论管理会计的发展趋势

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1、毕业论文论管理会计的发展趋势绪论管理会计的本质属性是什么？有无特定的范围与界限？未来的发展趋势如 何？这些既是管理会计理论研究的核心总是也是管理会计应用面对的实际问 题。审视我国会计理论与会计实务的研究与发展现状，可以发现，管理会计明 显落后与财务会计。基于这种状况，我们就要加紧探讨管理会计的发展趋势， 以适应世界管理会计的大的发展趋势，为我国的经济顺利发展铺平道路。一、管理会计的相关要点（一）管理会计的本质属性管理会计的本质属性是管理会计理论中的一个最基本的问题，反映在其基 本定义中并得以与其他学科相互区分。只有从管理会计的本质出发，才能更好 地认识管理会计的边界，从而构造出一个具有逻辑性的

2、管理会计理论体系。管理会计的本质决定了管理会计特征、面貌和发展的最基本的规定性。需 要指出的是，现在学术上一些观点都认为管理会计是一个信息系统。但信息系 统的内涵是随着管理会计发展和人们对管理会计的认识而不断深入的。从本质 属性上看，管理会计实质就是指在提升企业价值的价值管理，包括价值目标和 确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。管理会计虽然也涉及其他属性的信息，即非价值信息，但终极的目的是企 业的价值。企业的价值有两个层次：一是企业的整体价值，即企业未来的收益 的资本化。这一层次的企业价值是一个长期、动态概念；二是指企业的价值活 动。企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各

3、种成本后，各项作业最终累 计为企业价值的增值。这一层次的价值增值都是整体价值链上的节点，是一个 相对表态的概念。企业整体的价值的增值是通过企业的价值活动实现的。企业 追求价值，必须借助于一个有效的价值测量、控制和管理系统，这个系统就是 管理会计。价值提升是管理会计系统中最基本、最出始的抽像范畴。以价值提 升为本质属性，可以决定管理会计系统中各子系统的基本职能和目标，指导管 理会计的发展。（二）管理会计的作用现代管理会计可以综合的履行较为广泛的职能。解析过去，控制现在，筹 划未来。管理会计解析过去主要是将财务会计提供的数据资料作进一步加工、 改制和延伸，以控制现在，筹划未来。例如，根据财务会计提

4、供的成本费用资 料，按成本和业务量的关系，将成本区分成固定成本和变动成本两类，并以此 为基础进行盈亏临界点和量本利依存关系的分析，为企业正确的进行决策提供 正确的资料。筹划未来主要以预测和决策 为主要形式。预测着重于提供一定条件下生产 经营各个方面未来可能实现的数据；决策以预测为基础，通过比较分析，权衡 利害得失，从各种可供选择的方案中选择最优方案。现代管理会计运用会计核 算等资料，科学进行定量分析，可以帮助管理者对未来进行科学的预测并做出 有效、合理的决策。控制现在是控制企业生产经营活动，使之按照预定的目标和方案进行，通 过把企业的整体经营计划个体化并落实到各个责任中心，使之成为各责任中心

5、经营活的准绳，在执行过程中进行系统的记录和计量，以实际完成情况与预定 目标对比，来考核各责任中心的工作业绩，并通过信息反馈，及时对企业的生 产经营的各个方面发挥制约和促进作用。1全面提供会计信息，为科学合理地进行经营管理奠定基础管理信息的及时汇总、科学业加工和合理运用，是现代企业生产经营活动 正常进行的必备条件，企业若要想在复杂的外部环境中求的生存和发展就必须 充分挖掘内部的潜力熟悉并掌握外部市场的变化规律，只就要管理者全面掌握 各种管理信息。而管理会计就是把大量而复杂的数量关系通过特定的方法将其 进行加工、整理和改制使之成为符合企业内部需要的特定数据，成为满足管理 者开展预测、决策、规划、控

6、制等项工作所需要的管理信息。，2、能动的参与经营决策，使管理会计员成为企业管理者不可缺少的助手决策既是现代企业经营管理的核心问题，也是管理会计的重要内容，正确 的决策的制定，不仅需要及时掌握各种管理信息而且需要科学的加工和运用各 种管理信息，管理会计再向企业管理者提供各种管理信息的同时，还可以卓有 成效的进行决策和规划，能动的参与企业管理。3、实行绩效考评，使优化企业管理有了保证绩效考评是管理会计的主要内容之一，通过对生产经营过程的监控将邓在期目标的实行执行数字与预计数进行对比，可以使生产经营活动按照最优化原 则进行，这是最终实现预定经营目标的可靠保证。（三）管理会计的发展历程管理会计的起源可

7、追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时 的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外, 开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman 纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信 息能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期, 铁路业的出现和迅速成长成为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司 在当时规模最大，组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必须对成本会 计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮 助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推

8、进作用。相继标准成本系 统、经营预算体系及差异分析、成本形态划分等创新的方法不断的注入到管理 会计体系中去，即而形成了现在的管理会计体系。具体来说，管理会计的发展 历程大致分为以下几个阶段1、19世纪到20世纪初：管理会计的萌芽期这一时期，一方面由于股份公司的出现，所有权和经营权分离，从企业外 界产生了对会计信息的极大需求，企业外界的投资者需要通过会计报表来了解 企业的资产、负债和企业的盈利情况，来判断其投资的安全与增值程度。于是 从保护投资者利益角度，关于公认会计原则的研究把财务会计的理论和实务的 发展推到一个新的高度，以财务报表为核心的会计理论研究成为这一时期的核 心。另一方面，由于生产的

9、满负荷状态，使企业管理和成本会计的主要职能仍 然是全部成本的计算，所追求的全部成本客观公正的分配，至于标准成本法、 差异分析等管理会计方法却未得到普遍的重视，他们仅仅是作为局部的、零星 的管理辅助手段而存在，这一了阶段被看作是管理会计的萌芽期。2、20世纪初到50年代：管理会计的形成期这一时期，企业组织的扩大不仅表现为单一经营领域的扩大，而且表现为 跨领域、跨国界的投资增加，公司向多角化的跨国经营发展，这一发展一方面 使外部投资的不确定性增加，另一方面使内部控制更为重要。企业的决策和控 制更加领带于内部会计信息系统。这一阶段逐渐发展起来的各项成本分析与控 制的方法在企业得到更大的应用，整个管理

10、会计的理论和方法也都发展和完善， 使管理会计作为独立会计的分支地位得以确立，管理会计在这阶段的发展主要 表现在两个方面。第一，内部组织的复杂所产生的内部控制的要求，使管理会计的业绩评价 与内部控制得以完善。第二，外部环境的变化推动了管理会计决策会计分析技术的发展和应用。 随着科学管理学说被以西蒙为代表的现代管理科学所取代，“管理的重心在经 营，经营的重心在决定”的观念深入人心。在管理会计内部控制系统在一些大 型公司中完善的同时，分工与协议程度的增加以及企业的规模的增大带来内部 管理层的增加，使企业日常经营管理活动及中怪管理人员也越来越多的面临诸 如零部件自制还是外购，半成品是否进一步加工等经营

11、决策，需要会计人员提 供有关备选方案经济效益比较好的决定支持信息。相应的，一些学者开始研究 成本信息与短期经营决策的关系，提出一系列决策成本的概念，使管理会计在 提供各个管理层决所需要的决策相关信息、帮助管理者有效决策发挥了重要作 用。这一阶段，由于管理会计从理论和方法都得以发展和完善，各种分析方法 在企业管理中应用也日趋普遍和系统化，最终形成独立于财务会计的管理会计。3、从20世纪60到70年代，管理会计的发展期这一时期，一方面由于电子计算机的广泛应用在对产品的生产工艺和程序 产生积极影响的同时，也对企业内部的信息处理产生了重要影响。大量软件的 开发和应用，使会计处理变得方便和快捷。另一方面

12、管理会计职业组织的建立 和管理会计师职业的产生，这种职业化和专业化既是管理会计发展的发展，反 过来也极大推动了管理会计的进一步发展。4、从20世纪80年代至今；管理会计的反思和突破科学技术和市场的发展使会计组织经历了简单到复杂的变化，而管理会计 的发展和完善过程正是对企业组织发展与变化的适应过程。从社会发展的角度, 企业外部环境和内部组织的发展变化是无止境的。对管理会计产生影响的环境 因素主要包括两个方面。首先，市场需求的变化导致企业生产和管理组织发生重要变革，从而对管 理会计提出了新的要求。由于消费者的需求由逐渐由大众化、能满足基本使用 需求的产品转向更为更加专业化、更具个性的特征的产品。为

13、适应这种新的环 境以大规模批量生产为基础的管理会计理论与方法势必不能适应新的生产和管 理组织的需要，而要有新的变革。其次，信息技术的高速发展对管理会计产生了直接和间接的影响。一方面 它通过对企业生产与管理组织的影响而对管理会计提出新的要求，例如，高薪 住处技术条件下的“实时管理”、“全面质量管理”等都对管理会计系统提出更 高的要求；另一方面信息技术的发展直接影响管理会计的发展方向。这不仅表 现为计算机操作使复杂的方法应用成为可能，更重要的是由于像联机实时系统 等技术的应用，使企业内部组织之间及企业和外界的住处交流产生了革命性的 变化，从而对管理会计乃至企业、社会的信息系统产生深远的影响。二、管

14、理会计现状管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着对管理会计理 论的研究而开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会 计（目标成本管理）在企业中的推广与应用却已有40余年了，现在，不少的企 业运用了责任会计，如邯钢的“模拟市场核算”它极大地丰富了管理会计学的 内容，但大部分企业对全面算、风险分析、差量分析、投资决策、企业员工效 绩评价等现代管理会计的基本知识都知之甚少，企业会计人员人缺乏管理会计 的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与企业的经营管理。管理会计在我国 并没有多数企业的重视，企业应用管理会计的动力明显不足，这一现实表明： 管理会计要深入到企业的经营管理

15、并被广为应用，任重道远。（一）我国管理会计的应用现状与实际需要不相适应现代市场经济从一定意义讲是法制经济，市场主体的行为要受到法律规范 的制约，管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等公 平竞争、高度灵敏的市场经济条件下。近年来，我国虽然先后出台颁发了许多 经济方面的法律，如公司法、反不正当竞争法、破产法、税法、证 券法、合同法等等来规范我国的市场行为，但从总体上看，我国的法律体 系，尤其是经济法律还不健全。由于法律体系的不健全、不完善，在很大程度 上导致了管理会计在经企业提供经营决策信息的有用性、相亲性方面大打折扣。 再加上执法上的不规范，也使管理会计在企业的运用中缺乏应有

16、的保证。（二）我国管理会计应用现状与企业规模，经营状况有一定的 相关性目前我国管理会计的理论研究在理论与实际相结合的研究方面还做得很不 够，没有总结出适合我国国情的方法、体系。现行教科书中列示的方法与技术, 很多属于纯理论的探讨，许多研究片面追求复杂的数学规模，如预测分析中的 多元线性回归分析等。在我国对管理会计的研究明显滞后于经济发展的需求， 其具体表现是管理会计的基础教育存在地域差别，其基础教育开展的好坏还与 企业规模，经营情况有密切的关系。（三）管理会计缺乏相应会计原则的指导管理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的基本理论体系 和方法体系，忽视理论系统研究，管理会计不具有强制

17、性，其应用与否以及应 用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求，这就使管理会计理论的研 究与实践在我国先天不足。研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环 境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，一般只在财务会计领域研究其应 用，极少从管理会学科学来拓展新会计领域的应用，这无疑在很大程度上降低 了管理会计在实务中的应用效果。（四）现代管理会计难以适应知识经济的挑战在知识经济时代，企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向住处 活动，产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业管理对象由对 实物资产的管理转向对住处技术资产和住处技术活动的管理；企业组织结构由 多层次等级管理结构转向

18、系统网络结构，这种经济形态的改变，必定要求管理 会计也要发生相应的改普，否则，管理会计很难适应知识经济的挑战。三、管理会计的发展趋势（一）管理会计观念的更新1管理会计目标的转变进入20世纪90年代后，其住处提供与使用者的界限逐渐模糊。最明显是 一个标志是，外部财务会计报告与内部财务报告谋求融合。美国注册会计师协 会于1999年完成的题为改进企业报告的研究报告对现行的企业报告模式提 出了许多根本性的改进意见，其中一条就是必须提供与企业的财务与非财务信 息，具体包括五大类信息：战略财务住处的经营业绩信息；企业管理部门 对上述战略财务与经营业绩住处的评价分析；前瞻性住处；背景信息； 竞争对手信息。这

19、个建议为美国财务会计准则委员会（FASB所接受。又如， FASB在 1997年6月颁布的FASB13号分部报告准则中，要求部分信息的揭示、 分部的识别采用管理会计在资源分配决策和业绩评价方法所采取的方法。这些 转变预示着传统管理会计的目标正在发生革命性的变化。增加对非财务指标的 批露，已成为西方会计界的一项重要研究课题，并成为改进财务报告的制定企 业长期发展规划的一个显著发展趋势。传统的管理会计所采用的目标是利润最大化和现金净流量最大化。这些目 标虽然能够使企业讲求经济核算和加强管理，但是它们不仅没有考虑企业的长 远规划，而且还忽略了市场经济条件下最为得要的因素：风险。从企业管理的 目标来看，

20、上述决策目标是不全面的。现代管理会计的目标应是追求企业价值 最大化，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬。2、动态管理观念的形成由于计算机技术的广泛应用和住处理能力的日益提高，使得企业各职能部 门之间与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变 化做出统一、迅速的应变策略。管理会计作为企业决现支持与控制系统，必须 服从企业经营管理的需要，树立动态管理观念。根据企业内、外部条件的变化 及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中导找最佳的平 衡点。3、时间价值观念的形成在企业筹资和投资决策时，要充分考虑使用资金和时间的增值能力。同时 也要考虑会计住处的时间价值。而强

21、调一体化整合和适应完善专业管理功能的 管理会计能及时、准确的传递财务信息。我们都知道，财务总监对战略规划、 组织结构和内部控制负有很大的责任。他们的基本职责就是结合公司实际运营 和管理要求，在公司内部建立起一套适合公司决策和价值管理的财务管理报告 和预算系统，这个财务报告应该汇集理念上的财务会计、管理会计和公司理财 各学科的基本原则、基本标准，即用通用地会计标准进行财务表表的编制也能 根据管理要求对各业务块、利润中心和成本中心进行过程监控和内队预警，建 立一套统一的业绩衡量标准。而这无疑客观上推动了管理会计的时间价值的形 成。4、企业价值观念形成价值观念是企业文化的因素，以适应现代管理所需要的

22、文化氛围，有效地 实现其过程控制，它又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自 身经济走势与外部资本市场的综合表现。因此，现代管理会计的目标是追求企 业价值最大化。而这也是企业价值观念得以正式形成的标志。（二）管理会计研究方法的改进1作业成本法的运用作业成本法是以成本动因理论为基础，根据产品生产经营过程中发生的产 品与作业、作业链和价值链的关系，通过对成本发生的动因加以分析，选择作 业成本计算对象，从而归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。它是把 企业看成是最终满足顾客需要而设计的“一系列”作业的集合，每个作业中心 就是一个成本归集和分配和单位。把企业看成是一个由内到外的作业链，每

23、完 成一个作业，要消耗一定资源，形成一定价值，转移到下一个中心形成一个价 值链，最后通过转移给顾客取得收入而获得盈利。在作业成本法下，成本归属 从因果关系出发，间接成本不再在各产品间直接分配，从而费用分配的因果性 更为明确，产品成本的计算也更为准确和合理。故作业成本法的产生，扩展了 成本性态的概念，使成本计算更正确，决策更有效，定价更灵活。2、长期本量利分析法长期本量利分析方法是在企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关系， 固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间 的关系一种分析方法，管理会计必须以长远的眼光为企业管理提供相关、有用 的信息。固定成本总数会呈阶梯状变

24、化，变动成本会呈曲线变化，单价也不可 能固定不变，因此销售并非一条直线。所以，在进行投资决策时可以采取长期 本量利分析模式。运用此模式的关键是利用高等数学、逻辑学的基本知识，建 立起成本、业务量与利润之间的数学模型及其表达式，为企业的高层管理者提 供会计信息。3、战略管理会计的应用战略管理会计，是指管理会计与企业战略相结合，旨在用战略的观点来看 待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，一 切活动以保证战略目标实现为前提。为适应企业战略管理的需要，应及时提供 各个决策层次所需要的战略决策和经营决策信息，并通过具体的的控制措施， 使目标协调一致，并最后保证战略目标的实现。

25、4、实证研究方法的应用管理会计属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，实证研究在管理 会计领域大有作为。管理会计中，实证研究方法包括以下环节：一是项目选择。 二是进行实地研究设计。三是对实地研究数据的表达与解释。四是对结果进行 评估并最终用以指导管理会计的实践，管理会计领域需要加以创新的问题很多, 我们应认真总结分析管理会计理论和实践中存在的问题，加快管理会计基础理 论创新的研究，拓展管理会计的领域，更新其观念，加强管理会计方法的研究, 以使管理会计的理论能科学地指导企业管理的实践。四、管理会计在全球背景下的发展（一）全球化背景下管理会计的发展1全球化背景是管理会计发展的外在条件伴随着日益降

26、低的关税、更加自由的贸易、通信技术的进步以及全球金融 服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已成为可能，并成为企业在谋求 扩大市场份额时优先考虑的主要问题。全球化竞争意味着产品的生命周期将大 幅缩减、新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。全球化也给企业带来 了资源整合机遇，因此，在哪里研究开发、在哪里生产制造、在哪里销售成为 企业经营发展过程首要的战略问题。全球化也意味着企业在经营过程中面临更 多因素的影响，增加了经营环境的不确定性，使企业业务更多的暴露在风险之 下，企业商业动作的基础发生了极大的改变。生产越向可以做的最好的企业集 中，制造商和供应商之间的公平交易关系正在被战略联盟为基础

27、的全球协作关 系作代替，企业之间的竞争越来越表现大型跨国公司之间的竞争。2、企业的紧密联系为管理会计的发展提供有力保障企业经营管理对外部环境有着很强的依赖性。全球化的竞争引起了企业战 略的转变和组织机械的重构。从20世纪60年代开始，多数美国和欧洲跨国公 司实施多国本地化战略进行国际竞争，取得了巨大的成功。然而，“在20世纪 80年代开始的全球化压力的剧烈冲击下，随着关税的大幅度降低，多国本地化 战略开始在许多产业受挫”在全球战略下，公司通过在代成本国家生产、利用 世界内的设备生产标准化产品、开展全球一体化经营来实现全球效益最大化， 并据此重构其组织结构。为了适应企业经营方式的转变，企业管理会

28、计必然会 由原来单一的、简单的向多元的、复杂的方向转变。同时，管理会计的进一步 发展也加速并完善了企业之间的联系。企业的密切而引发的管理模式的转变、 经营策略的转变、战略方向的转变又为管理会计的发展提供动力。（二）管理会计的全球化企业经营管理环境的变化是推动管理会计发展的原动力，加强内部管理的 实现要求给管理会计提出了新的挑战。首先，在当代全球化趋势影响下，管理 会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，管理会计 必须适应这一变化。其次，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控 制方面要有新的突破，以及满足管理决策的需求。在此背景下，从20世纪90 年代开始，管理会计不断

29、寻求新的拓展方向，发展了一系列新的决策工具，包 括：考虑企业当前和未来不确定性状态，为企业决策提供信息的战略管理会计； 强调股东真实收益的经济价值评估；突出成本的作业动因并用于决策管理的作 业管理系统；用会计框架体系，形成了全球化的背景下以战略决策与管理控制 为目标的、强调企业价值创造为的管理会计新趋势。参考文献1 余绪缨，半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展 的展望，财会通讯，2001，1： 3-7.2 冯巧根，21世纪管理会计发展展望，外国经济与管理，2001, 23卷, 2： 37-44.3 阎达五，价值链会计研究：回顾与展望，会计研究，2004, 2： 3-74 胡玉

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