财务会计与财务管理基础知识分析大纲

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1、第一章总论第一节会 计 概 述一、会计的概念及特征一会计的概念会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作二会计的基本特征1会计以货币作为主要计量单位2会计拥有一系列专门方法3会计具有核算和监督的基本职能4会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能一会计的核算职能会计核算是会计的首要职能基本特点：1以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动2会计核算具有完整性、连续性和系统性基本环节：1确认2计量3记录4报告基本方法：1设置会计科目和账户2复式记账3填制和审核会计凭证4登记账簿5成本计算6财产清查7编制会计报表上述方法的基本运作程序：1根据发生的经济业务填制和审核凭证2

2、按照确定的会计科目设置账户3运用复式记账的方法登记账簿4按一定的成本计算对象计算成本5定期或不定期地进行财产清查6并根据账簿资料编制会计报表二会计的监督职能合法性、合理性通过预测、决策、控制、分析和考评等具体方法1通过价值指标进行2对企业的经济活动的全过程进行监督,包括事后、事中及事前监督3监督依据包括合法性和合理性两方面总目标：提高经济效益基本目标财务报告目标：向有关各方提供会计信息,满足其经济决策的需要向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助财务会计报告使用者作出经济决策三会计核算与监督职能的关系三、会计对象和会计核算的具

3、体容一会计对象会计的对象是会计所核算和监督的容,即会计工作的客体即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的容,也就是会计的对象二会计核算的具体容1款项和有价证券的收付2财物的收发、增减和使用3债权、债务的发生和结算4资本的增减5收入、支出、费用、成本的计算6财务成果的计算和处理7需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设一、会计主体 会计确认,计量和报告的空间围二、持续经营 时间围三、会计分期 四、货币计量第三节会 计 基 础一、会计基础的概念和种类会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础二、权责发生制应计制或应收应付制,以收入、费用是否发生而不是款项是否

4、收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。三、收付实现制现金制或现收现付制,它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法第二章会计要素与会计科目第一节会 计 要 素会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性一、会计要素的确认会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债和所有者权益三项侧重反映企业的财务状况收入、费用和利润三项侧重反映企业的经营

5、成果一资产1资产的定义过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源2资产的分类1流动资产2长期投资3固定资产4无形资产5其他资产二负债1负债的定义过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务2负债的分类按其流动性不同1流动负债2长期负债三所有者权益1所有者权益的定义在企业资产中的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额为净资产,所有者权益是投资者对企业净资产的所有权2所有者权益的分类1实收资本股本2资本公积3盈余公积4未分配利润四收入1收入的定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的

6、总流入2收入的分类按性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入按经营业务主次：主营业务收入、其他业务收入五费用1费用的定义企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出2费用的分类按经济用途不同分为：生产成本、期间费用生产成本：直接材料、直接人工和制造费用期间费用：销售费用、管理费用和财务费用六利润1利润的定义企业在一定会计期间的经营成果2利润的分类二、会计要素的计量一历史成本基本计量属性企业在对会计要素进行计量,一般应当采用历史成本在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量

7、二重置成本资产按照现金购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量三可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量四现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量五公允价值资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量第二节会 计 科 目一、会计科目的概念按照经济容对各会计要素的具体容作进一步分类核算的项目二、会计科目的分类一按其归属的会计要素分类1资产类科目：按资

8、产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。3所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4成本类科目：按成本的不同容和性质可以分为反映制造成本科目和反映劳务成本5损益类科目：按损益的不同容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。二按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1总分类科目,又称一级科目或总账科目,它是对会计要素具体容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况,是进行总分类核算的依据。2明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目作进

9、一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。3总分类科目和明细分类科目的关系是,总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用,而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。三、会计科目的设置一会计科目的设置原则1合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对管理的要求。3实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。二常用会计科目账户是根据会计科目设置的、具有一定格式即结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体按反映经济容不同进行分类1资产2负

10、债3所有者权益4成本5损益账户的基本结构具体包括账户名称会计科目、记录经济业务的日期所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。本期期初余额+本期增加发生额本期减少发生额=本期期末余额第三章 会计等式与复式记账第一节会 计 等 式一、资产负债所有者权益静态会计等式。复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础一会计恒等式资产权益资产负债所有者权益二经济业务对会计恒等式的影响1对资产权益等式的影响1资产与权益同时等额增加2资产方等额有增有减,权益不变3资产与权益同时等额减少4权益方等额有增有减,资产不变2对资产负债所有者权益等式的影响1资产和负债要素同时等额增加2资产和负债要素同时等额

11、减少3资产和所有者权益要素同时等额增加4资产和所有者权益要素同时等额减少5资产要素部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变6负债要素部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变7所有者权益要素部项目等额有增有减,资产和负债要素不变8负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变9负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变二、收入费用利润第二会计等式,动态会计等式三、资产=负债+所有者权益+收入费用第三会计等式动态反映企业财务状况和经管成果之间的关系第二节复 式 记 账一、复式记账法对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额,在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法二、借

12、贷记账法一借贷记账法的概念以借贷为记账符号的一种复式记账法二借贷记账法的记账符号三借贷记账法的会计科目结构1资产类会计科目的结构借加贷减2负债及所有者权益类会计科目的结构借减贷加3成本类会计科目的结构借加贷减4损益类会计科目的结构1收入类会计科目的结构借减贷加2费用类会计科目的结构借加贷减四借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等五会计科目的对应关系和会计分录1会计科目的对应关系2会计分录对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录一借多贷、一贷多借或多借多贷四方面分析编制会计分录：1分析经济业务事项涉及的是资产费用、成本,还是权益收入2确定涉及哪些账户科目3确定涉及的账户是增加还是减少4

13、确定应借应贷账户是否正确,借贷方的金额是否相等六借贷记账法的试算平衡1试算平衡的含义根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则,检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡。2试算平衡的分类1发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计2余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏,因为有些错误并不影响借贷平衡三、总分类账户与明细分类账户的平行登记一总分类账户与明细分类账户的关系总账对明细账有统

14、驭控制作用；明细账对总账有补充说明作用。总账和明细账与其所属明细账在总金额上应当相等,两者互相补充、互相制约,从而互相核对。二总分类账户与明细分类账户的平行登记1所依据会计凭证相同依据相同2借贷方向相同方向相同3所属会计期间相同期间相同4计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等金额相等第四章会 计 凭 证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类一原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。二记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证二

15、、会计凭证的作用一记录经济业务,提供记账依据二明确经济责任,强化部控制三监督经济活动,控制经济运行第二节 原始凭证一、原始凭证的种类一按取得的来源不同分类1自制原始凭证2外来原始凭证二按照格式的不同分类1通用凭证2专用凭证三按填制手续及容不同分类1一次凭证2累计凭证3汇总凭证二、原始凭证的基本容原始凭证所包括的基本容,通常称为凭证要素,主要有：原始凭证名称填制凭证的日期凭证的编号接受凭证单位名称抬头人经济业务容含数量、单价、金额等填制单位签章有关人员部门负责人、经办人员签章填制凭证单位名称或者填制人凭证附件。三、原始凭证的填制要求一填制原始凭证的基本要求1记录要真实2容要完整3手续要完备4书写

16、要清楚、规5编号要连续6不得涂改、刮擦、挖补7填制要及时二自制原始凭证的填制要求1一次凭证的填制2累计凭证的填制3汇总凭证的填制三外来原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核一真实性二合法性三合理性四完整性五正确性六及时性第三节 记账凭证一、记账凭证的种类一按容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1收款凭证2付款凭证 对于现金和银行之间互相划转只编制付款凭证3转账凭证二按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证1复式凭证2单式凭证二、记账凭证的基本容记账凭证必须具备以下基本容：1记账凭证的名称；2记账凭证的日期；3记账凭证的编号；4经济业务事项的容摘要；5经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6

17、经济业务事项的金额；7记账标记；8所附原始凭证的数；9制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章,收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。三、记账凭证的填制要求一基本要求1记账凭证各项容必须完整2记账凭证应连续编号3记账凭证的书写应清楚、规4记账凭证可以根据每一原始凭证填制,或根据若干同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制5除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证6填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制7记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销二收款凭证的填制要求三付款凭证的填制要

18、求四转账凭证的填制要求五记账凭证的审核1容是否真实 2项目是否齐全3科目是否正确4金额是否正确5书写是否正确第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中,在单位部各有关部门和人员之间的传送程序。作用：有利于完善经济责任制和进行会计监督有利于及时进行会计记录会计传递的设计原则：1会计凭证的传递要能够满足部控制制度的要求,使传递程序合理有效, 尽量节约传递时间,减少传递的工作量2单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法二、会计凭证的保管会计凭证的保管,是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。要求：1会计凭证应定期装订成册,防止散

19、失 2会计凭证封面应注明单位名称凭证种类、凭证数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章 3会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证 4原始凭证较多时刻单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明附件另订及原始凭证的名称和编号,以便查阅 5严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁第五章会 计 账 簿第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要

20、设置会计账簿。设置和登记账簿的作用：1提供系统、完整的会计核算资料2有效发挥会计的监督职能3编制会计报表的主要依据4进行会计分析的重要依据设置和登记账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节二、会计账簿的分类一按用途分类1序时账簿现金或银行帐日记账,按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记2分类账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿3备查账簿不根据会计凭证登记；没有固定格式二按账页格式分类1两栏式账簿只有借方贷方两个基本金额栏目的账簿；各种收入、费用类账户都可以采用两栏式2三栏式账簿设有借方贷方和余额三个基本栏目的账簿；各种日记账、总分类账以及资本债

21、权、债务明细账使用三栏3多栏式账簿在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿；收入、费用明细账4数量金额式账簿借方贷方和余额三个栏目,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量；原材料、库存商品、等明细账三按外型特征分类1订本账优点：避免帐页散失,防止抽换,安全缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记,不便于分工总分类、现金账、银行帐应采用2活页账优点：可以根据实际需要增添帐页,不会浪费帐页,使用灵活,便于分工缺点：容易散失和被抽换空白帐页使用时必须连续编号,装置在账夹中或临时装订成册,并由有关人员在帐页上盖章,以防舞弊各种明细分类账可采用3卡片账优缺点同上固定

22、资产明细账采用三、会计账簿与账户一账户的概念二账户的基本结构三账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式,账户才是其在真实容,两者的关系是形式和容的关系第二节 会计账簿的容、启用与登记规则一、会计账簿的基本容一封面标明账簿名称,如总分类账、现金日记账等二扉页主要用来标明会计账簿的使用信息,如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等三账页账簿用来记录经济业务事项的载体,其格式因反映经济业务容的不同而不同包括：1账户名称一级会计科目、二级或明细科目2登记账簿的日期栏3记账凭证的种类和号数栏4摘要栏所记录经济业务容的简要说明5金额栏记录经济业务的增减变动和余额6总页次和分户页次栏二、会计账簿的启用1启用订本式

23、账簿应从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号2使用活页式帐页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册3在年度开始启用新账簿时,为了保证年度之间账簿记录的相互衔接,应把上年度的年末余额,记入新账的第一行,并在摘要栏注明上年结转或年初余额三、会计账簿的登记规则第三节 会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一现金日记账的格式和登记方法1现金日记账的格式1三栏式日记账2多栏式日记账2现金日记账的登记方法1日期栏2凭证栏3摘要栏4对方科目栏5收入、支出栏二银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。二、总分类账的格式和登记方法一总分类账的格式总分类账是按

24、照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。二总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。三明细分类账的格式和登记方法1明细分类账的格式1三栏式明细分类账2多栏式明细分类账3数量金额式明细分类账2明细分类账的登记方法3总分类账和明细分类账的平行登记第四节 对账一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、容、金额是否一致,记账方向是否相符。二、账账核对一总分类账簿有关账户的余额核对二总分类账簿与所属明细分类账簿核对三总分类账簿与序时账

25、簿核对四明细分类账簿之间的核对三、账实核对一现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符二银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符三各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符四有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符第五节 错账更正方法一、划线更正法在结账前,如果发现账簿记录有错误,而记账凭证并无错误,只是过账时不慎,纯属账簿记录的文字或数字的笔误,应采用划线更正法予以更正二、红字更正法1记账后,发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误,致使账簿记录错误,可用红字更正法予以更正2记账后,发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额,而应借、应贷的会计科目并无错误

26、,那么,应采用红字更正法三、补充登记法记账后,发现记账凭证和账簿中所记金额小于应计金额,而应借、应贷会计科目并无错误,可应用补充登记法予以更正第六节 结账一、结账的程序1将本期所发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其正确性2根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计收入和费用3将损益科目转入本年利润科目,结平所有损益类科目4结算处资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期,作为下期的期初余额二、结账的种类1月结2季结3年结三、结账的方法1对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额2库存现金、银行存款日记账和需要按月结计

27、发生额的收入、费用等明细账,每月结账时,要结出本月发生额和余额3总账只结月末余额4年度结束,有余额的要结转到下年第七节 会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换在新会计年度建账时进行总账、日记账和多数明细账应每年更换一次变动较小的明细账可以连续使用,不必每年更换备查账簿可以连续使用二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年,期满后,由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管第六章账务处理程序第一节 记账凭证处理程序一、一般步骤一根据原始凭证编制汇总原始凭证二根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证也可采用通用的记账凭证三根据收款凭证、付款凭证逐笔

28、登记现金日记账和银行存款日记账四根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账五根据记账凭证逐笔登记总分类账六期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符七期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用围一特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账二优缺点简单明了,易于理解,总分类账可以较详细反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账工作量较大三适用围适用于规模较小、经济业务量较少的单位第二节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

29、一汇总收款凭证的编制二汇总付款凭证的编制三汇总转账凭证的编制二、一般编制步骤一根据原始凭证编制汇总原始凭证二根据原始凭证或汇总原始凭证,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可采用通用的记账凭证三根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账四根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账五根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证六根据各种汇总记账凭证登记总分类账七期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符八期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用围一特点定期根据记账凭证分类编制汇总收款

30、凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账。二优缺点根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账,可以克服记账凭证账务处理程序工作量过大的缺点,按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的,在总分类账中也注明了对方科目,清晰反映科目对应关系,便于查对和分析缺点：不利于会计分工,并且当转账凭证较多时工作量大。三适用围规模大、业务量较多的单位第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法二、一般编制步骤一根据原始凭证编制汇总原始凭证二根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证三根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账四根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种

31、明细分类账五根据各种记账凭证编制科目汇总表六根据科目汇总表登记总分类账七期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符八期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用围一特点定期汇总编制科目汇总表,根据科目汇总表汇总 总分类账二优缺点编制和使用简单,减少登记总账工作量,汇总表还能试算平衡,保证正确性缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系,不便于查对三适用围业务较多的单位第七章财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的概念通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种

32、专门方法分类：一按清查的围可分为全面清查和局部清查二按清查的时间可分为定期清查和不定期清查二、财产清查的意义一通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高会计资料的准确性 保证会计核算资料的真实可靠二通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善,造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整保护财产的安全完整三通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用

33、各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果挖掘财产物资潜力,加速资金周转维护财经纪律和结算制度三、财产清查的一般程序第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法一库存现金的清查确定实有库存现金的数额,然后核对账目现金额1出纳必须在场2不许白条抵库3编制库存现金盘点报告表二银行存款的清查银行余额调节表二、实物的清查方法一实地盘点法现场逐一清点数量或计量仪器确定二技术推算法利用技术方法推算财产物资存数的方法三、往来款项的清查方法发函询证第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求一分析账实不符的原因和性质,提出处理建议二积极处理多余积压财产,清理往来款项三总结经验教训,建立健全各项管理制

34、度四及时调整账簿记录,保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法一审批之前的处理账户设置 待处理财产损溢二审批之后的处理盘盈 记入 管理费用；盘亏和毁损 一般经营性损失或定额损失记入管理费用非常损失 记入营业外支出 按盘亏和损毁总金额 贷 待处理财产损溢第八章财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述二、财务会计报告的构成1资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表2利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表3现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表4所有者权益变动表是反映组成所有权

35、权益的各组成部分当期增减变动情况的报表附注是财务报表不可或缺的组成部分分类：1按期间不同,可分为中期财务报表和年度财务报表 2按活动方式不同,可分为静态财务报表和动态财务报表 3按对象不同,可分为对外和对财务报表 4按编制围不同,可分为个别和合并财务报表一资产负债表根据资产=负债+所有者权益资产负债表是企业主要财务报表之一,每个独立核算的企业都必须按期编制资产负债表作用：1反映企业拥有或控的经济资源及其分布情况2反映企业权益结构3反映企业的流动性和财务实力4提供进行财务分析的基本资料结构：表首标题、报表主体和附注格式：账户式编制方法：1根据总账账户余额直接填列2根据总账账户余额计算填列3根据明

36、细账余额计算填列4根据总账账户和明细账余额分析计算填列5根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列二利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 属于动态会计报表作用：1有助于分析企业的经营成果和获利能力2有助于考核企业管理人员的经营业绩3有助于预测企业未来利润和现金流量4有助于企业管理人员的未来决策反映的容：1构成营业利润的各项要素2构成利润总额或亏损总额的各项要素3构成净利润或净亏损的各项要素基本格式：多步式第一步：反映营业利润,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动损失+投资收益投资损失第二步：反映利润总额,利润

37、总额=营业利润+营业外收入营业外支出第三步：反映净利润,净利润=利润总额所得税费用第四步：反映每股收益三现金流量表四附注三、财务会计报告的编制要求一真实可靠二全面完整三编报及时四便于理解第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义二、资产负债表的格式三、资产负债表编制的基本方法一根据总账账户的余额直接填列二根据总账账户的余额计算填列三根据明细账户的余额计算填列四根据总账余额和明细账余额计算填列五综合运用上述填列方法分析填列六资产负债表附注的容,根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列第三节 利润表一、利润表的概念和意义二、利润表的格式三、利润表编制的基本方法一本期金额栏的填列方法二上期金额栏

38、的填列方法第九章会 计 档 案第一节 会计档案概述一、会计档案的概念会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料,记录和反映单位经济业务的重要史料和证据二、会计档案的容一会计凭证类包括记账凭证和原始凭证二会计账簿类日记账、总分类账和明细分类账三财务会计报告类会计报表、报表附注和财务情况说明四其他类银行余额调节表、银行对账单、其他应保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册第二节 会计档案保管一、会计档案的归档本单位会计部门保管一年。期满移交档案机构统一保管二、会计档案的保管期限定期：3、5、10、15、25年5类或永久从会计年度终了后第一天开始计算保管期限各

39、种凭证和总账 明细账 日记账 会计移交清册 15年银行余额调节表 银行对账单 固定资产清理后 5年月、季财务报表 3年现金、银行日记账 25年年度财务报告 会计档案保管清册 销毁清册 永久三、会计档案的查阅和复制不得外借 经负责人同意可以复制和查阅并登记四、会计档案的销毁对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未完成事项的 不得销毁第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、现金和银行存款库存现金是指存放于企业财务部门由出纳人员经管的货币,它是企业流动性最强的一项资产库存现金限额是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定。核定的依据一般

40、是企业3-5天的正常开支需要量,最高不超过15天银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金,是企业货币资产的重要组成部分注册地或住所地开立银行结算账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。一般存款账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得在多家银行机构开立基本存款账户。银行汇票可异地是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。银行本票本地使用是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按照其金额是否固定分为不定额和定额

41、。商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。需具有真实交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。付款期由双方商定,不超过6个月。按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。可分为现金支票和转账支票,现金支票只可以提取现金,不可办理转账；反之成立。支票提示付款期限为10天。汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。信汇费用低,速度慢。电汇费用高,速度快。银行存款余额调节表只起对账作用,不能作为调节银行存款日记账账目余额的凭证。调整后余额是企业当时实

42、际可动用的存款数额。一提现的账务处理二存现的账务处理二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。1交易性金融资产属于资产类科目2公允价值变动损益属于损益科目3投资收益属于损益科目取得方式：现金购入,非货币性资产交换、债务重组、投资人投入等方式取得。入账价值是取得时的公允价值作为初始确认金额。相关交易费用 手续费、印花税、佣金等,计入当期投资收益借方在资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,应按交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整,公允价值与账面余额间差额计入当期损益公允价值变动损益处置：

43、投资收益科目反映 1处置该项交易性金融资产时出售收入与其账面价值的差额2原已作为公允价值变动收益或公允价值变动损失计入公允价值变动损益科目的金额一取得交易性金融资产的账务处理二出售交易性金融资产的账务处理三购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理第二节 财产物资的收发、增减和使用存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各种原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料包装物、低值易耗品等。存货属于流动资产原材料是企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料主要材料、辅助材料、

44、外购半成品外购件、修理用备件备品备件、包装材料、燃料在产品是企业正在制造尚未完工的生产物,包括正在各个工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品半成品是经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为库存商品,仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品存货确认条件与围1与该存货有关的经济利益很可能流入企业2该存货的成本能够可靠地计量存货取得途径 外购和自制存货成本包括采购成本、加工成本和其它成本1存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其它2存货加工成本

45、包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用3存货的其他成本是采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出企业应当采用先进先出法、加权平均法包括移动平均法和月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本1先进先出法是假定先收到的存货先发出销售或耗用,以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。优缺点：先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存存货成本,而且期末存货成本接近于市价。但如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时,计算工作量较大。在物价持续上升时,采用先进先出法使发出存货成本偏低,利润偏高。加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法,是月初结存存货和本月

46、收入存货的数量为权数,于月末一次计算存货平均单价,据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本加权平均价=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本/月初结存存货数量+本月收入存货数量本月发出存货实际成本=本月发出存货数量X加权平均单价月末结存存货实际成本=月末结存存货数量X加权平均单价月末结存存货实际成本=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本优缺点：加权平均法计算手续简便,有利于简化成本计算工作。由于必须到月末才能计算出本月平均单价,平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本,因此不利于存货成本的日常管理和控制3移动平均法也称移动加权是在每次进货以后,立即根

47、据库存存货数量和总成本,计算出新的平均成本,作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。移动平均单价=库存存货成本+本批进货成本/库存存货数量+本批进货数量优缺点：采用移动平均法可以随时计算存货的平均单位成本,计算出的发出和结存存货的成本比较客观。但在存货单价不同的情况下,由于每收入一次批存货就要重新计算一次平均单价,计算工作量较大。因此,存货收发频繁的企业不宜采用此法个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各自存货,逐一辨认个各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成

48、本的方法。优缺点：采用这种方法,计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确,但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定,以辨别其所属的收入批次,因此实务操作的工作量繁重,困难较大。适用于容易识别、存货品种数量少、单位成本较高的存货计价,如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。原材料：1原料及主要材料2外购半成品外购件或外协件3辅助材料4燃料5修理用备件备品备件6包装材料存货的清查具体处理方法盘盈的存货,应冲减当期的管理费用 盘亏的存货,在减去过失人或者保险公司等赔偿和残值之后,计入当期管理费用,属于非常损失的,计入营业外支出。设置待处理财产损益由于盘盈的存货没有

49、账面记录,因此产生了盘盈应该予以补记,按照存货的计划成本或者估计价值,借记有关存货账户,贷记待处理财产损益账户存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的,故应相应地冲减管理费用,借记待处理财产损益贷记管理费用存货的盘亏和毁损,先按其账面成本,借记待处理财产损益贷记有关存货账户1属于自然损耗造成的定额损耗,应借记管理费用2属于过失人责任造成的,应扣除其残料价值,借记原材料、其他应收款等；应向保险公司收取的赔偿金,借其他应收款保险公司3剩余净损失或未参加保险部分的损失,借记营业外支出非常损失账户；若损失中有一般经营损失部分,借记管理费用。按盘亏和毁损数额,贷待处理财产损益一、原材料一购买原材

50、料的账务处理二 发出原材料的账务处理二、库存商品一产成品入库的账务处理二销售商品结转销售成本的账务处理三、固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认1与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业主要依据与该固定资产所有权相关风险和报酬是否转移给了企业2该固定资产的成本能够可靠地计量还需注意1固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以下不同方式为企业提供经济利益,适用不同折扣率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产2与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本；不符合固

51、定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。不同标准下的种类1按经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2按使用情况分类,可分为使用中的固定资产和未使用的固定资产和不需用的固定资产3按固定资产的所有权分类,可分为自有固定资产和租入固定资产固定资产核实固定资产的原值累计折旧属于固定资产的备抵科目工程物资核实为基建工程等而中标的各种物资的实际成本在建工程核实企业进行建造工程、安装工程发生的实际支出固定资产清理核实企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况固定资产取得方式：外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、融资租入等1外

52、购固定资产成本确定：若企业为增值税一般纳税人,企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算,可以在销项税额中抵扣2固定资产的核算购入无需安装的固定资产 借 固定资产 借 应交税费进项税额 贷 银行存款购入需要安装的固定资产 借 在建工程 借 应交税费进项税额 贷 银行存款3投资者投入固定资产的核算借 固定资产 贷 实收资本XX企业固定资产的折旧折旧是在固定资产的使用寿命,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产应计折旧总额=该固定资产原值预计净残值影响固定资产折旧的因素1固定资产的原价 2固定资产的净残值 3固定资产减值准备 4固定资产的使用寿命企业已经确定并对外报

53、送,或备置与企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等,一经确定不得随意变更。折旧的空间围除以下情况外,企业应对所以固定资产计提折旧1已提足折旧仍继续使用的固定资产 2按规定单独估价作为固定资产入账的土地融资租赁租入的固定资产和经营方式租出的固定资产,应当计提折旧融资租赁租出的固定资产和经营方式租入的固定资产,不计提折旧折旧的时间围在实际工作中,企业一般应按月计提固定资产折旧当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧已达到预定可使用状态

54、但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提大修理而停用的固定资产,应当照提折旧可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的后续支出是企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为了维护或提高固定资产的使用效能,而对现有固定资产进行维护、修理、扩建或改良等所发生的各项必要支出固定资产的后续支出满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的后续支出,应当在发生时计入当期损益通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。企业就

55、应当将这些固定资产的后续支出予以资本化企业在发生应资本化的固定资产后续支出时,应先将固定资产的账目原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账目价值转入在建工程科目固定资产的大修理、中小修理等维护性支出,就属于费用化支出根据固定资产的使用地点和用途,直接计入当期损益借记 管理费用 销售费用 其他业务成本固定资产的处置固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认1该固定资产处于处置状态 2该固定资产预期通过使用或处置不能产生利益固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额固定资产处置的基本程序1将出售、报废和毁损的固定资产转入清理按清理固定资产的净值 借 固定资产清

56、理 按已提的折旧 借 累计折旧按固定资产原价 贷 固定资产2核算发生的清理费用借 固定资产清理 贷 银行存款 应交税费3核算出售收入和残料借 银行存款、原材料 贷 固定资产清理4核算保险赔偿借 银行存款 其他应收款 贷 固定资产清理5核算清理净损益借 固定资产清理 贷 营业外收入非流动资产处置利得 借 营业外支出非常损失 贷 固定资产清理 自然灾害造成借 营业外支出非流动资产处置损失 贷固定资产清理 正常处理损失一购入不需要安装的固定资产的账务处理二固定资产折旧的账务处理三固定资产处置的账务处理第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项应收账款入账的价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。确认应收账款入账价值时,应当考虑有关折扣因素：1商业折扣。是指销货企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除。故商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响2现金折扣是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。如2/10 10天付款2%折扣应收账款入账价值的确定有2种处理方法,一种是总价法,另一种是净价法根据我国企业会计制度规定,企业采用总价法确认总价法是将未扣除现金折扣前的金额即总价作为应收账