以股份表现的公司权益工具； 即使是货币，其结算基础也不是以一般的即期商品或劳务计算的负债，而是以跨期的条件、以权益工具公允价值变动等为基础确定的负债。第一节第一节 股份支付概述股份支付概述3股份有限公司的所有者支付主体本企业的职工或其他方支付的对象股权股权结算结算以

2、以现金现金结算结算主要主要是提供劳务是提供劳务第3页/共71页 一、股份支付的概念解析股份支付,是企业的所有者以股权或者是按照股权的公允价值考虑的，用以处理与职工间支付关系的一种特殊方式；究其根本，是把交易的中心基于企业的股权，以股权的公允价值作为其计算基础的交易。 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述4第4页/共71页 一、股份支付的概念解析难以回避的问题之一是：既然这样的交易也可以现金为结算方式，因此也应当是负债的一种特殊表现；那么，我们为什么不从负债的角度对这样的事项进行解释说明呢?第一节第一节 股份支付概述股份支付概述5第5页/共71页 二、股份支付与应付职工薪酬相比的特征分析从表象

3、上来看，属于股权激励的股份支付事项与应付职工薪酬的形成与支付最为相似；但是从具体内容来看，二者既有一定的联系，又有较大的区别。具体来说，企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。但是，由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，有的业务会随之形成股权关系第一节第一节 股份支付概述股份支付概述6第6页/共71页 二、股份支付与应付职工薪酬相比的特征分析因此企业会计准则第9 号职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用企业会计准则第11号股份支付的规定。即使以现金结算的股份支付是通过应付职工薪酬这个负债账户而完

4、成会计处理的，但应付职工薪酬与股份支付仍有着下述几个方面的区别：第一节第一节 股份支付概述股份支付概述7第7页/共71页应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付计价计价结算结算相互相互关系关系 是预先约定好的计时工资、计件工资，或者说是其他作为衡量依据的绩效等；第一节第一节 股份支付概述股份支付概述8公司股权的公允价值，公司股权的公允价值，具体来说就是上市公具体来说就是上市公司的现行股票价格司的现行股票价格有有少量的长期应付薪酬少量的长期应付薪酬项目，但也是在即期计项目，但也是在即期计算的结果延迟时间发放算的结果延迟时间发放必须等到预定的日期，必须等到预定的日期，可以说是地地道道的可以说是地地

5、道道的跨期项目。跨期项目。取得了薪酬之后，取得了薪酬之后，支付双方无应支支付双方无应支应付关系外的其应付关系外的其他关系他关系职工若职工若得到的是得到的是股份股份, ,就同就同时时也是企业股东的一层特殊也是企业股东的一层特殊关系关系( (这里这里不包括现金结算不包括现金结算的股份的股份支付支付),),这是股份这是股份支付支付的最为特殊之处的最为特殊之处第8页/共71页 三、股份支付的实施过程及其各个环节、时点第一节第一节 股份支付概述股份支付概述9等待等待期期授予日可行权日可行权可行权条件：条件：规定服务期间规定服务期间或规定业绩或规定业绩1.等待期与授予日、可行权日“获得批准”，指企业与职工

6、或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得现金或权益工具权利的日期在实际工作中，也有授予后立即可行权的换在实际工作中，也有授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，这种股份支付的等待期为零。的股份支付，这种股份支付的等待期为零。指股份支付协议获得批准的日期第9页/共71页 三、股份支付的实施过程及其各个环节、时点第一节第一节 股份支付概述股份支付概述10等待等待期期授予日可行权日“获得批准”，指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成

7、一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。指股份支付协议获得批准的日期结束日则为股份支付协议的失效日行权行权有效期有效期是股份是股份支付协议的持有者可以按照支付协议的持有者可以按照约定的行权价获得企业所有者允诺支付的股份约定的行权价获得企业所有者允诺支付的股份失效日行权有效期行权有效期可行权条件得到满足的日期2.行权有效期与可行权日、失效日可行权可行权条件：条件：规定服务期间规定服务期间或规定或规定业绩业绩第10页/共71页11等待等待期期授予日可行权日可行权可行权条件：条件：规定服务期间规定服务期间或规定业或规定业“获得批准”，指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议

8、获得股东大会或类似机构的批准。指股份支付协议获得批准的日期结束日则为股份支付协议的失效日失效日行权有效期行权有效期可行权条件得到满足的日期3.禁售期与行权日、出售日行权日行权日出售日出售日出售日出售日是是指获得股票指获得股票期权的股票的持有人期权的股票的持有人将行使期权所取得的将行使期权所取得的股票对外出售的日期股票对外出售的日期我国国有控股的我国国有控股的上市公司的禁售上市公司的禁售期不期不低于两年低于两年行权行权日日指指职工和其他职工和其他方行使权利，获取现方行使权利，获取现金或权益工具的日期金或权益工具的日期禁售期禁售期第11页/共71页 一、以权益结算的股份支付及其分类第二节第二节 以

9、权益结算的股份支付以权益结算的股份支付12以权益结算的股份支付，是指企业因获取服务以权益结算的股份支付，是指企业因获取服务或商品，以股份或其他权益工具作为对价进行结算或商品，以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。的交易。第12页/共71页 一、以权益结算的股份支付及其分类第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付13限制性限制性股票股票股票股票期权期权激励对象获得无须投资或只需付出激励对象获得无须投资或只需付出很少投资额即可获得全值股票奖励的很少投资额即可获得全值股票奖励的激励激励方式方式当当股票持有者为企业连续服务到限股票持有者为企业连续服务到限制性股票所注明的时间段或者是

10、完成制性股票所注明的时间段或者是完成预定目标之后，该激励对象即可获得预定目标之后，该激励对象即可获得股票，立即拥有企业财产的部分财产股票，立即拥有企业财产的部分财产权，可以享受企业的权，可以享受企业的分红。分红。第13页/共71页 一、以权益结算的股份支付及其分类第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付14限制性限制性股票股票股票股票期权期权指公司授予激励对象在未来一定期指公司授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格（执行价格）限内，以预先确定的价格（执行价格）和条件，购买本公司一定数量的股票和条件，购买本公司一定数量的股票的权利的权利。激励激励对象就可以通过行权获得潜在对

11、象就可以通过行权获得潜在收益（执行价格和市场价格之差）收益（执行价格和市场价格之差）第14页/共71页授予日授予日9.209.20股票股票价格价格执行执行价格价格可行权日可行权日10.2010.20授予授予股票期权股票期权约定约定可行可行权日权日约定执行价格约定执行价格不执行不执行执行执行时间时间按按低于市场价低于市场价格的执行价格格的执行价格购买购买股票股票，能能够获利够获利股票股票期权期权是购买权，即按照约定的执行价格购买标是购买权，即按照约定的执行价格购买标的股票的股票按按高于市场价高于市场价格的执行价格格的执行价格购买购买股票股票，不不能够获利能够获利151520201010整个行权有

12、效期内，选择最有利的时点执行股票期权整个行权有效期内，选择最有利的时点执行股票期权股票价格越高，则股票期权越值钱，从而激励员工努力工作股票价格越高，则股票期权越值钱，从而激励员工努力工作第15页/共71页 二、会计准则对以权益结算股份支付会计处理的要求第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付161.1.以以权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的，方提供类似服务的，应当以应当以授予职工和其他方授予职工和其他方权益权益工具的公允价值计量工具的公允价值计量。2.2.授予授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似后立即可行权的换取

13、职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，服务的以权益结算的股份支付，应当应当在授予日在授予日按权按权益工具的公允价值益工具的公允价值计入计入相关成本或费用相关成本或费用，相应，相应增加增加资本公积（或其他综合收益）资本公积（或其他综合收益）。第16页/共71页 二、会计准则对以权益结算股份支付会计处理的要求第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付173.3.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在的股份支付，在等待期内的每个资产

14、负债表日等待期内的每个资产负债表日，应，应当当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按，按照照权益工具授予日的公允价值权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务将当期取得的服务计入计入相关成本或费用和资本公相关成本或费用和资本公积。积。第17页/共71页 二、会计准则对以权益结算股份支付会计处理的要求第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付184.4.在资产负债表日在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具，后续信息表明可行权权益工具的数量的数量与以前估计不同的与以前估计不同的，应当进行调整应当进行调整； 在在可行权日，可行权日，调整至实际

15、可行权的权益工具调整至实际可行权的权益工具数量数量5.5.企业企业在在可行权日之后可行权日之后不再不再对已确认的相关成本或对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额费用和所有者权益总额进行调整进行调整。第18页/共71页 二、会计准则对以权益结算股份支付会计处理的要求第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付196.6.以以权益结算的股份支付换取商品或其他服务的，应当权益结算的股份支付换取商品或其他服务的，应当分别下列情况分别下列情况处理：处理：（1 1）商品或其他服务的公允价值能够可靠计量的）商品或其他服务的公允价值能够可靠计量的，应，应当以当以其取得其取得的公允价值和应支付的相关

16、税费作为商品或的公允价值和应支付的相关税费作为商品或其他服务的成本，相应增加所有者权益其他服务的成本，相应增加所有者权益。（2 2）商品或其他服务的公允价值）商品或其他服务的公允价值不不能可靠计量但权益能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的工具公允价值能够可靠计量的，应当，应当以权益工具以权益工具的公允的公允价值和价值和应支付的相关税费应支付的相关税费作为作为换取的商品或其他换取的商品或其他服务的服务的成本成本，相应增加所有者权益。，相应增加所有者权益。第19页/共71页 二、会计准则对以权益结算股份支付会计处理的要求第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付207.7.在行权

17、日，在行权日，企业根据实际行权的权益工具企业根据实际行权的权益工具数量数量计算计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。转入实收资本或股本。第20页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付21【例例3131】某公司为上市公司，某公司为上市公司，20203 3年年1 1月月1 1日，公司日，公司向其从事销售工作的向其从事销售工作的200200名职工每人授予名职工每人授予1000010000份股票期份股票期权，这些人员从权，这些人员从20203 3年年1 1月月1 1日起必须为该公司连续工日起必须为该公司连续工作三年，三

18、年期满时才能以每股作三年，三年期满时才能以每股4 4元的价格购买元的价格购买1000010000股股公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为1515元。元。第一年有第一年有2020名销售人员离开公司，公司估计三年中离开名销售人员离开公司，公司估计三年中离开的人员比例将达到的人员比例将达到20%20%；第二年又有；第二年又有1010名销售人员离开名销售人员离开公司，公司将销售人员离开的比例修正为公司，公司将销售人员离开的比例修正为15%15%；第三年；第三年又有又有1515名销售人员离开。名销售人员离开。该公司费用和资本公积的计算过程如表该公司费用

19、和资本公积的计算过程如表3131所示。所示。第21页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付22（1 1）在在20203 3年，考虑离开的人员是年，考虑离开的人员是20%20%时，实时，实际存在的股票期权份数为际存在的股票期权份数为16000001600000份，按照每份份，按照每份公允价值为公允价值为1515元，已经持有了为期三年的一年，元，已经持有了为期三年的一年，折算为当年的费用应为折算为当年的费用应为80000008000000元，累计元，累计80000008000000元元。第22页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付23（2 2）

20、在在20204 4年，考虑离开的人员是年，考虑离开的人员是15%15%时，实时，实际存在的股票期权份数为际存在的股票期权份数为17000001700000份，按照每份份，按照每份公允价值为公允价值为1515元，已经持有了为期三年的二年，元，已经持有了为期三年的二年，折算为当年的费用应为折算为当年的费用应为90000009000000元，累计元，累计1700000017000000元。元。第23页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付24（3 3）在在20205 5年，确定的实际离开的人员是年，确定的实际离开的人员是4545人，人，实际存在的股票期权份数为实际存在的股票

21、期权份数为17000001700000份，按照每份，按照每份公允价值为份公允价值为1515元，已经持有满三年，折算为当元，已经持有满三年，折算为当年的费用应为年的费用应为62500006250000元，累计元，累计2325000023250000元。元。第24页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付25该公司账务处理如下：该公司账务处理如下：（1 1）20203 3年年1 1月月1 1日，授权日不作会计日，授权日不作会计处理处理但是，我们可以想到：在行权期满时，若授予股但是，我们可以想到：在行权期满时，若授予股票期权的人数不发生变化，可以授予的股权为票期权的人数不发生

22、变化，可以授予的股权为20000002000000份。也就是说，在三年后，若这份。也就是说，在三年后，若这200200名职工都没有离开，名职工都没有离开，会有以每股会有以每股4 4元的价格购买股票元的价格购买股票20000002000000股的业务发生股的业务发生。那时那时的会计分录为：的会计分录为： 借借：银行：银行存款存款 8 8 000000 000000 贷贷：股本股本 2 2 000000 000000 资本资本公公积积 6 6 000000 000000第25页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付26（1 1）20203 3年年1 1月月1 1日，授权日

23、不作会计日，授权日不作会计处理处理一般说来，除了立即可行权的股份支付外，一般说来，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理支付，企业在授予日均不作会计处理。我国我国企业会计准则虽然对授予日后立即可企业会计准则虽然对授予日后立即可行权的股份支付的处理进行了规范，但是授予行权的股份支付的处理进行了规范，但是授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。日后立即可行权的情况在实务中较为少见。第26页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付27（2 2）20203 3年年1212月月

24、3131日。日。借借：销售：销售费用费用 8 8 000000 000000贷贷：资本公积：资本公积权益权益结算的股份结算的股份支付支付 8 8 000000 000000等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，除权益结算的对或其他方提供的服务计入成本费用，除权益结算的对其他方股份支付外，计入成本费用的金额应当按照权其他方股份支付外，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。益工具的公允价值计量。第27页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付28（2 2）20203 3年年1212

25、月月3131日。日。其其道理为：在一年内公司持有协议的职工做了工作道理为：在一年内公司持有协议的职工做了工作，但是还没有按照约定的受益价格购买股票。这样，但是还没有按照约定的受益价格购买股票。这样，在一年内，对这些职工工作的承诺应该如何处理呢在一年内，对这些职工工作的承诺应该如何处理呢? ?具具体来说为以下几点体来说为以下几点：职工职工提供服务的价格存在吗提供服务的价格存在吗? ?数额是多少呢数额是多少呢? ?计算计算的结果为的结果为80000008000000元，出自何处呢元，出自何处呢? ?企业会计准则对此的要求是，企业会计准则对此的要求是，完成等待期内的服务完成等待期内的服务或达到规定业

26、绩条件才可行权的换取职工服务或其他或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份方类似服务的以权益结算的股份支付支付第28页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付29（2 2）20203 3年年1212月月3131日。日。职工职工提供服务的价格存在吗提供服务的价格存在吗? ?数额是多少呢数额是多少呢? ?计算计算的结果为的结果为80000008000000元，出自何处呢元，出自何处呢? ?企业会计准则对此的要求是，企业会计准则对此的要求是，完成等待期内的服务完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他或达到规定业绩条件才

27、可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份方类似服务的以权益结算的股份支付支付在在等待期内的每个资产负债表日，等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。用和资本公积。第29页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付30（2 2）20203 3年年1212月月3131日。日。职工服务的价值该怎样记录职工服务的价值该怎样记录? ?是计作费用，还是计为是计

28、作费用，还是计为其他其他要素要素? ?企业会计准则的要求是，以权益结算的股份支付换取企业会计准则的要求是，以权益结算的股份支付换取商品或其他服务的，应当分别下列情况处理商品或其他服务的，应当分别下列情况处理：商品商品或其他服务的公允价值能够或其他服务的公允价值能够可靠可靠计量的计量的，应当以，应当以其取得的公允价值和应支付的相关税费作为商品或其他服其取得的公允价值和应支付的相关税费作为商品或其他服务的成本，相应增加所有者权益务的成本，相应增加所有者权益；商品商品或其他服务的公允价值或其他服务的公允价值不能可靠不能可靠计量但权益工具计量但权益工具公允价值能够可靠计量的公允价值能够可靠计量的，应当

29、以权益工具的公允价值和，应当以权益工具的公允价值和应支付的相关税费作为换取的商品或其他服务的成本，相应支付的相关税费作为换取的商品或其他服务的成本，相应增加所有者权益。应增加所有者权益。第30页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付31（3 3）20204 4年年1212月月3131日。日。借借：销售：销售费用费用 9 9 000000 000000贷贷：资本公积：资本公积权益权益结算的股份结算的股份支付支付 9 9 000000 000000在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在

30、可行权日，数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。上面的会计分录调整至实际可行权的权益工具数量。上面的会计分录也是按照准则的要求进行的会计处理。也是按照准则的要求进行的会计处理。第31页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付32（4 4）20205 5年年1212月月3131日。日。借借：销售：销售费用费用 6 6 250250 000000贷贷：资本公积：资本公积权益权益结算的股份结算的股份支付支付 6 6 250250 000000等待期内每个资产负债表日，企业已经根据最新取等待期内每个资产负债表日，企业已经根据最新取得的可

31、行权职工人数变动等后续信息做出了最佳估计，得的可行权职工人数变动等后续信息做出了最佳估计，修正了预计可行权的权益性工具数量。在可行权日，修正了预计可行权的权益性工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致量一致。第32页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付33假设全部职工都在假设全部职工都在20206 6年年1212月月3131日行权，公司日行权，公司的股票为每股面值的股票为每股面值1 1元，按照元，按照4 4元的价格行权元的价格行权。可可增加的股份数增加的股份数=155=15510000=

32、155000010000=1550000（股）（股）可可记录的金额记录的金额=1550000=15500004=62000004=6200000（元）（元）借借：银行：银行存款存款 6 200 0006 200 000 资本资本公积公积权益权益结算的股份结算的股份支付支付 23 250 00023 250 000贷贷：股本股本 1 550 0001 550 000资本公积资本公积股票股票溢溢价价 27 900 00027 900 000在行权日，企业根据实际行权的权益工具数在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其

33、转入实收资本或股本。将其转入实收资本或股本。第33页/共71页第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付34此例的最终结果是此例的最终结果是：职工职工为企业的服务得到了偿付，即职工得到为企业的服务得到了偿付，即职工得到了预先允诺的预定价格股权，在股权的公允价了预先允诺的预定价格股权，在股权的公允价值与约定行权价存在差异的前提下得到了益处值与约定行权价存在差异的前提下得到了益处；而而在这样的跨期过程中，由于职工为企业服在这样的跨期过程中，由于职工为企业服务的积累使企业收益增多的数额较大，因此所务的积累使企业收益增多的数额较大，因此所有者也就利用社会上潜在股东等对本企业的认有者也就利用

34、社会上潜在股东等对本企业的认可而间接实现了职工自身的实际利益。可而间接实现了职工自身的实际利益。第34页/共71页 三、对以权益结算股份支付会计处理的进一步讨论第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付351.1.这样这样的业务并没有实际发生，只是一种承诺的性的业务并没有实际发生，只是一种承诺的性质，质，将其按照公允价值估算的金额计入本期成本费将其按照公允价值估算的金额计入本期成本费用，是否会形成对损益真实性的影响用，是否会形成对损益真实性的影响? ?前面前面例子的情况就是这样，只是宣布要在三年例子的情况就是这样，只是宣布要在三年后能够发生这样的股权购买事项。这样的处理要求后能够发

35、生这样的股权购买事项。这样的处理要求与一般的成本费用发生并计入当期损益的做法确实与一般的成本费用发生并计入当期损益的做法确实是大相径庭。是大相径庭。第35页/共71页 三、对以权益结算股份支付会计处理的进一步讨论第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付362.2.这样这样的业务（此处主要是说股票期权）是的业务（此处主要是说股票期权）是“单刃单刃剑剑”，是否在可行权日行权，由持有期权方根据股，是否在可行权日行权，由持有期权方根据股票市场的实际情况而票市场的实际情况而定定. .若若职工不行权，职工不行权，“虚惊一场虚惊一场”的结局将如何的结局将如何“收拾收拾”? ?或者是，若在双方博

36、弈期间，公司的股权、或者是，若在双方博弈期间，公司的股权、股价发生了大的变动，如何确定原因股价发生了大的变动，如何确定原因? ?第36页/共71页 三、对以权益结算股份支付会计处理的进一步讨论第二节第二节 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付373.3.这样的业务既影响当期损益，也会形成职工这样的业务既影响当期损益，也会形成职工的物质收入，还会给资本市场带来较大的波动，的物质收入，还会给资本市场带来较大的波动，在实际工作中如何实现对其的有效监管在实际工作中如何实现对其的有效监管? ?如此等如此等等。等。第37页/共71页以以现金结算的股份支付，现金结算的股份支付，是指企业因获取服务或是指企

37、业因获取服务或商品，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交商品，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付与以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付与以权益结算的股份支付的主要区别的主要区别在于：在于：前者前者确认为负债，后者确认为确认为负债，后者确认为权益权益即即以现金结算的股份支付应当按照企业承担的以以现金结算的股份支付应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。值计量。38第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付一、以现金结算

38、的股份支付及其分类一、以现金结算的股份支付及其分类第38页/共71页39第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付一、以现金结算的股份支付及其分类一、以现金结算的股份支付及其分类股票增股票增值权值权模拟模拟股票股票公司授予激励对象的一种权利，如果公公司授予激励对象的一种权利，如果公司股价上升，激励对象可通过行权获得相司股价上升，激励对象可通过行权获得相应数量的股价升值应数量的股价升值收益收益激励激励对象不用为行权付出现金，只是在对象不用为行权付出现金，只是在行权后获得现金或等值的公司股票。行权后获得现金或等值的公司股票。第39页/共71页40第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金

39、结算的股份支付一、以现金结算的股份支付及其分类一、以现金结算的股份支付及其分类股票增股票增值权值权模拟模拟股票股票指公司授予激励对象一种虚拟的股指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可以根据被授予虚拟股票，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司的分红并享受股价票的数量参与公司的分红并享受股价升值升值收益收益但但没有所有权和表决权，也不能转没有所有权和表决权，也不能转让和出售，且在职工离开公司时自动让和出售，且在职工离开公司时自动失效。失效。第40页/共71页1.以以现金结算的股份支付，应当现金结算的股份支付，应当以承担负债的以承担负债的公允价值计量公允价值计量。2.授予授予后后立即可

40、行权立即可行权的以现金结算的股份支付，的以现金结算的股份支付，应当在应当在授予日授予日以承担以承担负债的公允价值计入相关负债的公允价值计入相关成本或费用成本或费用，相应，相应增加负债增加负债。41第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付二二、企业会计、企业会计准则对以现金结算股份支准则对以现金结算股份支付会计处理的要求付会计处理的要求第41页/共71页3. 在在等待期内的等待期内的每个资产负债表日每个资产负债表日，应当以对，应当以对可行权情况的最佳估计为基础可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的按照承担负债的公允价值金额公允价值金额，将，将当期取得的服务计入成本或费当期取得的

41、服务计入成本或费用和负债用和负债。在在资产负债表日，资产负债表日，后续信息表明后续信息表明当期承担债当期承担债务的公允价值与以前估计不同的务的公允价值与以前估计不同的，应当进行，应当进行调整调整在在可行权日可行权日，调整调整至实际可行权水平至实际可行权水平。42第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付第42页/共71页4.企业应当在相关负债结算前的企业应当在相关负债结算前的每个资产负债每个资产负债表日以及结算日表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量、对负债的公允价值重新计量、其其变动计入当期损益变动计入当期损益。43第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付二二、企

42、业会计、企业会计准则对以现金结算股份支准则对以现金结算股份支付会计处理的要求付会计处理的要求第43页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付44【例例3232】20202 2年年1 1月月1 1日，甲公司向其从事公日，甲公司向其从事公司管理工作的司管理工作的200200名职工每人授予名职工每人授予1000010000份现金份现金股票增值权，这些人员从股票增值权，这些人员从20202 2年年1 1月月1 1日起必须日起必须为该公司连续工作三年，即可自为该公司连续工作三年，即可自20204 4年年1212月月3131日起根据公司股价的增长幅度获得现金，该增日起根据公司股价的

43、增长幅度获得现金，该增值权应在值权应在20206 6年年1212月月3131日之前行使完毕。公司日之前行使完毕。公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表每份增值权现金支出额如表3232所示。所示。第44页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付45这这是公司根据资本市场与本企业未来发展而是公司根据资本市场与本企业未来发展而做的估计和规定。做的估计和规定。该公司的实际情况为：第一年有该公司的实际情况为：第一年有2020名管理人

44、名管理人员离开公司，公司估计三年中还将有员离开公司，公司估计三年中还将有1515名管理名管理人员离开；第二年又有人员离开；第二年又有1010名管理人员离开公司，名管理人员离开公司，公司估计还将有公司估计还将有1010名管理人员离开名管理人员离开；第45页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付46第三年第三年又有又有1515名管理人员离开。第三年年末名管理人员离开。第三年年末假定有假定有7070人行使股票增值权取得了现金。第四人行使股票增值权取得了现金。第四年年末又有年年末又有5050人行使股票增值权取得了现金。人行使股票增值权取得了现金。在第五年末，剩余在第五年末，剩

45、余3535人全部行使了股票增值权，人全部行使了股票增值权，取得了现金。取得了现金。第46页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付47（1 1）20202 2年，考虑离开的人员是年，考虑离开的人员是3535人时，按照股票的人时，按照股票的公允价值计算的公司负债额为公允价值计算的公司负债额为77000007700000元元, ,累计累计77000007700000元元表中：（表中：（3 3）= =（1 1）- -上期（上期（1 1）+ +（2 2）第47页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付48（2 2）20203 3年年，离开，离开的人员是的

46、人员是4040人时，按照股票的公允人时，按照股票的公允价值计算的公司负债额为价值计算的公司负债额为1600000016000000元，累计元，累计1600000016000000元，元，当期费用为当期费用为83000008300000元。元。表中：（表中：（3 3）= =（1 1）- -上期（上期（1 1）+ +（2 2）第48页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付49（3 3）20204 4年，实际离开的人数是年，实际离开的人数是4545人，但是，有人，但是，有7070人人已经行权，取得了现金；因此，确定的新增负债额为已经行权，取得了现金；因此，确定的新增负债额为

47、70000007000000元，累计负债额为元，累计负债额为1530000015300000元。此外，已经行元。此外，已经行权的权的7070人是按照每份人是按照每份1616元的价格行权，共领取公司现金元的价格行权，共领取公司现金1120000011200000元。经上述数据的推算，元。经上述数据的推算，7070人行权后的当期费人行权后的当期费用为用为1050000010500000元（元（15300000-16000000+1120000015300000-16000000+11200000）第49页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付50（4 4）在在20205

48、5年，等待期已满，实际离开的人数是年，等待期已满，实际离开的人数是4545人，人，但是，在但是，在7070人已经行权后，又有人已经行权后，又有5050人行权，取得了现金；人行权，取得了现金；因此，确定的新增负债额因此，确定的新增负债额-3150000-3150000元，累计负债额为元，累计负债额为73500007350000元。此外，今年行权的元。此外，今年行权的5050人是按照人是按照2020元的行权价格元的行权价格领取的现金，再领取公司现金领取的现金，再领取公司现金1000000010000000元。经上述数据的元。经上述数据的推算得出，第推算得出，第1 1年年7070人、第人、第2 2年

49、年5050人行权后的当期费用为人行权后的当期费用为20500002050000元（元（7350000-15300000+100000007350000-15300000+10000000）。）。第50页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付51（5 5）在在20206 6年，没有新增负债，最后的年，没有新增负债，最后的3535人按照人按照2525元元的行权价领取现金的行权价领取现金87500008750000元，最后形成的费用额为元，最后形成的费用额为14000001400000元（元（0-7350000+87500000-7350000+8750000）。）。表中：

50、（表中：（3 3）= =（1 1）- -上期（上期（1 1）+ +（2 2）第51页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付52（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日，授予日不作处理。日，授予日不作处理。 但是但是若满三年都没有人离开，到期时应支付的现金为：若满三年都没有人离开，到期时应支付的现金为：若都是在第三年年末若都是在第三年年末=200=20010010016=3200000016=32000000（元）（元）若都是在第四年年末若都是在第四年年末=200=20010010020=4000000020=40000000（元）（元）若都是在第五年年末若都是在

51、第五年年末=200=20010010025=5000000025=50000000（元）（元）则在每年都积累了应付职工薪酬的前提下的会计分录为：则在每年都积累了应付职工薪酬的前提下的会计分录为：借：应付职工薪借：应付职工薪酬酬 贷：银行贷：银行存款存款 该公司的账务处理过程如下：该公司的账务处理过程如下：第52页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付53（2 2）20202 2年年1212月月3131日。日。借：管理费用借：管理费用等等 7 700 0007 700 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份股份支付支付 7 700 0007 700 000 具体具体

52、解释的思路如上述以权益结算的股份支付解释的思路如上述以权益结算的股份支付该公司的账务处理过程如下：该公司的账务处理过程如下：第53页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付54（3 3）20203 3年年1212月月3131日。日。借：管理费用借：管理费用等等 8 800 0008 800 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份股份支付支付 8 300 0008 300 000该公司的账务处理过程如下：该公司的账务处理过程如下：第54页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付55（4 4）20204 4年年1212月月3131日。日。借：管理

53、费用借：管理费用等等 10 500 00010 500 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份股份支付支付 10 500 00010 500 000同时借同时借：应付职工薪酬：应付职工薪酬股份支付股份支付 11 200 00011 200 000 贷贷：银行：银行存款存款 11 200 00011 200 000该公司的账务处理过程如下：该公司的账务处理过程如下：第55页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付56（5 5）20205 5年年1212月月3131日。日。借：管理费用借：管理费用等等 2 050 0002 050 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

54、股份股份支付支付 2 050 2 050 000000同时借同时借：应付职工薪酬：应付职工薪酬股份支付股份支付 10 000 00010 000 000 贷贷：银行：银行存款存款 10 000 00010 000 000该公司的账务处理过程如下：该公司的账务处理过程如下：第56页/共71页第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付57（6 6）20206 6年年1212月月3131日。日。借：管理费用借：管理费用等等 1 400 0001 400 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份股份支付支付 1 1 400 400 000000同时借同时借：应付职工薪酬：应付职工薪酬股份

55、支付股份支付 8 750 0008 750 000 贷贷：银行：银行存款存款 8 750 8 750 000000该公司的账务处理过程如下：该公司的账务处理过程如下：第57页/共71页1.与与以权益结算股份支付相比，以权益结算股份支付相比，现金结算股份支现金结算股份支付在会计处理方面的付在会计处理方面的最大特点最大特点是是在在将职工的服务计入当期损益的同时，不是计入将职工的服务计入当期损益的同时，不是计入权益，而是计入负债，成了应付职工薪酬的一个组权益，而是计入负债，成了应付职工薪酬的一个组成部分成部分。再再从计量属性来看，以现金结算股份支付则与以从计量属性来看，以现金结算股份支付则与以权益结

56、算股份支付完全相同。权益结算股份支付完全相同。第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付58三、对以现金结算股份支付会计处理的进一步讨论三、对以现金结算股份支付会计处理的进一步讨论第58页/共71页2. 需要进一步探讨的需要进一步探讨的问题问题（1）虽然在这种方式下职工个人的所得税问题易于）虽然在这种方式下职工个人的所得税问题易于确定与缴纳，但是企业所得税方面的疑问仍与以权益结确定与缴纳，但是企业所得税方面的疑问仍与以权益结算股份支付相同算股份支付相同。（2）这样的支付方式对股票的公允价值上升的依赖）这样的支付方式对股票的公允价值上升的依赖性更大一点，很难想象若是签订协议后股票价格

57、下降应性更大一点，很难想象若是签订协议后股票价格下降应考虑的处理方式。换句话说，虽然这种支付方式的考虑的处理方式。换句话说，虽然这种支付方式的“捉捉风捕影风捕影”的感觉更强烈一些，但也应当相对固定于某种的感觉更强烈一些，但也应当相对固定于某种期权的方式。期权的方式。第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付59三、对以现金结算股份支付会计处理的进一步讨论三、对以现金结算股份支付会计处理的进一步讨论第59页/共71页3. 二种方法的选择二种方法的选择二者虽是同一方式下的两种选择，但是什么情况适二者虽是同一方式下的两种选择，但是什么情况适合以权益结算的股份支付，在什么环境下适合以现金结

58、合以权益结算的股份支付，在什么环境下适合以现金结算的股份支付，也是企业在实际操作时需要思考的算的股份支付，也是企业在实际操作时需要思考的问题问题第三节第三节 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付60三、对以现金结算股份支付会计处理的进一步讨论三、对以现金结算股份支付会计处理的进一步讨论第60页/共71页1.1.企业企业应当在财务报表附注中披露与股份支付的应当在财务报表附注中披露与股份支付的性质和范围有关的下列信息性质和范围有关的下列信息：（1 1）当期授予、行使和失效的权益工具总额）当期授予、行使和失效的权益工具总额。（2 2）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行）期末发行在外的股份期权

59、或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限的加权平均数权价格的范围和合同剩余期限的加权平均数。（3 3）当期行权的股份期权或类似工具以行权日股）当期行权的股份期权或类似工具以行权日股票价格计算的加权平均数票价格计算的加权平均数。（4 4）权益工具公允价值的确定方法）权益工具公允价值的确定方法。企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。第四节股份支付的信息披露要求第四节股份支付的信息披露要求61一、股份支付信息披露的准则要求一、股份支付信息披露的准则要求第61页/共71页2.2.企业企业应当在附注中披露股份支付交易对当期应当在附注中披露股份支付交易对当期

60、财务状况和经营成果的影响，财务状况和经营成果的影响，至少包括至少包括下列信息下列信息：（1 1）当期以权益结算的股份支付而确认的费）当期以权益结算的股份支付而确认的费用总额用总额。（2 2）当期以现金结算的股份支付而确认的费）当期以现金结算的股份支付而确认的费用总额用总额。（3 3）当期以股份支付换取的商品和其他服务）当期以股份支付换取的商品和其他服务总额。总额。第四节股份支付的信息披露要求第四节股份支付的信息披露要求62一、股份支付信息披露的准则要求一、股份支付信息披露的准则要求第62页/共71页公司公司20142014年年报披露的股票期权激励计划行权情年年报披露的股票期权激励计划行权情况如

61、下：况如下： 1.1.公司股票期权激励计划公司股票期权激励计划简述简述20112011年年1212月月7 7日，公司第四届董事会第十四次会议审议日，公司第四届董事会第十四次会议审议通过了通过了股份公司股票期权激励计划（草案）股份公司股票期权激励计划（草案）和和股票期权激励计划实施考核办法股票期权激励计划实施考核办法，公司独立董事对草，公司独立董事对草案发表了独立意见。同日，公司第四届监事会审议通过了案发表了独立意见。同日，公司第四届监事会审议通过了股票期权激励计划（草案）激励对象名单股票期权激励计划（草案）激励对象名单。 20112011年年1212月月1212日，公司将有关激励计划的申请材料

62、上日，公司将有关激励计划的申请材料上报中国证监会备案。报中国证监会备案。1212月月2020日，根据证监会反馈意见，所日，根据证监会反馈意见，所有文件获证监会备案有文件获证监会备案无异议无异议第四节股份支付的信息披露要求第四节股份支付的信息披露要求63二、股份支付披露的举例说明二、股份支付披露的举例说明第63页/共71页1 1. .公司股票期权激励计划公司股票期权激励计划简述简述20112011年年1212月月3030日，公司第四届董事会第十五次会议发日，公司第四届董事会第十五次会议发出召开股东大会通知，审议股权激励相关事项。出召开股东大会通知，审议股权激励相关事项。20122012年年1 1

63、月月1717日，公司日，公司20122012年第一次临时股东大会审议通过了年第一次临时股东大会审议通过了股份公司股票期权激励计划（修订稿）股份公司股票期权激励计划（修订稿）、股票期权激股票期权激励计划实施考核办法励计划实施考核办法、关于提请股东大会授权董事会关于提请股东大会授权董事会办理公司股票期权激励计划相关事宜的议案办理公司股票期权激励计划相关事宜的议案。公司将通。公司将通过向激励对象定向发行人民币普通股（过向激励对象定向发行人民币普通股（A A股）股票作为本激股）股票作为本激励计划的股票来源励计划的股票来源。第四节股份支付的信息披露要求第四节股份支付的信息披露要求64二、股份支付披露的举

64、例说明二、股份支付披露的举例说明第64页/共71页1 1. .公司股票期权激励计划公司股票期权激励计划简述简述20122012年年1 1月月1818日，公司第四届董事会第十六次会议审议日，公司第四届董事会第十六次会议审议通过了通过了关于股票期权激励计划授予相关事项的议案关于股票期权激励计划授予相关事项的议案，确定授予日为确定授予日为20122012年年1 1月月1818日，独立董事对授予股票期权的日，独立董事对授予股票期权的授予日发表了独立意见。同日，公司第四届监事会第七次授予日发表了独立意见。同日，公司第四届监事会第七次会议审议通过了会议审议通过了关于股票期权激励计划授予相关事项的关于股票期

65、权激励计划授予相关事项的议案议案。 股票期权激励计划有效期为授予股票期权的授权日起股票期权激励计划有效期为授予股票期权的授权日起五年。本激励计划授予的股票期权自授权日起满五年。本激励计划授予的股票期权自授权日起满1212个月后个月后可以开始行权，激励对象应按本激励计划规定的行权比例可以开始行权，激励对象应按本激励计划规定的行权比例分期行权。分期行权。第四节股份支付的信息披露要求第四节股份支付的信息披露要求65二、股份支付披露的举例说明二、股份支付披露的举例说明第65页/共71页2.2.本年度股票期权计划执行情况与本年度股票期权计划执行情况与结果结果本次授予的股票期权计划分四次行权，截止本报告出

66、本次授予的股票期权计划分四次行权，截止本报告出具日，公司股权激励已实施完毕第一期、第二期行权，正具日，公司股权激励已实施完毕第一期、第二期行权，正在进行第三期，具体情况如表在进行第三期，具体情况如表3434所示。所示。第四节股份支付的信息披露要求第四节股份支付的信息披露要求66二、股份支付披露的举例说明二、股份支付披露的举例说明第66页/共71页3.3.实施股票期权激励计划对公司报告期内及以后各年实施股票期权激励计划对公司报告期内及以后各年度财务状况和经营成果的度财务状况和经营成果的影响影响根据公司授予的期权数量、确定的授予日（根据公司授予的期权数量、确定的授予日（20122012年年1 1月月1818日），假设各期可行权的股票期权数量不发生变化，经日），假设各期可行权的股票期权数量不发生变化，经测算，预计激励计划实施各期对经营业绩的影响如表测算，预计激励计划实施各期对经营业绩的影响如表3535所示。所示。第四节股份支付的信息披露要求第四节股份支付的信息披露要求67二、股份支付披露的举例说明二、股份支付披露的举例说明第67页/共71页课后作业68第一次 教材43页练习1 学习指导书44