浅谈加速折旧的原理与计提方法

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1、浅谈加速折旧的原理及其方法【摘要】 折旧是固定资产在生产经营过程中由于使用而使其价值被逐期地转为费用，成为产品成本的一部分，这就过程是对固定资产价值的补偿过程。多年来，我国企业计提折旧一直沿用直线折旧法和工作量法，但它们都存在一定的缺点，而加速折旧法在弥补其缺点的同时，也产生了一定的不足。加速折旧法充分考虑了固定资产的收入与费用相配比原则，前期多提折旧，后期少提折旧。这一特点不仅可以降低企业的无形风险，还可以尽快的收回固定资产成本，促进企业的发展。同时也不可避免一些负面影响，多数企业随意更换折旧方法，达到偷漏税款的目的。面对这些问题我们应予以重视，加强企业管理，正确运用加速折旧法，充分发挥其效

2、能。加速折旧方法也称快速折旧方法或递减折旧法，它是二战期间，美国工业为了适应向军工生产的转移，加速设计更新而产生的一种固定资产计提折旧的方法。它的特点是在资产使用前期计提折旧费用比直线法计提折旧费用多，从而导致资产使用前期净利润较低；而在资产使用后期，加速折旧方法计提折旧费用少，相应的利润也比较高。我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧方法主要有两种，分别是双倍余额递减法和年数总和法。科学技术的高速发展为企业带来巨大的无形风险，为了降低这种风险和提高企业资金利用率，客观上要求企业采用加速折旧法计提折旧。一、 为什么采用加速折旧方法固定资产折旧方法的选择对于恰当地实现收入与费用想配比，如实地反映

3、固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产的净值具有重要意义。考虑到固定资产在使用过程中使用效率和收益能力会逐渐下降，为了均衡固定资产在使用年限内的使用费，固定资产应在使用前期计提的折旧额应大于后期所提的折旧额。同时为了减少固定资产的无形风险，加速折旧就显得尤为重要。(一) 加速折旧体现了会计准则的稳健性要求健稳性原则是会计核算中的重要内容，企业会计准则第十八条规定：“会计核算应遵循稳健性原则的要求，合理核算企业的损失与费用。”稳健性原则随着我国经济的发展，市场体制的建立和运行，它的作用越来越重要，对市场风险以及一些不确定的或有事项所作的谨慎反映，通常是避免高估企业的资产和收益，加速折旧

4、就是稳健性在固定资产折旧上的体现。无形损耗作为一种不可避免的费用支出，自始至终存在于固定资产的试用期间，而且固定资产的再生产周期越长，无形风险越就越大。因为劳动资料大部分会因技术进步而不断更新，特别是在生产力变革的年代，会迫使劳动资料在他们的自然使用寿命结束前提前报废，用新的设备替代旧设备。企业要根据国家技术政策，科学技术发展情况以及生产技术改革等情况，估计各种机器设备因技术进步而提前报废的可能性，将其价值全部计入产品成本和费用中，从提取的折旧中收回。加速折旧在前期提取折旧多，后期提取折旧少，固定资产的原始价值大部分作为折旧费用计入了产品成本，这样就大大减少了无形损耗。(二) 加速折旧方法体现

5、了收入与费用配比原则企业会计准则第十七条规定：“收入与其他相关成本与费用应该相互配比。”固定资产的加速折旧方法充分考虑了固定资产在不同的使用阶段发挥的作用不同这一经济事实。固定资产的折旧过程，实际上就是一个成本分配过程，即随着固定资产的使用，按照消逝的服务潜能比例，按期、有系统地计入产品成本与相关费用，实现收入与费用的正确配比。新设备在投入使用后起初几年性能好、精度高，生产的产品也就多，它转移到产品中的价值也应该多，故前期应该多提折旧；在后几年，设备变旧，尤其是快报废的前一二年，它为人们作的“贡献”愈来愈小，经常处于检修、停机状态，因而，固定资产的损耗是一个递减的过程。固定资产提供收益的多少应

6、是分配折旧费用多少的最合理标准，为了使固定资产的收入与费用相配比，固定资产的价值转移过程应与它的损耗过程呈相同态势，加速折旧前期计提折旧多，后期计提折旧少这一特点，正符合收入与费用相配比这一原则。(三) 加速折旧方法考虑了科技进步带来的无形损耗科学技术的高速发展为企业带来了巨大的无形风险，为了降低这种风险和提高企业的资金利用率，客观上要求企业采用加速折旧计提折旧。无形损耗主要是由于市场经济情况和生产经营情况的改变而引起的，具体情况包括：一是原有设备生产出来的产品性能、规格、款式不能迎合消费者的需要，市场日趋萎缩；二是原有设备的生产能力落后于新推出的同类设备，在性能效率上无法竞争；三是由于技术进

7、步，新设备的生产成本和销售价格均大幅度降低，使原有设备贬值。机器设备由于技术进步而提前报废等发生的损失，应在实际使用时期通过提高折旧率，提取足额的折旧来补偿。要根据国家技术政策、科学技术发展情况以及生产技术改革等情况，估计各种机器设备因技术进步而提前更新的可能性，在机器设备更新以前，将其价值全部计入有关成本和费用，从提取的折旧中收回。如果固定资产的使用效能和维护修理成本在其寿命期限内不能够保持稳定，固定资产的使用受无形损耗影响较大时，企业应选用加速折旧来集体企业的固定资产。二、 加速折旧常用的方法加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状态。与直接法相比，所得税的现值总和

8、就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。从这个意义上讲，折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。就我国目前情况允许使用的两种加速折旧方法是双倍余额递减法和年数总和法。(一) 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产折余价值和固定的折旧率计算折旧额的方法。年折旧率=2预计使用年限*100% 月折旧率=年折旧率12月折旧额=年初固定资产账面净值*月折旧率最后两年：年折旧额=(固定资产折旧价值-净残值)/2月折旧额=年折旧额/12在双倍余额递减法中，月折旧额等于固定资产期初账面净值乘以月折旧率，其中月折旧额不变，而固定资产的账面净值

9、逐年减少，从而达到前期多提折旧，后期少提折旧的目的。使用双倍余额递减法需注意，由于此方法不考虑固定资产净残值，在固定资产耐用年限终了时，账面价值不会恰巧与固定资产的预计净残值相符。所以在后期，计算折旧时，如果用此法计算的折旧额小于这一年用固定资产账面净值降低到它的预计净残值以下。因此，我国企业会计准则规定，在使用双倍余额递减法计提折旧时，应在其折旧年限到期前2年，将固定资产净残值余额平均摊销。(二) 年数总和法年数总和法是将固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率计算折旧额的方法。年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）预计使用年限总和月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固

10、定资产原值预计残值)*月折旧率在年数总和法中，月折旧额等于固定资产原值减去净残值后在乘以月折旧率，其中固定资产原值净残值始终不变，而折旧率则每年在变，并随着时间推移而逐渐减少，这样也达到了前期多提折旧后期少提折旧的目的。年数总和法与双倍余额递减的的目的都在于前期多计提折旧，后期少计提折旧，主要区别是二者采用的手段不同。双倍余额递减法的特点是折旧率不变，折旧基数逐渐减少，而年数总和法的特点是折旧基础不变而折旧率是逐年减少。(三) 加速折旧法与直线折旧法的区别加速折旧方法并不改变应计折旧的固定资产的预计使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。无论采用那种折旧方法计提折旧，固定资产使用期间的折

11、旧总额不变。所以，从固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少缴纳的所得税总额。但从各个具体的折旧年份来看，由于采用加速折旧法，在使用固定资产早起多提折旧、后期少提折旧，必然使企业早期利润相对减少而后期相对增加。这对于增加企业后劲，推动企业技术创新有积极意义。而且在一般情况下，企业要以实现利润为基础计算缴纳企业所得税。因此，企业前期利润减少、后期利润增加，实质上是推迟了企业所得税的缴纳。这等于政府给企业提供了若干年的无息贷款，使企业从中获得一定的财务利益。从这个意义上讲，折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。加速折旧法之所以会在一定

12、条件下刺激生产增长，原因就在于此。这也是加速折旧法在西方发达国家被企业广泛采用的重要原因。应当指出，无论采用直线折旧法还是加速折旧法，年度中（季度或月度）的折旧额都是按直线法计算的（即季度或月度折旧额分别是年度折旧额的1/4或1/12）三、 加速折旧的利弊分析平均年限法、工作量法和加速折旧方法，它们是在对固定资产价值损耗方式作出不同假设下得出的不同方法。由于折旧方法的选用直接影响到企业成本费用的计算，也影响到企业的收入、纳税和固定资产更新，进而影响国家的财政收入。企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现形式,合理选择固定资产折旧方法。(一) 加速折旧的优点加速折旧法不仅弥补了直线折旧法的不

13、足，而且在科技高度发展领域发挥着越来越重要的作用。采用加速折旧法可以尽快收回固定资产成本，降低企业的无形风险，促进企业的发展。一是尽快收回固定资产投资，刺激新的投资，促进企业发展。采用加速折旧方法，由于在固定资产使用前期计提了大部分折旧费用，加快了固定资产投资的收回，在固定资产报废之前，可以用这笔折旧费用弥补流动资金的不足，也可以进行短期投资获取投资收益。另外，从货币资金的时间价值来看，提前收回的大部分投资可以给企业带来可观的利息收入。折旧费用是成本的构成项目，在其他条件不变的情况下，折旧费用扣除的越多，当年的应纳税所得额相对就越少；可以减轻企业的纳税负担。由此可见，采用加速折旧方法加快了企业

14、的资金周转速度，刺激企业进行新的投资项目，增加了企业在市场上的竞争能力，有利于促进企业的发展。二是可避免由于技术进步造成的无形损耗，促进企业采用新技术。由于科技的飞速迅猛发展，无形损耗不仅客观存在，而且在固定资产损耗中所占分量越来越大，使得固定资产的大部分价值在短时间内收回，如果不考虑固定资产的无形损耗将造成资产的巨大损失。使用加速折旧方法，当出现效率更好和成本更低的技术活更新换代产品时，可以用计提的这部分折旧费用购买新设备，促进企业采用先进的技术，加快科学技术向生产力的转化，增强企业的后劲，同时也降低了固定资产无形损耗对企业造成的损失。三是可均衡固定资产的使用成本。固定资产的使用成本应包括折

15、旧费用和维修费用，而成本的分配应该是大体相等的，在固定资产的使用前期，由于设备新，性能好，发生的维修费用少，随着固定资产的使用和磨损，维修费用会逐步增多。采用加速折旧方法，在使用前期计提的折旧费用比后期多，正好对修理费用前期少后期多的现象起到了均衡作用。将固定资产的折旧费用和维修费用结合起来，使其费用均衡地计入产品成本。(二) 加速折旧的缺点加速折旧法避免了直线折旧法的缺陷，更符合固定资产折旧的本质和规律，便于成本的回收，有利于挖掘企业变革创新的潜力，以达到推动企业发展的目的。是固定资产折旧方法的科学选择。但从目前使用的加速折旧法来看也存在如下不足：1. 只计算年折旧，月折旧额的差异不明。采用

16、加速折旧法，年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折旧是按月平均摊销的，由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折旧额必须在会计年度之间按比例分配，使每月折旧额的计算复杂化，一方面同一年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势。与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月折旧额相同，又使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的特点。而固定资产的无形损耗不只是在年度间发生，它时时刻刻都在发生着，因此，计算折旧也应体现月份间的折旧差异。 2. 有悖会计核算的一般原则。会计核算的一贯性原则要求企业所采取的会计处理方法前后各期应当一致

17、，在一般情况下不得随意变更。而双倍余额递减法在开始年度是月折旧额等于期初固定资产账面净值乘以月折旧率，而在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。为了避免以上不足，在实际运用中应注意以下几个方面：一是选择具体方法时，应遵循因地制宜的原则。加速折旧法包括许多具体方法，每一具体方法都有其自身特点，反映着不同的折旧规律。每个企业应根据企业自身的生产经营特点和相应固定资产的价值转移特点，选择最能科学反映各项固定资产价值转移与补偿规律的具体方法。二是方法选用后，应遵循一贯性原则。尽管不同企业的不同固定资产可以选用不同折

18、旧方法，但是为了使各期的会计报表数据具有可比性，只要具体的方法一经选定，一般不应改变。如果是为了提供更真实的会计信息，可以变更，但须要履行必要的手续和采取必要的措施。三是具体操作时，应对其适度改进。比如，为了弥补月折旧额差异不明的不足，可以月折旧率的双倍余额递减法或按月数总和法来计算，甚至时间单位精确的日数。为了解决计算的难度，可以用计算机程序帮助。四、使用加速折旧方法应注意的问题在实际工作中，固定资产是按月平均计提折旧的，由于无形损耗和有形损耗都是人为估计的，具有一定的主观性，所以使用加速折旧法要正确处理年折旧额与月折旧额的关系以及累计折旧与减值准备的关系。(一) 正确处理年折旧额与月折旧额

19、的关系采用加速折旧法，各年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折旧是按月平均计提的，加上固定资产的折旧年度同会计年度不一定相同，折旧额必须在会计年度之间按比例分配。这样，一方面同一年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势；与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月各月折旧额相同，又使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的特点。为了解决这一问题，我们可以在求出固定资产年折旧额的基础上，将各年折旧额看作“应提折旧总额”，将12个月看成“折旧年限”，在折旧年度内再进行一次月折旧额计算便可以解决上述问题。(二) 正确处理累计折旧与减

20、值预备的关系由于固定资产计提减值预备和加速折旧都是由于科技进步等原因引起的固定资产价值的减少，很轻易造成混淆。为了正确反映固定资产价值，还必须处理好累计折旧与计提减值预备的关系，两者区别有三点：一是所针对的对象不同。累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的，固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产账面净值。固定资产减值预备则是针对固定资产净值而言的，而是固定资产净值的减项。二是处理问题的时效性不同。固定资产折旧方法一经确定不得随意变更，它不能及时调整固定资产预计可收回净值与账面净值的差额。相反，当固定资产价值发生减损时，固定资产减值预备可以及时地予以调整。三是发生的时点不同。企业在取得固定

21、资产后，就要选择合理的折旧方法，这是在购置时点的一种估计。而固定资产减值预备，是每期期末根据账面净值与预计可收回净值之差来确定金额。所以，在某种意义上讲，减值预备是累计折旧科目的补充，它弥补了累计折旧科目反映不及时和缺乏灵活性的不足，两者结合，便可以正确核算企业成本和费用，实现期间收入和费用的正确配比。根据以上分析，两者在帐务处理上，应按以下顺序进行：企业取得固定资产并投入使用后，就应确定预计使用年限、预计净残值、预计清理费用等，并选择合理的折旧方法，按月计提折旧；每期期末，根据客观实际，正确估计固定资产可收回净值，根据预计可收回净值与帐面净值的差额，计提固定资产减值预备；计提减值预备后，应以

22、减值后的固定资产预计可收回净值为折旧基础重新计提折旧。在科学技术高速发展的今天，企业的固定资产更新速度越来越快，按照加速折旧法来处理固定资产折旧，在固定资产使用前期多计提折旧后期少计提折旧，便可以科学地计算出每期固定资产折旧额和减值预备额。采用加速折旧法前期利润低缴纳的所得税少，后期利润高缴纳的所得税也高，进而准确地计算出各期固定资产净值和企业经营成果。这对于正确核算企业成本、费用，实现期间收入与费用的正确配比，降低企业的无形风险，弥补通货膨胀对企业固定资产更新的不利影响，保证企业固定资产及时地收回成本，实现更新改造，推动企业的良性发展，具有十分重要的意义。答谢辞:在本论文的写作过程中，王证明老师耐心指导，给我提供了许多宝贵的意见，并得到同学的帮助，使我顺利完成论文，在此表示衷心的感谢！参考文献：赵宝祥 从暂时性差异中分析递延所得税 会计之友2010年第9期谢立本 刘玉勋 对利润表要素的分析和改进 会计之友 2010年第10期陈伟光 固定资产加速折旧方法的改进 财会月刊 2008年第5期赵凌宇 王佳如 固定资产折旧方法对企业经济利益的分析 东方金融文化 2010年第2期孙银芳 加速折旧方法的条件与利弊分析 研究与探讨 2009年第8期林祥友 固定资产正态折旧模型的构建与修正 财会之友 2008年第6期陶英恒 固定资产区间动态正态折旧模型研究 财会之友 2008年第2期8