集团工作业绩评价系统研究

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1、 .51 / 52目录第一部分工作业绩计量与评价的基本问题一、 业绩计量与评价的定义与环节二、 业绩计量与评价的作用三、 业绩计量与评价的要素四、 业绩计量与评价模式五、 公司业绩评价的实施第二部分业绩计量评价的指标容和评价标准的选择一、 计量指标的应有特征二、 业绩评价指标具体容三、 评价标准的选择第三部分我国企业业绩计量评价状况的系统分析一、 调查结果分析二、 调查中显示中国业绩评估系统存在的问题与原因第四部分公司集团部业绩计量和评价指标系统的设置一、 影响指标选择的关键因素二、适合采用传统的按组织结构分级的业绩计量评价模式三、我国企业公司集团评价指标的选择三、 业绩评价与报酬第五部分企业

2、建立科学合理业绩计量评价制度的环境治理一、整个市场体系的规化二、业绩评价体系自身的完善企业工作业绩计量与评价的系统研究在现代社会中，信息已被公认为是有价值的经济资源。企业掌握确切、充分的部经营信息和外部环境信息，将导致正确的决策与适当合理的经营方式，从而使企业走向成功。管理信息系统的建立与运用是现代企业管理的标志。而企业经营业绩的计量在企业管理信息系统中居于核心地位。如果企业拥有一个准确、合理、有效的业绩信息，将为企业的决策、战略制定，经营控制和员工激励等方面提供可靠依据，推动企业改进工作，走向成功。而失当的业绩计量系统和歪曲的计量结果将导致企业功能的失调，影响经营效率，导致目标的失败。业绩的

3、计量与评价在我国国有企业中也普通存在。在计划经济体制下多采用产值、产量等非财务指标，而随着市场经济体制的建立的与发展则侧重于利润，销售收入等财务指标。如果将计划经济的业绩计量与今天的业绩计量结合起来，适当补充，正好与西方的平衡计分卡中的具体指标存在不少相似之处。然而我国企业的业绩计量主要缺乏系统考虑，对指标包含的容定义不够明晰，在设置和实施方面也存在一系列的问题。又加上我国企业部契约关系弹性大，而外部市场约束性小，业绩的客观、真实评价将影响管理者的利益，因而业绩计量与评价的客观真实性存在很多问题，评价往往流于形式，造成信息失真，未能达到既定目的，影响到部的管理，又影响外部对企业的评价。而业绩计

4、量的客观、真实是我国企业走向科学管理，提高竞争能力，使企业得以生存和发展的关键。如果企业不能对业绩做出较为合理、客观的计量，理性发展，必将在竞争中被淘汰。课题组力图对业绩计量所存在的问题加以研究。第一部分工作业绩计量与评价的基本问题一、业绩计量与评价的定义与环节（一）业绩计量与评价的定义所谓业绩计量与评价，是指对个人、某个部门或整个企业是否完成一定目标的测量与评估，对某人或某件事完成的工作或结果给一个定性（好、坏）或定量的评估（价值判断）。这种计量可以是对该工作过程的计量，也可以是对活动（工作）结果的计量。业绩计量与评价系统通常由一定的要素构成，如计量与评价目标，在进行业绩计量前应明确业绩计量

5、与评价的目标；计量与评价对象，即计量谁的业绩，也即业绩的主体（如个人、组织、子公司或整个企业），以与计量什么（过程或结果）；计量与评价指标，即业绩由何种方法表达（如收入、利润）；计量与评价标准，用以判断评价对象业绩的基准；还有业绩评价系统的结论性文件，即业绩计量和评价分析报告。（二）业绩计量与评价的环节业绩计量与评价的过程一般包括以下四个环节：1、 确立评价的目的和要求评价目的是进行评价的理由，它是整个业绩评价过程的第一步，也是评价的中心。评价目的确立在评价活动中所具有的作用表现在：它制约着评价主体和客体（对象）、评价视角、评价视域（比较围）、评价指标和评价标准的确立，从而制约着整个评价活动。

6、2、 选取评价的参照系确定评价标准确定评价参照系是进行具体操作的前提。评价参照系是评价者做出价值判断所参照的条件，或是评价主体用以对价值客体的意义予以不同程度的肯定或否定的比较因素体系。评价中的评价客体、评价视角、评价视域和评价标准这四方面构成了评价的参照体系，其中评价标准是主要方面。3、 获取评价信息确定评价指标评价信息是由评价目的约束的、由评价参照系所要求的，有关评价主体、评价客体与参照客体的信息。这是开始评价的具体操作环节，收集各方面的有用资料，并进行必要的筛选和处理，获取以上的评价信息。4、 分析并形成价值判断，形成反馈意见和信息价值判断是评价主体经过一系列的评价环节而得到的关于评价客

7、体与主体的价值关系的结论。在此过程中，根据评价主体目标的要求，有的价值判断需通过量化才能达到，有的则不必通过量化就可达到，因此量化和非量化的价值判断是相互补充的，量化判断过程中也包含了非量化的因素。如评价指标的轻重、序列和缓急等，往往是非量化的。在非量化为主的价值判断中，有时也部分运用量化形式。故应根据评价目的的要求，正确运用这两种形式，形成合理的价值判断。二、业绩计量与评价的作用企业经营业绩的信息在企业经营管理中占重要作用，在信息系统中处于核心地位。企业只有知已知彼才能百战百胜。而我国企业往往仅把业绩计量看成奖惩的依据。因此客观的计量往往受到抵制，计量结果水分大，真实性小，根据计量结果难以掌

8、握企业客观状况。其实业绩评估用于报酬与激励只是业绩计量信息使用的一个方面，可靠的业绩计量与评估服务于企业管理的以下方面：（一）支持企业的战略目标规划通过业绩计量使企业了解自身的长处与短处，从而与机会进行比较，制定合理的战略目标。在战略实施过程中，通过业绩计量，了解战略实施中存在的问题和有效性，从而调整战略，使战略更为符合环境需要。例如，对客户的计量，用于新产品开发的战略规划，对销售额，销售量和市场份额的计量，对企业设备能力的计量等，为企业长期投资和研究开发提供客观依据。（二）制定决策真实的业绩计量与评价将给企业决策提供可靠依据，如成本的客观真实计量。产品成本反映生产过程的实际耗费，将给价格的制

9、定、招标、投标提供合理依据。产品加工时间的计量，用于企业工作分配提供依据。生产能力的计量和效率计量，为企业的长期投资决策提供依据。（三）决策的修正客观的业绩计量将以前决策实施所产生的结果，与当时决策预定的目标进行比较，分析决策的适当性，以与决策存在的问题与其影响的围，从而对正在实施的决策进行修正。同时也为将来的决策提供经验数据。例如对投资决策项目实施的跟踪计量，取得反馈信息，对原决策进行修正，使之更切合实际，也有利于将来对类似的决策提供依据。（四）产生预警，纠正错误通过对经营活动的业绩计量，可以发现过去决策中的错误和决策实施与执行过程中的不正确方面，从而能与时纠正错误，防止错误的漫延扩大，避免

10、损失。例如对设备运行的计量可以支持设备的日常管理，设备的防护性维护，通过计量了解防护性维修是否必要，维护保养是否合理，维护措施是否适当应用等。质量统计计量产生预警，防止废品和不合格产品的过多产生。（五）有利于创新与不断改进业绩计量结果与同行业企业，与竞争对手或企业最正确历史业绩比较，发现企业存在的差距，促使企业创新，不断改进，从而缩小差距，创造自身优势。（六）奖惩员工的依据，产生激励作用业绩计量反映各部门，与至每个员工的工作成果，是评价员工业绩和奖惩员工的依据。同时与适当的报酬机制相结合，激励员工的士气，引导员工的行为，产生推动力，使得个人利益与企业总体目标相一致。当然如果企业计量指标不合理，

11、弹性大，与报酬机制结合失当，也会导致功能失调，产生不利的影响。三、业绩计量评价系统的要素企业管理控制系统由多个系统组成，业绩评价是该系统的部分。与该系统的其他部分或子系统相互联系，相互支持，相互作用。这些子系统的整体水平影响业绩计量的质量与效果。这些子系统包括企业的战略规划过程，预算编制，人事政策，企业组织结构，文化氛围和信息技术。业绩评价系统可以描述为：确立业绩目标的系列管理活动和决策。员工将用这些计量工具（方式）评价这些目标是否达到。企业管理的目的是要实现企业战略目标，给企业所有者或股东带来增值。业绩计量是要支持管理控制的各项目的。所以业绩计量系统的输入可以说是公司的战略，股东目标和企业管

12、理的各项控制目标。而计量系统的输出则为支持这些目标而产生的业绩计量数据，业绩目标和业绩和评价。例如股东目标是股东财富的增长，输入这一目标数据，业绩计量则通过利润或每股盈利的计量，与企业利润和每股收益的目标相比较，从而对业绩进行评价。业绩的计量与评价本质上是一种沟通信息和管理的控制手段，它是将已完成的过程或结果进行计量并同预先确定的标准来进行对比，判断现在状态的好坏，为管理者实施管理活动进行管理决策的依据。（一）业绩计量与评价系统的要素与其相互关系公司业绩计量评价系统由几个基本要素构成：1、目标：公司业绩评价体系的目标是指整个系统设计运行的指南和目的，它是整个业绩评价体系的中枢。作为管理会计的一

13、部分，业绩评价体系的目标是为公司战略的制订与实施提供支持性和控制性信息。2、对象：既然要评价，就必须明确是对什么进行评价。在众多文献中反复强调要对子公司公司或分部的评价和对经理的评价分开进行，也就是说存在两种评价对象，一种是经营系统，另一种是人。由于在设计业绩评价系统时找不到有效结构，使得实际运作中很难将两者区分开来。3、指标：业绩评价系统关心的是评价对象与公司的战略成败密切相关的方面，即关键成功因素，具体表现评价指标上可分为财务指标和非财务指标。财务指标如投资报酬率、净利润、毛利率等，非财务指标如市场份额、产品质量、创新速度等。4、标准：评价标准是指判断评价对象业绩的基准。选择什么标准取决于

14、评价的目的，公司业绩评价体系中常用的三类标准是年度预算标准、资本预算标准与行业/竞争对手标准。5、分析报告：业绩评价分析报告是业绩评价价值判断的最终结果，作为业绩评价系统的结论性报告文件，它是定期编制的，以报导或传达评价对象的经营业绩，是业绩评价系统的输出信息。上述五个要素共同组成一个完整的业绩评价系统，它们之间是相互联系、相互影响的。其一，目标是首要的关键要素，它作为业绩评价系统的中枢，指导着企业业绩评价的有效进行，没有明确和切实的目标，整个业绩评价系统将处于混乱状态。不同的目标决定了不同对象、指标和标准的选择，其报告的形式也不同。明确了目标，确立了对象，业绩评价才能有的放矢。其二，有了目标

15、和对象，才能有针对性的去选取评价的参照系，即确立评价标准，这是进行具体评价的准绳和依据，评价标准的确立恰当与否直接影响着评价结论。其三，评价指标是基于评价目标，对评价对象的那些方面进行评价的分解，它是评价对象的窗口。如何将关键因素准确地表达在具体指标上，是业绩评价体系设计的重要或核心的问题。最后，分析报告的形成是以上各要素结合作用的结果，反映了以上各要素的评价信息，揭示了业绩评价的结果。业绩评价人员以业绩评价对象为单位，通过会计信息系统以与其他信息系统，获取与评价对象有关的信息，通过加工整理后得出业绩评价对象的评价指标数值或状况，将该评价对象的评价指数或数值状况与预先确定的评价标准进行对比，通

16、过差异分析，找出产生差异的原因、责任与影响，得出评价对象业绩优劣的结论，形成业绩评价的报告。报告具有一定的灵活性，不同的评价主体、评价对象，不同的评价容，其评价报告的写法也不同。关于业绩评价报告得出的结论，一方面，作为业绩评价系统的反馈性信息，依据它可以调整或修正公司战略的实施计划，保证战略的顺利进行；另一方面，作为业绩评价系统的输出信息，它可以发挥多种功能。如为管理者进行战略分析，重新规划企业的未来提供信息，为奖励和激励系统提供信息，为其它经营和决策等提供有价值的信息。（二）业绩评价系统的形成要求如前所述，一个业绩评价系统是由多个要素构成的，其运行是多个环节的，其有效性也是表达在业绩评价系统

17、的各个要素和运行的各个环节中。只有每个要素、每个环节都有效，而且相互衔接得比较好，整个业绩评价才是有效的。因此，在明确业绩评价系统的要素与其相互关系的基础上，我们才能很好的设计和形成业绩评价系统，而业绩评价系统的形成很大程度上取决于组织结构特征，适应于经营组织战略的结构。由于企业的部结构十分复杂，且具有不同的文化与外部环境，一个有效的业绩评价系统必须满足以下要求：1、反映公司特性。一个有效的业绩评价系统必须反映公司的独特之处。2、目标融合性。绩效的评价，应能使各单位积极争取部门成绩，同时与企业总目标相配合，无抵触情绪和争议的出现。3、可承受。如果一个控制系统不能实施者所承受，提供的信息就很可能

18、是不准确、不与时和不客观的。4、可理解。正确快速的理解和恰当的解释才能避免因误解而导致的错误。5、完整。评价系统应能反映承受评价单位的全部绩效。6、符合长期利益。评价系统应能符合企业的长远利益和发展战略。7、可控性与激励性。评价必须将评价围限制在评价对象所能控制的围之，它才能承受，才会感到公平。8、准确。若要确认实际业绩是否符合预期，就必须得到准确的关于业绩的信息。9、与时与客观。信息只有与获得才是有用的，而且信息必须尽可能的客观，而不是限于个人意见，感性的偏见很可能会影响即使看起来是很客观的评价。10、符合成本效益原则。一个良好的业绩评价系统应能提供比它的实施和维护成本更大的利益。11、良好

19、的应变性。良好的业绩评价系统应对公司战略变化与外部变化非常敏感，并且系统本身能较快做出反应和相应调整，适应变化的要求。当一个公司的业绩评价系统不具备以上特征中的大部分时，则说明该系统已经在某些方面出现了问题，需要进行全面的调查，分析原因并予以调整，重新设计和形成有效的业绩评价系统，四、业绩计量和评价模式业绩计量评价系统中，构成要素和评价指标的不同安排和组合形成业绩计量和评价的不同模式。企业管理者通常根据所在企业的组织结构和经营特点，构建企业的业绩计量和评价模式。目前西方国家较为典型的计量评价模式有两种，一是当今较为流行的平衡计分卡，另一种是传统方式，即根据企业组织结构的分级确定评价层次和评价指

20、标的方式。（一）平衡计分卡计量模式平衡计分卡是由哈佛大学管理教授卡普兰于1992年提出 Robert S.Kaplan and David P.Norton: “The balanced ScorecardMeasures That Drive Performance”, Harvard Business Review, Jan.-Feb. 1992: 7179.，目前在西方广为流行。它主要是针对传统财务评价指标的弊端提出的。传统财务评价指标的弊端主要是如下几点：第一，财务评价指标反映的是企业过去的经营成果，不能反映企业现在和未来的业绩水平，具有滞后性；第二，单纯的财务评价指标不能全面衡量公司

21、的经营状况和管理者的业绩水平，有些经营活动是难以用财务数据来衡量的，因而具有片面性；第三，财务评价指标只反映结果，不反映过程，会导致机会主义、短期行为。例如，过分重视短期财务指标，可能导致经营人员减少有关企业未来增长的投资，包括新产品开发、人力资源培训、信息系统开发等，从而侵蚀公司创造未来业绩的能力，还可能使经营者通过提价、降低服务水平等方式来提高短期获利能力，而使企业丧失客户。平衡计分卡弥补了传统财务评价方法的缺陷，从财务、顾客、部经营过程、学习和成长4个方面来综合衡量企业业绩，不仅通过财务视角保持了月才短期业绩的关注、而且也揭示了如何保持长期的业绩水平。卡普兰提出平衡计分卡对以往业绩的财务

22、计量进行了改革和的补充，采用了计量未来业绩的驱动因素的方法，将平衡计分卡作为企业信息沟通的工具，作为一个管理控制系统，通过平衡计分卡对企业各个方面的计量，将企业战略目标具体转化为所实施的具体活动。平衡计分卡由四大部分组成，由传统的财务目标财务计量为起点，同时对引起财务变动的动因加以计量，这就是客户计量、部运营的计量和创新的计量。四个方面互相联系，互为动因，将结果和动因联系起来，对企业各个方面进行全面的计量。正如卡普兰所说 参见：罗伯特S卡普兰著，钟泊江等译，高级管理会计，中国商业，1989年，如果只计结果而不计动因，无法和知道结果是如何取得的，企业实施的战略是否成功。若只计量动因，而不计量结果

23、，不了解动因对结果的影响，只能使企业获取短期的改进。平衡计分卡不仅计量过去工作的结果，而且计量将来成果的动因。其联系如（图一）所示。财务：要在财务方面取得成就应向股东展示什么？目标评价指标计划内部经营：要使股东和客户满意，那些业务过程应改进和加强？目标评价指标计划客户：要实现设想，应向客户展示什么？目标评价指标计划设想和战略学习和成长：要实现设想，将如何保持改变和提高能力？目标评价指标计划图一1、 财务计量对以盈利为目的的企业来说，企业股东价值或企业价值的最大化，是经营最终目标。财务业绩的计量显示公司战略与其实施和执行是否正在为最终经营成果的改善做出贡献。企业财务目标的增长依赖于企业的成长与发

24、展，倚赖于市场的产生（开拓）和（增加）客户价值。财务指标包括净收益，净资产报酬率，经济增值与每股收益率。2、 客户计量企业成长与发展依赖于市场，而市场是由客户构成，所以只有对客户的需求，客户的价值，客户对服务的满意程度进行计量才能对市场和企业对应的服务做出分析，从而确定战略。客户的计量指标通常有市场份额，客户保持率，新客户获取率，客户满意度和客户利润水平与企业形象，客户关系等。3、 部运营良好的服务，合理的价格，质量上乘的服务与产品依赖于企业的部运作的各个环节。部运营包括从承受客户订单到售后服务。既包括工作成果也包括工作过程。所以部运营计量可以从多方面多种方式进行，如时间计量，成果计量，质量计

25、量，生产率计量等。4、 学习与创新计量企业的一切活动都依赖人的活动。人力资源的发挥取决于两个方面。其一，员工的培训与学习，掌握先进的科学技术，具有创造与发明的活力。其二是员工企业的满意程度，对企业的忠诚即企业凝聚能力，从而实际发挥的效力。这些通过企业研究开发支出，开发研究成功率，新产品开发周期与市场成功率等反映出来。而凝聚力的计量则通过员工满意度，员工周转率与保持率，员工劳动生产率等反映。一个企业如能从以上四个方面客观地计量，无疑能够提供企业经营活动全貌的信息，支持企业战略发展，指导企业工作改进。然而这些指标计量的活动都分散于企业的不同领域，如果不当，配合失衡，也难真正产生效果。必须指出的是，

26、平衡计分卡的四个方面并不是相互独立的，而是一条因果链，展示了业绩和业绩动因之间的关系。比如说，为了改善财务业绩，公司必须使自己的产品或服务赢得顾客的满意；而在时间上、质量上、成本上赢得顾客的满意就需要对部过程进行改进，如降低返工产品，提高售后服务的质量，引进新的流程等；而以上过程又要求公司投资于雇员的培训和学习，开发新的信息系统。平衡计分卡揭示的业绩和业绩动因之间的关系，也可以为公司的战略管理提供信息保障。首先，通过建立平衡计分卡，使公司把管理重心放在顾客、财务、部经营、学习和成长四个方面，并为每个方面制定详细而明确的计划。其次，通过平衡计分卡，公司上下得到了交流的机会。在计分卡的制定、计量、

27、评价过程中，公司总部、部门经理、雇员达成了关于如何实施战略的共识。最后，平衡计分卡可以提供与时的反馈信息。与时的信息反馈，有利于纠正偏差，防患于未然。（二）组织结构分级的计量评价模式进行业绩计量与评价的另一种方式是采取组织结构分级的方式，确立每一管理层次的主要目标和计量业绩对象，设计业绩评价系统。这种业绩评价系统一般具有层次结构，由若干层次组成的。最高层次（第一层次）是公司总部一级，也是最高管理层次；其次是各分部与子公司一级（第二层次）；接下来是分部与子公司的各部门一级（第三层次），最后是具体的车间或班组一级（第四层次）或者再具体化的下下几级（第五、六层次）。其中每一层的业绩评价都是上一层中某

28、个环节的具体化，每一层次的基本结构都相似的。这是一种比较传统的模式，容易与报酬相结合，进行激励。当然设计不好，也可能导致功能失调。这种组织结构分级的计量评价模式可如（图二）所示：外部环境组织结构部资源第一层评价对象第二层评价对象第三层评价对象 评价标准评价指标评价标准评价指标评价标准评价指标评价结论评价结论评价结论信息反馈信息反馈信息反馈公司目标与战略激励奖励系统其它决策和经营活动图二而一般企业组织结构可以分级如下（表-1）：表-1管理层次外部计量（结果）部计量（效率）公司最高层次管理子公司（或分部）部门（如销售）车间（或班组）企业战略目标（使命） 市场份额 客户服务弹性质量、送货与时回复长期

29、目标（如企业增长，EPS等）财务结果（收入、利润、贡献等） 产出率、生产效率等成本、时间、送货与时回复、损失所以通过上述组织结构分级，确立每层次的工作目标与核心业务，通过核心业务和关键因素的计量评价，提供反映企业经营活动各方面业绩的信息。作为业绩评价系统的反馈性信息，一方面，依据这些信息可以调整或修正公司的目标和战略的实施计划，保证战略的顺利进行；另一方面，它可以发挥多种功能，如为管理者进行战略分析，重新规划企业的未来提供信息，为奖励和激励系统提供信息，为其它经营或决策活动等提供有价值的信息。设计各管理层计量指标要注意基层单位具体操作性目标与企业战略目标结合的重要性。一个企业的组织结构自上而下

30、呈现金字塔式，上层决定企业的战略目标和战略决策，下层管理则关心企业的总体战略和长期目标下的具体经营活动。因此计量与评价对象对每一管理层次来说是不同的，通常上层管理侧重于综合性财务指标，而下层则着重于非财务指标。评价公司的总裁等高级管理层业绩，采用综合性工作成果，主要是企业战略目标和长期目标的完成情况。如根据几年以上的公司总体利润增长、股本收益率增长、投资资本报酬率、净现金流量、EPS或股票价格（适于上市公司）等指标实行评价和激励计划。评价各子公司或分部业绩，可采用销售增长、营业利润以与成本费用支出、净收入、子公司（或分部、业务单元）的投资报酬率、剩余收益与市场占有率等指标。由于公司各职能部门在

31、企业中决定着大部分的资源的配置，同样需要根据工作绩效对它们进行评价和报酬激励。可利用这些部门的利润率、关键部门的产出、加班缺勤和支出等指标进行评价。而对基层的车间、班组或具体的基本员工、第一线生产员工的评价，则选择工作过程。可采用目标的完成程度、产出水平、完成工时数产量，质量和成本以与操作人员的维护时间等非财务性的指标。当然以上这些指标只是总括性地列举了一些，各企业在应用时应根据自身的实际情况来设计具体评价指标体系，进行业绩评价。五、公司业绩评价的实施根据现代代理理论，企业存在不同层次的委托代理关系，这决定了企业战略业绩评价系统的层次性。不同层次的委托人是评价主体，其相应代理人的战略业绩即为评

32、价对象。因此，本课题组认为企业的战略业绩评价系统可分为如下三个基本层次:第一个层次是企业所有者(投资者)对高层管理人员的战略业绩评价；第二个层次是高层管理者对中层管理人员(或子公司、战略经营单位)的战略业绩评价；第三个层次是中层管理者对基层管理人员与各员工的战略业绩评价。对一个企业整体业绩评价的主体可以来自企业外部，如股东或其他有关利益主体；但也可以是企业自身，通常是出于管理的需要。企业部业绩计量评价的实施者通常是公司部的个人、群体或专门机构。实施业绩部评价，评价实施者的独立性是对评价计量的客观性是非常重要的，这里指的独立性是评价的实施者与评价对象之间相互独立。常见的做法包括三大类： 1、上级

33、对下级的评价，例如母公司对子公司的业绩进行评价，这与公司外部利益相关者使用的业绩评价有些相似。 2、管理者对自己直接收辖部分的评价，例如子公司经理对子公司的职员进行评价。 3、专设部门对其它部门的评价，如部审计部门对其它各部门进行评价。值得注意的是，三种不同的评价的实施各有利弊：（1）上级对下级的评价是最为普遍的评价形式，评价实施起来较为顺畅，容易被承受，独立性相对较强些。但下级的被动性也较强，粉饰业绩的情况也会相应存在。（2）下级对上级的评价也越来越广泛地得到使用，这增强了企业的低层员工对整个企业经营管理的参与感，提高了企业的凝聚力，但是这种评价方式的适用围和评价结果的实际作用仍受到较大的限

34、制。（3）公司的部业绩评价几乎涉与公司的每一个单位和个人，可以说整个公司都是业绩评价的实施者，参与性强，但实施过程中的独立性和客观性是需要系统考虑的。第二部分业绩计量与评价的指标容和评价标准的选择进行业绩的计量和评价，首先应确认计量什么，即什么作为计量对象。工作业绩可以表现为多种形式。例如一个企业的业绩可以表现为收入，利润或投资报酬率；而一个生产车间的业绩可以表现为产品产量，产品成本或完成的工时，或产品的生产周期。计量对象可是工作过程也可以是工作结果。工作业绩的评价最终由计量指标得以表达，单个指标的有机组合和排列构成企业业绩评价系统，就是计量和评价指标体系。所以计量指标的设计和应用在业绩评价和

35、计量系统设计中处于核心地位。一、计量指标的应有特征计量对象要能客观地得以计量，计量结果能客观反映经营活动的真实情况，反映员工的工作成果，产生激励作用，那么计量评价指标的设计应该是科学的，指标首先应容易量化，易于为实施者所承受，标准适当公平，与企业的目标相一致。选择适合某公司具体情况的指标是一个比较困难的问题，每个指标均有其产生的不同背景，均有其优点与不足之处，不同的指标组合又具有另外的特征。因此，某一公司在选择指标设定业绩评价指标体系时需要有一个标准，这就是业绩评价指标的质量特征。对业绩评价指标体系应符合的质量要求，许多学者已经有过许多论述，这些也是对指标的质量特征的研究，其中最为权威的研究成

36、果是：1990年，迪科森（Dixon）、楠尼（Nanni）和福尔曼（Vollman）三人在The New Performance Challenge: Measuring Operation for World-class Competition一书中指出：总体来说，一个好的计量评价系统应是公司特殊的指标与现有流行指标的一种混合，应是包括具体下面24个特征的财务指标与非财务指标的组合。（1） 支持或与一个组织的目标、行动、人员与文化、关键成功因素相一致。（2） 战略的相关性与促进性。（3） 实施简单。（4） 不复杂。（5） 由顾客提出。（6） 使职能部门之间有机结合。（7） 适合不同的组织层次

37、（一般来说，在低的经营层次强调非财务指标，而在高的战略层次强调财务指标）。（8） 适合外部环境（一般来说，在复杂的、不确定与竞争激烈的环境中强调非财务的指标，而在简单的、稳定的和竞争不激烈的环境中强调财务指标）。（9） 促进组织中的横向和纵向合作。（10） 可以说明被计量的行动所产生的结果。（11） 在恰当的情况下，应是自上而下共同努力开发出来的。（12） 在组织中相关部分进行沟通。（13） 可理解性。（14） 认同性。（15） 现实性。（16） 直接指向重要的和产生影响的因素。（17） 直接与行动相联系使因果关系清楚。（18） 关注对资源和投入的管理，而不仅仅是成本。（19） 适应提供实时反

38、馈的要求。（20） 保证提供行动方向的反馈（越是有形业绩的控制，越应强调对行动方面的计划）。（21） 并非一定是可加指标，即不同职能部门和不同管理层的指标不必一定是可以一定可以相加的。（22） 有助于个人或组织的学习。（23） 促进持续和永久的提高。然后不断对照上述23个特征将过时的去掉或加上新发现的更相关的指标。如果一个组织的业绩评价指标体系缺少上述许多方面的特征，那么就应重新检查现行体系的有效性并寻求新的指标。尽管上述特征论述地较为全面，但是由于针对性不强，实际上将评价经营系统和评价人的指标融合在一起，使得按上述特征进行选择和评价具体业绩评价指标体系会感到无所适从，一套指标体系几乎没有方法

39、全部满足上述标准。因此在选择评价指标时，需要谨慎考虑是否符合以下要求：1、目标的一致性业绩评价指标的选择，能使各单位积极争取部门成绩的同时使整体利益得以增加，与企业总目标相一致，符合长期利益。不会引导被评部门因追求本部门业绩而损害整体利益，导致功能紊乱和失调，也不会促使各单位与个人只顾近利，忽略了长远的计划，与企业的长远战略目标相违背。2、客观、完整性业绩评价时，指标容须尽量以可验证的根据与资料作为评价的依据，使业绩的评核能作到不偏不倚。主观应尽量以充分客观性的资料来评价，但不能因此而限制业绩评价的围。同时，所采用的业绩评价指标，应能完整地反映承受评价单位或个人的全部绩效。3、产生管理效率评价

40、指标是对评价对象的各个方面进行评价的分解，因而指标所产生的反馈信息，应使管理层能够了解日常的或长期的经营和管理状况，不断地进行监督和改进，产生管理效率。此外，指标应是平均先进水平，这对被评价对象来说具有一定的挑战性。同时，评价机制与激励机制相结合，激发被评价对象的工作潜能。4、可控性与可比性一方面，各部门业绩评价指标的项目，都应是其所能控制的因素和围，不受其它单位的影响。另一方面，在进行业绩评价时，其指标的选择应有比较性，比如，就同一指标，对各个期间分别加以比较，或同一时期，各有关部门之间的比较，或部门与同行业的相互比较等。5、成本效益约束在现今以信息为主的时代，信息本身具有价值，获取信息必定

41、需要付出成本。若取得一项信息所支付的成本大于使用该信息所获得的收益时，该项信息的价值为“负”，反之则为“正”。因而选择与采用评价指标，应注意成本效益分析。也就是说，评价指标的选择受成本效益原则的约束。即指标提供信息而获得的收益应超过其在提供信息时所产生的一系列成本。每个公司根据自身的具体情况，不应过分强调指标体系的复杂而忽视了其运行成本与可能产生的收益。二、业绩评价指标具体容业绩计量和评价指标有财务指标与非财务指标两大类，但每一指标在不同企业、不同的围可以有不同的具体容。（一） 财务指标财务指标是来自传统财务会计的经营成果计量指标，主要有利润指标，收入指标和资本报酬率等。1、 收益收益是指公司

42、的利润，在其它条件不变的情况下，公司收益越多，对股东和公司所作的贡献越大，成就也越显著，追逐利润通常是以盈利为目的公司经营的根本目的。从表面上看，它受收入和成本的影响；实际上，它还反映公司产品产量与质量、品种结构、市场营销等方面的工作质量，因而，在一定程度上反映了公司的经营管理水平。收益指标可从不同的角度给予定义，作为评价指标可以是营业收益、息税前收益、净收益等。营业收益可以是按完全成本计算的收益，也可以是采用变动成本计算的收益。收益作为评价指标不足之处是：（1）收益反映的是过去的经营活动，努力的结果，而不能预测将来，它是一个绝对指标，不能反映公司的经营效率，缺乏公司之间的可比性；（2）收益作

43、为评价指标，容易使公司追求眼前利润利益，产生短期行为，不利于激励企业追求长期的、潜在的利益。（3）当企业经常过分地强调这种计量指标时，其价值就会降低，因为它没有考虑资产管理或者在许多情况下通货膨胀的影响。（4）会计收益忽视了许多创造价值作业的成果，只因为这些作业不符合收益应具备的确定性和可计量性要求。例如，一项成功的新产品的开发或是关键的管理人员的流失，虽然他们可能对未来收益产生重大影响，但无法立即在收益上得到反映。所以在使用收益指标时，应根据不同情况对收益指标的容进行分析，在了解它的局限性的基础上使用，并且与其它会计的和非财务的指标结合，使评价指标容与评价要达到的目的相一致。它一般可作为企业

44、的第一层次和第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩评价指标。 2、投资收益率（ROI）投资收益率（也称为投资报酬率）是收益与投资资本之比，反映投资的有效性，是个效率指标。投资收益又可拆成资本周转率和销售利润率两个指标的乘积。投资收益率是评价公司经营业绩的良好尺度，但该指标的构成要素可以有不同定义，在计算中有种种不同选择，若设计不当，很可能导致行为的失调。例如投资收益率计算中的投入资本的选择就可以有多种方式：从资产构成分析，可使用全部资产或在用资产；从权益角度划分，可用以股东权益形成的资产或以股东权益加上计息的负债。此外，资产还涉与计价问题。其优越之处表达在四方面：（1）投资收益率能

45、反映一个企业的综合盈利能力。投资收益率由三项指标构成：收入、成本和投资，提高投资收益率既可通过增收节支，也可通过减少收入资本来实现。不仅如此，投资收益率还可拆分成两个指标，直至分析出会计报表的若干要素，综合力极强。（2）投资收益率具有横向可比性。作为效率指标，投资收益率表达了资本的获得能力，剔除了因投资额不同而导致的净收益差异的不可比因素，有利于判断各公司经营业绩的优劣。（3）投资收益率可作为选择投资机会的依据。有利于调整资本流量和存量，成为配置资源的参考根据。（4）以投资收益率作为评价公司经营业绩的尺度，有利于正确引导公司的管理等行为，避免短期行为。投资收益率的主要缺陷是行为方面的。公司为了

46、达到较高的投资收益率，可能会采取减少投资的方式。会计假设，尤其是折旧和存货计价方法的选择影响收益与使用的净资产，从而影响投资收益率的高低。投资收益率也受到递延维修费或减少研究支出、推销支出等管理决策的影响。通货膨胀时资产负债表可能大量少报有形资产的经济价值，因而夸大由原有的工厂和部门创造的收益。还有，投资收益率可能促使经理们放弃其收益率虽低于企业平均收益率但高于企业资本成本的资产。投资收益率应根据企业的发展阶段进行评价，无论是处于开办阶段还是处于衰退阶段，因此投资收益率在用于企业部各部门业绩比较或各时期业绩比较时，应谨慎从事。一般投资收益率可作为企业的第一层次和第二层次（即最高管理层和各子公司

47、或分部）的经营业绩评价指标。特别的，投资收益率是评价子公司或分部经营业绩的最常用的良好尺度。3、剩余收益剩余收益是指净收益减去投入资本的应计成本的差异。计算公式为：剩余收益=净收益 投资额应计资本成本率应计资本成本率是对投资要求的最低报酬率。最低报酬率的确定，应根据投资的不同来源而有所区别。借款成本是当投资款从银行借入，或发行债券筹集，投资成本也就是借款或债券的利率。股东的平均收益率是当投资款以发行股票方式筹集，以股东所要求的投资收益率作为投资成本，如期望利润/股票市场价值，最低的每股股盈余等。历史平均值是不论投资来源如何，以15年到20年的投资收益率的平均值作为投资成本。从观念上看，以投资收

48、益率作为评价指标，引导投资者最大限度地提高投资收益率，而剩余收益作为评价指标则要求投资者最大限度地提高收益额，使之超过最低报酬额，以剩余收益作为评价企业经营业绩的尺度的基本要：只要投资的收益率大于投资成本，该项投资便是可行的。因而，它避免了投资收益率的缺陷，使公司分部能够选择既有利于其自身，又有利于公司整体的投资机会。剩余收益一般作为评价企业的第二层次（即各子公司或分部）的经营业绩的指标，是较为常用的。评价剩余收益时，关键是所需要的最低投资收益率，这取决于公司平均的投资收益率与其经营战略。剩余收益与资本预算中的净现值相似，只不过剩余收益与考虑货币的时间价值。为此，也可以设想，在确定最低投资收益

49、率时，可参照含报酬率，即计算公司平均的含报酬率。4、营业现金流量以上评价指标的会计基础是权责发生制，在商业信用极为频繁的情形下，会计的收益与公司的实际现金收入相差极大。企业创造现金的能力说明一个企业的财务弹性，表达企业发展和把握机会的能力。所以采用营业现金流量来评价企业的经营业绩，可以弥补建立在传统的权责发生制基础上的收益指标和投资收益率指标的不足。营业现金流量是指公司正常经营活动所发生的现金流入与流出之间的净额。根据会计准则，营业现金流入的项目有：销售商品与提供劳务所获得的现金、利息收入与股利收入；非投资与筹资业务所带来的其它现金收入，如胜诉保险等活动的现金收入。营业现金流出的项目有：支付购

50、货款与劳务费用，缴纳税金、罚金等，支付利息；非投资与筹资业务引起的其它现金支出，如捐款、退款、诉讼等。营业现金流量可以用来评价企业经营业绩，也可以用来评价企业支付债务利息、支付股利的能力，还可以用于现金管理业绩的计量。由于现金流量同净收益相比较受会计估算和分摊的影响较小，因此他们有助于理解一个企业的经营、投资以与财务活动的动态。但是需要注意的是，除非能很好地解释现金流动的原因，否则单独的现金流量不能反映一个企业业绩的全貌，也不能借以可靠预测企业将来的业绩。例如，一个有着美好前景正在成长的新企业可能有很大的负现金流量；而一个处于衰退的行业可能产生强大的正现金流量。采用营业现金流量这一评价指标，并

51、和其它指标结合使用，能有效地计量和评价企业的第一层次或第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩。5、经济增加值（EVA）与其修正值（REVA）（1）经济增加值这是近来出现的一种剩余收益的计算方法，EVA等于税后经营性收益减去（税后）加权平均资本成本（WACC）与占用资本的乘积： EVA=税后经营性收益 WACC（总资产-短期负债）运用EVA指标衡量企业业绩和投资者价值是否增加的基本思路是：公司的投资者可以自由的将他们投资于公司的资本变现，并将其投资于其他资产。因此，投资者从公司至少应获得其投资的机会成本。这意味着从税后经营性收益中扣除按权益要求的经济价值计算的资本的机会成本后，才是股

52、东从经营活动中得到的增值收益。EVA法与剩余收益法相比，有不同的地方：其一，EVA使用了税后经营性收益；其二，EVA法中，要求收益率等于加权平均资本成本；其三，投资额等于总资产减去短期负债。其中，总资产减去短期负债可以表示为下式：占用资本=总资产短期负债 = 长期资产 + 营运资本由上式可看出，在经济增值法中考虑了长期资产和营运资本投资的成本，部门业绩不仅表达在经营效率而且表达在资产管理上。公司为了提高EVA，管理者必须用同样资本获取更高的经营性收益，减少资本占用，或者将资本投资于高收益项目。由于EVA与公司股票价格之间有很强的正相关关系，近年来，可口可乐、AT&T等于不少跨国公司应用EVA评

53、价总经理的业绩，取得了良好的激励效果。（2）修正的经济增加值指标（REVA）这是以资产的市场价值为基础对企业经营业绩的衡量，其公式为： REVA= t期末税后经营性收益 WACC（MV(t-1)）其中，MV(t-1)是t-1期末的公司资产的市场总价值，等于公司所有者权益的市场价值加上经过调整的公司负债价值（即t-1期的总负债减去无利息的流动负债）。REVA指标认为公司用于创造利润的资本价值总额既不是资产的账面价值 账面价值：以历史成本为基础所衡量的企业的资产价值。，也不是经过调整的资产的经济价值 经济价值：通过对按照历史成本原则和谨慎性原则编制的资产负债表中有关项目进行必要的调整后资产价值。这

54、些调整包括扣除无利息负担的流动负债，将R&D资本化，对按照LIFO计价的存货价值进行调整，对商誉摊销的调整等，力求更准确地反映企业资产的实际价值。，而是资产的市场价值 市场价值：公司利用其资产创造的未来收益的现值。不仅反映了企业资产的经济价值，而且反映了市场对企业管理者利用资产创造收益的能力的评价。因为：在任何一个会计年度的开始，投资者作为一个整体都可以将公司按照当时的市场价值出售，然后将获得的收入投资到与原来公司风险水平相同的资产上，从而得到相当于公司加权平均资本成本（WACC）的回报。如果一个公司真正为投资者创造了利润，那么该公司的期末利润必须超过以期初资产的市场价值计算的资本成本，而不是

55、仅仅超过以公司期初资产的经济价值基础的资本成本，因为投资者投资到该公司的资本的实际价值（可变现净值）是当时的市场价值。与EVA相比，只要REVA 为正值，该企业的股东财富肯定增加。因为此时企业创造的财富大于其按市场价值计算的资本的机会成本。而在EVA指标下，即使计算结果为正值，投资者得到的回报仍然有可能小于资本的机会成本。故REVA指标比EVA指标更进一步。EVA和REVA指标与传统的利润指标相比，具有以下优点：（a）从股东角度定义企业利润。考虑资本成本是EVA与REVA指标的最大特点和最重要的方面。（b）将股东财富与企业决策联系在一起。EVA与REVA指标有助于管理者将财务管理的两个基本原则

56、融入到经营决策中。其一，企业的主要财务目标是股东财富最大化；其二，企业的价值取决于投资者的预期利润能否超过资本成本。EVA与REVA指标的持续增长意味着公司市场价值的不断增加和股东财富的持续增长。（c）使管理者关心收入的同时关注资产的管理效率。EVA与REVA指标从一个更广的角度看待企业的整个经营状况产生的影响。（d）将决策用一个财务指标联系起来，即如何提高EVA与REVA，避免了评价标不一致导致的企业计划、经营战略和经营决策的不协调。EVA与REVA指标提供了一个评价企业投资机会价值的新思路，即投资机会价值是企业价值的一个重要组成部分。就EVA与REVA指标而言，都是从股东的角度来评价企业总

57、体的经营业绩，一般适合于评价和激励企业的第一层次的最高管理层和较低管理层的业绩。具体来说，公司的最高管理层的评价应以REVA为基础。企业的价值包括两个部分：一是实物资产的价值，二是与公司竞争战略相关的未来投资机会价值。这两部分在公司最高管理层的决策围之。公司的市场价值在REVA指标中代表实物资产和经营竞争战略之和，而在EVA指标中，仅代表实物资产的价值。由于经营竞争战略主要由最高管理层决定，对较低管理层来说，他们只能控制EVA指标中的企业现有的资产的经济价值。因此最高管理层的业绩评价应与REVA相联系，而较低管理层的业绩评价应与EVA相联系。（二）非财务指标用非财务指标评价计量工作业绩，在我国

58、计划经济体制下得到普遍应用，如产量、劳动生产率和质量指标等。但我国非财务指标主要用于生产领域的单个过程，在发展市场经济的过程中，这些指标又遭受冷落。西方发达国家自20世纪90年代以来开始重视非财务指标的应用，并且强调与财务指标的结合。1、市场占有率其计算公式为: 市场份额=销售额（量）/市场总销售额（量）这一指标反映企业在市场营销方面的业绩。可作为企业的第一层次和第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩评价指标。市场在现代商品经济中有举足轻重的地位，在竞争激烈的环境中尤其如此，今天的市场份额在相当程度上就代表着未来的收益，这在当前世界围最具影响国，也最吸引投资者和从业者的网络产业中表

59、现得最为突出。调查说明，在众多非财务指标中，市场份额雄踞榜首，评价时应根据公司的战略有所区别，对于战略性的子公司，市场份额往往比财务指标更重要，而对纯粹盈利性子公司则稍有逊色。2、原客户保持率这一指标反映公司保持原有的老顾客（回头客）的水平。显然，公司要想通过特定的顾客群体保持或增加市场份额，最可行的方式是保持现有的顾客。除了留住顾客之外，许多公司都希望通过以评价现有客户进行的交易量来评价这些顾客的忠诚性。3、新客户获取率这一指标反映公司获得新顾客的能力。公司若想扩大自己的市场份额，就应制定一项在扩大市场过程中扩大客户来源的计划，以期获取更多的顾客群。争取顾客的工作既可通过新顾客的数量来评价，

60、也可通过统计向这些顾客销售产品的总额来评价。原客户保持率与新客户获取率一般可作为企业的第一层次和第二层次（即最高管理层和各子公司或分部）的经营业绩的非财务评价指标，也作为企业的第三层次（如销售部门）的业绩评价指标。4、质量控制质量控制是指企业为确保产品或服务达到顾客要求而付出的努力。有多种方法可以用于质量控制，传统的方法是在产品完工后进行检测，对未通过检测的产品丢弃或进行返工。这种方式虽然可以从一定程度上控制产品质量，但成是高昂，而且由于不能排除未检测到的次品，产品的维修费用也很可观。通过对质量控制的评估，使企业最终节约成本，提高效益。5、周转时间控制这里的周转时间控制是指完成一件产品或服务所

61、需的时间。生产过程中所花的时间越长，所花费的成本也越高。减少周转时间要求协调生产过程和提高产品质量，因而就可以增加生产的灵活性和对顾客要求的反应。公司可以衡量生产过程的一个阶段或生产过程的周转时间。类似于标准成本法，企业制订标准周转时间，通过分析差异，找出出现差异的原因，从而做出业绩评价。6、劳动生产率劳动生产率就是实际产出量和实际投入量之间的比例关系，在给定的产量水平下，投入越小，生产率就越高。生产率的计算方式有多种，以哪种方式来衡量生产率的提高具有重要意义。因为一旦设定一个标准，经理总会设法提高该面指标，忽视其它方面的改善，从而导致目标的不一致。单一的生产率衡量标准不太可能促进企业整体效率

62、的提高，许多企业因此更注重于一些基本的非财务指标如质量、服务等，而用生产率来衡量在这些方面的实际提高。质量控制、周转时间控制、劳动生产率一般作为评价第三、第四层次（各部门和车间或班组）或者再具体化的下几级（第五、六层次）业绩的有效指标。非财务的计量与评价指标有一定的优点，但也存在较严重的缺陷。非财务指标在使用中存在的最大缺陷与难点在于其量化较困难，有些甚至不可能。但在实践中，指标的量化的确至关重要。可增强其客观性与可理解性，便于实施。因此，非财务指标的设计应尽可能量化或寻找可替代的量化指标。有时为了避免经理人员操纵量量化指标，在某些指标不成熟时，可以采用量化指标隐形化，即只要求经理人员在某些方

63、面做出努力，而在评价时采用事先确定的量化指标。但要注意的是，由于这种方法透明度较差，不宜使用过多，在不得已采用时也要十分慎重，尽量避免使被评价的经理人员产生抵触情绪。总而言之，在企业的业绩评价过程中，财务与非财务评价体系的结合应是最理想的选择。因为过分地注重非财务业绩，企业很可能因为财务上缺乏弹性而导致失败，单以定性指标也无法形成有效的判断。但只关注财务业绩则易于造成短期行为，影响企业的长期发展。事实上，财务业绩与非财务业绩都是企业总体业绩评价的不可或缺的部分。财务业绩是通过会计信息系统表现的表象、结果和有形资产的积累；非财务业绩是通过经营管理系统获得的因、过程和无形资产的积累，对企业整体长远的盛衰成败的关系极大，是本质的东西。信息时代的高科技环境，使得工业时代望尘莫与的非财务评价系统的建立成为可能，因此理想的业绩评价体系应是财务与非财务评价体系的结合。三、评价标准的选择以上是评价公司经营业绩的指标，评价指标和评价标准不是同一回的事。为确保公司的经营符