专题四金融工具会计学习教案

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1、会计学1专题专题(zhunt)四金融工具会计四金融工具会计第一页，共79页。2第1页/共79页第二页，共79页。31993 1998 2001 2002 2007金融企业会计制度;合作(hzu)银行会计制度股份公司( fn n s)会计制度企业会计制度会计准则(老)金融企业会计制度(新)企业会计准则(新)基本会计等式两则两制发布贷款损失准备金应收利息:90天原则8项资产减值与国际准则协调包括4项金融工具会计准则第2页/共79页第三页，共79页。4第3页/共79页第四页，共79页。5甲公司(n s)乙公司发行公司债券（金融负债）购买甲公司债券（金融资产）发行普通股（权益工具）购买甲公司普通股（金

2、融资产）企业用于投资、融资或者风险管理的工具第4页/共79页第五页，共79页。6现金现金(xinjn)、银行存款、银行存款应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算净额结算(ji sun)的商品期货的商品期货等等金融工具基本(jbn)金融工具衍生金融工具混合金融工具主合同嵌入衍生工具第5页/共79页第六页，共79页。7金融资产Financial Assets以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(T.A) Trading Assets贷款和应收款(L&R) Loan and Receivab

3、le持有至到期投资(HTM) Held-to-Maturity可供出售金融资产(AFS) Available-for-Sale金融负债类别Financial Liabilities以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债Trading Liabilities其他Others第6页/共79页第七页，共79页。8为短期获利(hu l)而持有吗?打算并有能力持有(ch yu)至到期吗?企业创设的吗?为短期获利而持有吗?交易性负债可供出售金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款其他FV变动进利润表FV变动进权益摊余成本FV变动进利润表是否是是是否否否第7页/共79页第八页，共79页。9打算

4、(d sun)持有至到期吗?持有的投资(tu z)组合中最近两年出售或者转移过吗?有能力持有至到期吗?即将到期前吗?特殊孤立事项吗?本金绝大部分收回了吗?比例不重要吗?划分为可供出售资产持有至到期投资是是否是否是第8页/共79页第九页，共79页。10第9页/共79页第十页，共79页。11第10页/共79页第十一页，共79页。12第11页/共79页第十二页，共79页。13金融资产:是持有(ch yu)至到期投资;贷款和应收款金融(jnrng)负债:交易性负债(包括衍生金融(jnrng)工具)摊余成本(chngbn)公允价值摊余成本公允价值能够可靠计量吗?是否是是否否第12页/共79页第十三页，共

5、79页。14交易交易(jioy)性金融性金融资产资产直接直接(zhji)指定为以公允价值计量且指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具。 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,将资产和负债直接指定为以公允价值计量可以解决不匹配问题。避免套期有效性测试第13页/共79页第十四页，共79页。15 到期日固定回收金额固定或可确定企业(qy)有明确意图和能力持有至到期例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和

6、 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征(tzhng)第14页/共79页第十五页，共79页。16 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持商业银行所持没有活跃市没有活跃市场债券场债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金(jjn)或类似基金(jjn)，不能划分为贷款和应收款项第15页/共79页第十六页，共79页。17 出于风险管理考虑出于风险管理考虑(kol)(kol)等等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量

7、且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等第16页/共79页第十七页，共79页。18第17页/共79页第十八页，共79页。19第18页/共79页第十九页，共79页。20公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计人当期损益。第19页/共79页第二十页，共79页。21第20页/共79页第二十一页，共79页。22(shyng)(企业会计准则第24号套期保值)。第21页/共79页第二十二页，共79页。23第22页/共

8、79页第二十三页，共79页。24第23页/共79页第二十四页，共79页。25第24页/共79页第二十五页，共79页。26第25页/共79页第二十六页，共79页。27Y企业2007年1月3日购入B企业2007年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后(zuhu)一年还本金并付最后(zuhu)一次利息。 2 持有(ch yu)至到期投资第26页/共79页第二十七页，共79页。28第27页/共79页第二十八页，共79页。29第28页/共79页第二十九页，共79页。30年份期初摊余成本(a)实际利息(

9、10.66%) 现金流入（c)利息调整(d)期末摊余成本(e)(b)第1年840008954.49600645.683354.4第2年83354.48885.69600714.482640第3年826408809.49600790.681849.4第4年81849.48725.19600874.980974.5第5年80974.58631.99600968.180006.4第29页/共79页第三十页，共79页。31第30页/共79页第三十一页，共79页。32第31页/共79页第三十二页，共79页。33第32页/共79页第三十三页，共79页。341、贷款损失准备金的种类和提取(tq)方法 第33

10、页/共79页第三十四页，共79页。35 2、提取(tq)准备金会计核算（1）提取(tq)一般准备金会计分录为： 借：利润分配提取(tq)一般准备 贷：贷款损失准备-一般准备金一般准备金计入所有者权益，作为二级资本。 第34页/共79页第三十五页，共79页。36 （ 2）、提取专项般准备金会计分录如下： 借：其他营业支出(zhch)贷款损失准备 贷：贷款损失准备-专项准备金幻灯片 49幻灯片 50专项准备金计用于核销呆帐。补提时同上。冲销多提的专项准备时，做相反的分录。第35页/共79页第三十六页，共79页。37第36页/共79页第三十七页，共79页。38第37页/共79页第三十八页，共79页。

11、39第38页/共79页第三十九页，共79页。40第39页/共79页第四十页，共79页。41n12 月31日公允价值变动:n借：资本公积-其他资本公积40n贷；可供出售金融资产-公允价值变动40n20 x7年5 月13日收到股利(gl)(宣告时略)n借：银行存款 20n 贷； 应收股利(gl) 20 n6 月9日出售n借：银行存款 980n 投资收益 21n 可供出售金融资产-公允价值变动 1n 贷；可供出售金融资产-成本 1001n 资本公积-资本公积1第40页/共79页第四十一页，共79页。42nABC保险公司2007年1月13日支付(zhf)1028.244 万元购入某公司发行的3年期公司

12、债券，票面总金额为1000万元，票面利率4%,实际利率3%，按年年末付利息，本金到期支付(zhf)。作为可供出售金融资产核算，年末该债券的市场价格1000.094万元。2008年1月10日,以1000万元价格出售该投资.n20 x7年1 月13日购入债券n借：可供出售金融资产-成本 1 000n 可供出售金融资产-利息调整 28.244 n 贷；银行存款 1 028.244n2007年12 月31日收到利息，确认公允价值变动n借：应收利息 40n 贷；投资收益 30.85n 可供出售金融资产-利息调整 9.15n借：资本公积-其他资本公积 19n 贷；可供出售金融资产-公允价值变动 19第41

13、页/共79页第四十二页，共79页。43第42页/共79页第四十三页，共79页。44类别小类特点计量减值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产近期出售的；非套期保值工具的衍生工具按公允价值计量交易费用计入当期损益不计提减值准备指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定可以显然消除确认和计量的不一致；混合工具等按公允价值计量交易费用计入当期损益不计提减值准备持有至到期投资非衍生金融工具按实际利率法/摊余成本计提准备，计入损益；可转回计入损益贷款和应收款项没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。投资基金和类似基金，不得划分为贷款和应收款按实际利率法/摊余成本计

14、提准备，计入损益；可转回计入损益可供出售金融资产可供出售的非衍生金融资产按公允价值，公允价值变动的利得或损失计入权益发生减值时，将原计入权益的累计损失转出，计入当期损益1可供出售权益工具、债务工具减值损失不得通过损益转回;债务工具转回计入损益2无公允价值的权益工具投资(CAS2)按成本计量减值确认为当期损失，不得转回第43页/共79页第四十四页，共79页。45 分类到转出Trading Assets贷款及贷款及应收款应收款HTMAFSTrading AssetsN/a 不允许不允许不允许贷款及应收贷款及应收款款为了短期获利,FV可获得N/aN/aN/aHTM2年惩罚期N/aN/a2年惩罚期AF

15、S为了短期获利N/a意图改变并满足其他条件；FV不可获得N/a第44页/共79页第四十五页，共79页。46A公司按照面值购入10亿债券作为持有至到期投资核算，该债券4年后到期。持有两年后，该公司出售(chshu)其中的10%，取得9500万元。剩余部分债券的面值和公允价值分别是9亿和8.55亿。由于不符合重新分类的条件，剩余债券不能够作为持有至到期投资核算。（万元）出售(chshu)部分：借：存款 9500 投资收益 500 贷：持有至到期投资 10000剩余部分：借：可供出售(chshu)投资 85500 资本公积 4500 贷：持有至到期投资 90000或者 借：交易性金融资产 85500

16、 投资收益 4500 贷：持有至到期(do q)投资 90000第45页/共79页第四十六页，共79页。47第46页/共79页第四十七页，共79页。48第47页/共79页第四十八页，共79页。49第48页/共79页第四十九页，共79页。50第49页/共79页第五十页，共79页。51第50页/共79页第五十一页，共79页。52第51页/共79页第五十二页，共79页。53第52页/共79页第五十三页，共79页。54本金现值（9%复利3年系数：0.7721835= 2 000000*0.7721835=1 544 367利息现值（ 9%年金3年系数：2.5312917)=120000*2.53129

17、17=303 755负债部分金额=1 848 122认购权权益部分金额=151 787发行总收入2 000 000第53页/共79页第五十四页，共79页。55第54页/共79页第五十五页，共79页。56第55页/共79页第五十六页，共79页。571.5负债和权益的分拆(fn chi)案例-分离可转换债券第56页/共79页第五十七页，共79页。58分离(fnl)交易可转换债券的处理第57页/共79页第五十八页，共79页。59比例比例(bl)分配法分配法第58页/共79页第五十九页，共79页。60案例: 某上市公司发行 1 000万份元面值为100的分离交易可转换债券,发行价为101元,每张债券附

18、送1张认购权证,可认购1股该公司的普通股. 发行后债券上市交易价为 98元, 权证的价格为4元. 债券利率(ll)1.5%,6年期.认股权存续期为2年.到期前5个工作日行权.比例分配法如下:第59页/共79页第六十页，共79页。61货币资金1,010,000应付债券(zhiqun)-分离可转债(面值) 1,000,000应付债券-分离(fnl)可转债(利息调整)30,400资本(zbn)公积 认股权 40,400发行时会计分录:第60页/共79页第六十一页，共79页。62增量增量(zn lin)分配法分配法第61页/共79页第六十二页，共79页。63上例中假定认股权公允(gngyn)价值无法确

19、定应付债券-分离可转债(利息(lx)调整) 20,000货币资金1,010,000应付(yng f)债券-分离可转债(面值) 1,000,000资本公积 认股权 30,000第62页/共79页第六十三页，共79页。64第63页/共79页第六十四页，共79页。65第64页/共79页第六十五页，共79页。66第65页/共79页第六十六页，共79页。67第66页/共79页第六十七页，共79页。68第67页/共79页第六十八页，共79页。69第68页/共79页第六十九页，共79页。70第69页/共79页第七十页，共79页。71第70页/共79页第七十一页，共79页。72第71页/共79页第七十二页，共

20、79页。73年度资本充足率（%）20025.6120035.01200410.8200510.8200611.48200721资本充足率=资本/加权风险资产*100%监管要求：资本充足率 8%资本=核心资本+附属资本 风险资产总额=表内加权风险资产+表外加权风险资产我国的界定：核心资本=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润附属资本= 一般准备+可转换债券+长期次级债务我国仅对资产负债表表内风险资产进行计算银行风险资产 = 资产负债表上的资产项目相应的风险权重第72页/共79页第七十三页，共79页。74第73页/共79页第七十四页，共79页。75农信社存在各项准备金严重计提不足，拨备覆盖率不

21、达标的问题如：湖北省某市农信联社拨备覆盖率最高55.21%，最低仅12.61，大多只有2030%维坊信用联社截止2008年4月拨备覆盖率76.72，缺口3.1亿元第74页/共79页第七十五页，共79页。76年度拨备覆盖率（%）2005271.492006405.282007359.942006年： 不良贷款比率0.33%（A股上市银行(ynhng)平均3.02%） 拨备覆盖率405.28%（A股上市银行(ynhng)平均110.4%）2007年： 不良贷款比率0.36% 拨备覆盖率359.94%第75页/共79页第七十六页，共79页。77第76页/共79页第七十七页，共79页。78第77页/共79页第七十八页，共79页。79第78页/共79页第七十九页，共79页。