审计报告的编制课件

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1、审计报告的编制第十一章 审计报告的编制2课时审计报告的编制一、现金审计一、现金审计（一）现金的审计目标（一）现金的审计目标 1 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。额是否正确。 4 4、确定现金在会计报

2、表上的披露是否恰当。、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。审计报告的编制（二）现金内部控制测试（二）现金内部控制测试1 1、现金内部控制制度、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： 现金收支与现金记账的岗位分离。现金收支与现金记账的岗位分离。 现金收入、支出要有合理、合法的依据。现金收入、支出要有合理、合法的依据。 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 按月盘点现金。按月盘点现金。 加强对现金收支

3、业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。n具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。审计报告的编制现金内部控制案例研究n审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发

4、给李红对帐，表示5000元款项已经收到。审计报告的编制（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）审计报告的编制 从内部控制制度的建立和健全方面看，存在从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：三个问题：（1 1）支票的签发和印章管理未分工）支票的签发和印章管理未分工（2 2）出纳与记帐未分工）出纳与记帐未分工（3 3）出纳与客

5、户对帐、与银行对帐未分工）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工现金内部控制案例研究（续）审计报告的编制（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试1 1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2 2、盘点库存现金。其方法和步骤有：、盘点库存现金。其方法和步骤有： 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。 审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。 由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金

6、结余额。 盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，分币种面，分币种面值列示盘点金额。值列示盘点金额。 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。出记录或适当调整。 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调

7、整。中注明或作出必要的调整。 审计报告的编制审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：点时应注意以下几点： 在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中

8、报销发票的后面附的是经单位有关人有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金库小金库”。 审计报告的编制 在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金

9、、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。票和合同是虚假的。 审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 审计报告的编制 抽查大额

10、现金收支事项。审计人员应抽查大额现金抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。相应的记录。 审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人

11、员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。是否存在跨期事项。审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 审计报告的编制审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金现金的收支是否按所选定的汇

12、率折合为记账本位币金额额; ;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额账本位币金额; ;外币折合差额是否按照规定记入相关外币折合差额是否按照规定记入相关账户。账户。 确定现金在资产负债表上披露的恰当性。确定现金在资产负债表上披露的恰当性。审计报告的编制二、银行存款审计二、银行存款审计（一）银行存款的实质性测试程序 1.1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。并进行记录。 2.2.取

13、得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。审计报告的编制（一）银行存款的实质性测试程序 3. 3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可否存在的另一重要程序

14、。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款被审计单位在本年度内存过款( (含外埠存款、银行汇票存款、银行含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款本票存款、信用证存款) )的所有银行发出，其中包括企业存款账户的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍

15、有银行借款或银行借款或其他负债存在其他负债存在。 4.4.审查审查1 1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1 1年以上的年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。出相应的记录。审计报告的编制 5. 5.抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。 6.6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表审查银行存款收支的正确截止期。

16、企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项银行的款项，而不得包括其后收到的款项; ;同样，企业年同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，前的所有支票均已开出。在结账日后收

17、到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。不得作为结账目的存款收付入账。（一）银行存款的实质性测试程序审计报告的编制什么是什么是“小金库小金库” ” “小金库小金库”是账外资金的俗称。年，财政部、审计是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的署、中国人民银行联合下发的关于清理检查小金库的具体规定关于清理检查小金库的具体规定和和关于清理检查小金库的意见关于清理检查小金库的意见等文件中明确规定：凡违反国家等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预

18、算管理，私存私放的各项资金，单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属均属“小金库小金库”。 现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，“小金库小金库”具有普遍性、隐蔽具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。 审计报告的编制 “ “小金库小金库”收入

19、的主要资金来源是单位销售收入的收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。或违规获得的收入，非法收受的回扣等。 什么是什么是“小金库小金库” 审计报告的编制（二）取得并审查银行存款余额调节表（二）取得并审查银行存款余额调节表1 1、验算调节表的数字计算。、验算调节表的数字计算。2 2、对于金额较大

20、的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。位。3 3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。上注明存款日期。4 4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。的未提现支票。审计报告的编制第二节 审计报告编制范例一、无保留意见二、保留意见三、否定意见四、无法表

21、示意见五、重要性在审计意见选择中的作用审计报告的编制StandardUnqualified无保留意见无保留意见 无法表示意见无法表示意见Qualified保留意见保留意见Adverse orDisclaimer否定意见否定意见审计报告的编制一、标准审计报告的内容一、标准审计报告的内容标准审计报告是标准审计报告是无保留意见报告无保留意见报告的一种形式。的一种形式。审计报告的编制合法与公允合法与公允_在所有重大方面在所有重大方面待续待续出具标准审计报告的条件出具标准审计报告的条件2. 执行审计程序未受限制执行审计程序未受限制 审计报告的编制1. 会计政策适当会计政策适当2. 会计估计合理会计估计合

22、理3. 信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性合法性的判断合法性的判断4. 信息披露充分信息披露充分待续待续审计报告的编制1. 结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；环境的了解一致；2. 财务报表是否的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否的列报、结构和内容是否合理；3. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。公允性的判断公允性的判断待续待续审计报告的编制无保留意见审计报告的标准术语n我们审计了

23、： We have auditedWe have audited 比较：examineassureverifyauditexamineassureverifyauditn我们认为：In our opinion, In our opinion, n在所有重大方面公允反映了： the financial statements referred to the financial statements referred to above present fairly, in all material above present fairly, in all material respects,resp

24、ects, 审计报告的编制带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告在标准无保留意见审计报告中在标准无保留意见审计报告中增加强调事项段的主要原因如下：增加强调事项段的主要原因如下： 对持续经营存在重大疑虑对持续经营存在重大疑虑 存在可能对财务报表产生重大影响的存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项不确定事项 审计报告的编制1. 经营损失或营运资本短缺的重复发生。经营损失或营运资本短缺的重复发生。2. 公司对到期负债无支付能力。公司对到期负债无支付能力。3. 主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。4. 法律诉讼、新颁布法规以及类

25、似危及经营能力的事件的发生。法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。审计报告的编制 审计范围受到限制（范围限制）审计范围受到限制（范围限制）2. 财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则 偏离）偏离）3. 审计人员不独立审计人员不独立审计报告的编制二、保留意见二、保留意见当审计范围受限制或未能遵当审计范围受限制或未能遵循普遍接受的会计准则时应循普遍接受的会计准则时应出具保留意见的审计报告。出具保留意见的审计报告。两种具体情况：两种具体情况：（1 1）因未调整事项而出具保留意见；）因未调整事项而出具保留意见；（2 2）因审计范围受

26、到局部限制而出具）因审计范围受到局部限制而出具保留意见保留意见审计报告的编制审计报告的编制四、无法表示意见n审计范围受到严重限制n不能获取充分、适当的审计证据审计报告的编制重要性是在一定的重要性是在一定的情况下决定审计报告情况下决定审计报告类型的重要因素。类型的重要因素。重要性水平重要性水平:这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。审计报告的编制数量不重要。数量不重要。数量重要但对财务报告整体没有重大负数量重要但对财务报告整体没有重大负面影响。面影响。数量不仅重要而且具有普遍性，以致报数量不仅重要而且具有普遍性，以致报表的公允性受到质疑。表的公允性受到质疑。审计报告的编制如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见审计报告的编制审计报告的编制审计报告的编制审计报告的编制