2022注册会计师-注册会计师会计考试全真模拟卷46（附答案带详解）

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1、2022注册会计师-注册会计师会计考试全真模拟卷（附答案带详解）1. 多选题：（2021年真题）下列各项关于现金流量列报的表述中，正确的有（ ）A.收到的与资产相关的政府补助，作为经营活动现金流入B.境外经营的子公司，由于受当地外汇管制的限制，其持有的现金不能自由汇入境内，在合并现金流量表中不能作为现金及现金等价物C.支付给在建工程人员的工资，作为投资活动现金流出D.以银行承兑汇票背书购买原材料，作为经营活动现金流出答案：A、C 本题解析：企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在收到其他与经营活动有关的现金项目填列。国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持

2、有的现金及现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在现金及现金等价物净变动情况中。支付给在建工程人员的工资，计入在建工程成本，作为投资活动现金流出银行承兑汇票一般不做为现金及现金等价物，背书不影响现金流量表。2. 多选题：甲公司215年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币金额1 000万美元用于补充外币资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。（2）国外进口设备支付价款600万美元，当日即汇率1美元=6.38元人民币。（3）出口销售确认美元应收账款为1 800万美元，当日汇率为1美元=6.45元人民币。（4）收到甲股份公司投资2 000万美元，当日汇率为1美元=6.48元人民币

3、，215年12月31日美元兑换人民币的汇率为1美元=6.49元人民币，假定甲公司有关外币项目均不考虑其他因素，下列关于甲公司215年12月31日产生的汇兑差额的会计处理表述中，正确的有（）。A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B.取得股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目C.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益D.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本答案：A、C 本题解析：选项B，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；选项D，预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益。3. 问答题：甲公司适用的所得税税率为25，各年税前会计利润均为

4、10 000万元。假定219年期初暂时性差异余额为零，不考虑其他因素。有关业务如下：（1）219年11月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，分类为交易性金融资产或指定为其他权益工具投资（为便于对比说明），支付价款1 000万元，本年末该权益性投资的公允价值为1 100万元。（2）220年12月31日，该投资的公允价值为800万元。220年末所得税会计处理如下：要求：分别编制219年和220年有关交易性金融资产和其他权益工具投资的相关会计分录。答案： 本题解析：4. 多选题：（2014年）下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（）A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同

5、一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项债权投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用答案：A、B、D 本题解析：选项C，取得债权投资发生的交易费用计入债权投资初始入账金额中。5. 问答题：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）215年、216年发生的有关交易或事项如下：（1）215年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入

6、其他综合收益的金融资产。（2）215年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。（3）215年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。（4）216年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发

7、行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400 000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。（5）216年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公

8、司将取得的设备作为存货，至216年末，尚未对外销售。8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至216年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。（6）丙公司216年实现净利润4 000万元，215年年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在216年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

9、要求：（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司215年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司215年与取得丙公司股权相关的会计分录。（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。（3）计算甲公司216年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司216年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。（4）编制甲公司216年合并财务报

10、表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。答案： 本题解析：（1）甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：甲公司取得乙公司4%股份，未参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，则甲公司对乙公司不能形成控制或共同控制，也无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借：交易性金融资产 13 600（6.82 000）投资收益40贷：银行存款13 640借：交易性金融资产 2 400（82 000-13 6

11、00）贷：公允价值变动损益 2 400甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。理由：甲公司取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。借：长期股权投资 4 800贷：银行存款 4 800借：长期股权投资 800（28 00020%-4 800）贷：营业外收入 800（2）甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和

12、生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。购买日为216年6月30日。理由：216年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够对乙公司实施控制，所以216年6月30日为购买日。合并成本=20 0008.5+2 0008.5=18 7000（万元）。商誉=187 000-400 00044%=11 000（万元）。（3）甲公司216年度合并利润表中确认的投资收益由两部分构成，一是对乙公司投资，二是对丙公司投资。对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入

13、当期损益的金融资产转换为长期股权投资时，甲公司个别报表中确认投资收益=2 0008.5-2 0008=1 000（万元），甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。对丙公司投资甲公司216年度合并利润表中应当确认的投资收益= =4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）20%+（900-600）20%=776（万元）因此，甲公司216年度合并利润表中确认的投资收益=1 000 +776=1 776（万元）。甲公司216年度个别报表中应当确认的投资收益=4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）20%=716（万元）。借：长期股权投资 716贷：投资

14、收益 716借：其他综合收益 80（40020%）贷：长期股权投资80（4）甲公司与丙公司内部交易的调整分录：借：营业收入180（90020%）贷：营业成本120（60020%）投资收益60甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：借：营业收入 1 100贷：营业成本 1 100借：营业成本 210贷：存货 210（1 100-800）（1-30%）借：少数股东权益 117.6贷：少数股东损益117.6（21056%）借：应付账款 1 100贷：应收账款 1 100借：应收账款55贷：信用减值损失55借：少数股东损益30.8贷：少数股东权益30.8（5556%）6. 多选题：下列经济业务或事项，采用公

15、允价值进行后续计量的有（）。A.固定资产B.交易性金融资产C.其他债权投资D.交易性金融负债答案：B、C、D 本题解析：选项A，按照账面价值与可收回金额二者孰低进行期末计量。7. 多选题：甲企业欠乙企业货款1 200万元（包含增值税金额），经协商，甲企业用一批产成品偿债。甲企业该批产品成本为750万元，公允价值为800万元，已计提存货跌价准备16万元，适用的增值税税率为13%，计税价格和公允价值相等，甲企业已开具增值税专用发票，乙企业已将产品入库。乙企业将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲企业将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，下列有关甲企业此项债务重组的处理

16、，说法正确的有（ ）。A.确认其他收益362万元B.确认投资收益362万元C.对当期营业利润的影响金额为296万元D.应终止确认应付账款1200万元答案：A、D 本题解析：债务人以非金融资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与偿债资产账面价值的差额，计入其他收益，金额1 200（75016）80013%362（万元）。甲企业的账务处理为：借：应付账款 1 200存货跌价准备 16贷：库存商品 750应交税费应交增值税（销项税额）（80013%）104其他收益债务重组收益 3628. 多选题：根据企业会计准则第13号或有事项的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营

17、方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（ ）。A.对组织结构进行较大的调整B.为扩大业务链条购买数家子公司C.出售企业的部分业务D.营业活动从一个国家迁移到其他国家答案：A、C、D 本题解析：属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。选项B，属于企业合并。9. 问答题：（2017年真题）甲公司为境内上市公司， 2 16年度财务报表于 2 17年 2月 28日经董事会批准对外报出。 2 16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司历年来对所售乙产品

18、实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司 2 16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60万元，当年实际发生“三包”服务费用 45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计 2 16年度销售乙产品中的 75%不会发生质量问题， 20%可能发生较小质量问题， 4%可能发生较大

19、质量问题， 1%可能发生严重质量问题。甲公司 2 16年销售乙产品收入总额为 50000万元。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：根据上述资料， 说明 甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则； 计算甲公司 2 16年应计提的产品“三包”服务费用， 计算 甲公司 2 16年 12月 31日与产品 “三包”服务有关的预计负债年末余额。答案： 本题解析：（ 1）确认的原则：因销售的乙产品可能发生较小质量问题、可能发生较大质量问题、可能发生严重质量问题，也可能不发生质量问题，即存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。（ 2） 2 16年应计提的产品“三包”服务费用 =50000（ 0.5% 20%+2% 4%+1% 1%+75% 0） =95（万元）。（ 3） 2 16年12月31日与“三包”服务相关的预计负债的年末余额 =60-45+95=110（万元）。10. 多选题：下列关于政府补助特征的说法中正确的有（）。A.政府补助是无偿的B.政府补助通常附有一定的条件C.政府补助是来源于政府的经济资源D.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助答案：A、B、C 本题解析：选项D，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等属于不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，因此不属于政府补助；与政府补助的特征无关。