09年会计基础考试要点 (1)

1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 1 页第一章 总论第一节 会计概述一、会计的概念1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计：侧重对外、过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计：侧重对内、未来的信息，为内部管理部门提供数据；向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。二、会计的职能1、会计的基本职能包括核算和监督基本职能 事前 事中 事后 关系核算（反映）：以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能预测、决策控制 记、算、报（主要）基础监督（控制）：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查核查 控制 分析、检查保障会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。三、会计的对象1、会计的对象：会计核算和监督的内容，能以货币表现的经济活动，价值运动或资金运动。目的：明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。2、企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的三个过程。 资金投入：企业所有者投入的资金和债权人投入的资金资金运用（资金的循环和周转）：工业：供应、生产、销售（购料、领料、折旧、工资、售产品）资金退出：偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润。注：不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。第二节 会计基本假设（四大基本前提）会计核算的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计主体（空间范围）会计主体：会计所核算和监督的特定单位或者组织（能独立核算） ，是会计确认、计量和报告的空间范围明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。才能划定会计所要处理的各项交易或事项范围。注：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法人可作为会计主体，但是会计主体不一定就是法人。例：集团 部门 企业 子公司 分公司二、持续经营（基础、前提）例如：（1)固定资产长期发挥作用，计提折旧；（ 2）应付款项按照规定的条件偿还。三、会计分期（时间长度）在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指月度、季度、半年度等。会计年度，一般采用日历年度，即公历的 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。意义：（1）才产生了当期与以前期间、以后期间的差别；（2）有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记帐的基准；(3）采用权责发生制会计后，确定其归属的会计期间，进行出现了预收、预付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。四、货币计量（必要手段）我国的会计核算应以人民币作为记账本位币（1）业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币进行会计1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 2 页核算，但这些企业对外提供财务报表时，应当折算为人民币反映。（2）在境外设立的中国企业，一般是以当地货币进行日常会计核算，向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节 会计基础1、企业会计的确定、计量和报告应当以权责发生制为基础。2、权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。3、权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。4、收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，大部分业务也采用收付实现制。第四节 会计要素一、会计要素确认会计要素对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，作为会计报表的基本构件。会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润1、 资产特征：第一：资产预期会给企业带来经济利益。 第二：资产应为企业拥有或者控制的资源（融资租入固定资产）第三：资产是由企业过去的交易或者事项形成的。还应满足两个条件：（1）与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业； （2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。流动性：流动资产：货币（库存现金、银行存款） 存货（原材料、库存商品） 交易性金融资产 预付账款 应收账款应收票据、其他应收款长期投资、固定资产、无形资产（商标、专利权）和其他资产2、负债特征：第一：负债是企业承担的现时义务（基本特征） 第二：负债预期会导致经济利益流出企业（本质特征）第三：负债是由企业过去的交易或者事项形成的。还需要同时满足两个条件：（1）即与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。流动性：流动负债：短期借款 应交税费 应付职工薪酬 应付股利 应付利息 应付账款 预收账款 应付票据 其他应付款长期负债：应付债券 长期借款 长期应付款3、所有者权益：（股东权益、净资产）依赖于资产和负债确认，其金额取决于资产与负债的计量。特征：第一：需要偿还所有者权益 第二：能够参与利润分配 第三：企业清算，先偿债，后返所有者股本（或实收资本） 、资本公积、盈余公积和未分配利润 留存收益（盈余公积和未分配利润）4、收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入主营业务收入 其他业务收入例：出售产品、提供劳务 让渡资产使用权（利息、出租） 不含处置固定资产净收益、盘盈固定资产 出售无形资产（利得）5、费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主营业务成本 其他业务成本 期间费用（财务费用、管理费用、销售费用）例：销售产品的成本 销售材料的成本 期间费用 不含：对外捐赠 罚款支出 自然灾害 处置固定资产净损失6、利润：盈利、亏损利润依赖于：收入和费用、利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1、历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。2、重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。3、可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。4、现值（折现金额）是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5、公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。注：在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 3 页公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。这种关系也并不是绝对的。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础。资产=权益（债权人权益+所有者权益） 资产=负债+ 所有者权益资产与权益的恒等关系，是最基本的会计等式或称会计平衡公式。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据 （ 资产权益同增 资产权益同减 资产一增一减 权益一增一减 ）收入-费用=利润 资产=负债+（所有者权益+利润） 资产= 负债+ 所有者权益（收入费用）1、财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量情况。经营成果则表现企业一定期间净资产（所有者权益）增加（或减少）情况，反映一定时期的增量（或减量） 。2、企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润（取得收入） ，将使企业所有者权益增加，资产增加，或负债减少；企业发生亏损（发生费用） ，将使企业所有者权益减少，资产减少，或负债增加。第二章 会计核算的具体内容与一般要求第一节 会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。 经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种利益的交换，如购买材料、产品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如计提折旧等。 经济业务事项具体包括1、款项主要包括现金、银行存款及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、备用金等有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。2、财物的收发、增减和使用3、债权：应收和预付款项等。债务：各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。4、资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。5、收入、支出、费用、成本的计算 （收支）收入（略）支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用（略）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 （直接材料、直接人工、制造费用）收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。6、财务成果的计算和处理 （盈利与亏损）财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算结转、利润分配或亏损弥补等。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。第二节 会计核算的一般要求1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 （会计核算方法） 2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告3、依法设置账簿，不得私设账簿 4、会计档案应善保管 5、计算机核算的资料应合法6、会计记录文字应当使用中文，民族自治：同时使用当地通用的一种民族文字，外资、外国企业：同时使用一种外国文字第三章 会计科目和账户第一节 会计科目（ P29P30 ）一、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 4 页意义：会计科目是复试记账法的基础； 会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件； 会计科目为编制会计报表提供了方便二、会计科目的分类 1、会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。（2）明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体的会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。2、会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类科目。共同类科目是指可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果，当其核算结果出现借方余额时，则作为资产科目，而当其核算结果出现贷方余额时，则作为负债科目。损益类科目用于核算收入、费用的发生和归集。三、会计科目的设置原则1、合法性原则 2、相关性原则 3、实用性原则第二节 账户一、账户：用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置会计科目是会计核算的重要方法之一。二、分类：（一）账户根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，分可分为总分类账户和明显细分类账户。 总分类账户又称一级账户，是指根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。 明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对总账资料的具体化和补充说明。（二）账户根据反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。（三）根据账户与财务报表的关系，账户可以分为资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户。利润表账户是指为利润表的编制提供资料的账户，包括收入类账户与费用类账户。三、账户的基本结构 账户是用来记录经济业务的，它有三个作用：一是分门别类地记载各项经济业务；二是提供日常会计核算资料和数据；三是为编制财务报表提供依据。每一账户都应登记数量的增加和减少，也就是说账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。T 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。账户的基本结构具体包括：1、账户名称（会计科目） 2、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）3、增加方和减少方的金额及余额 4、凭证号数本期期末余额本期期初余额+本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方，账户的余额反映在左方还是右方，取决于账户的性质和类型。四、账户与会计科目的联系和区别 1、相同点：（1）会计科目与账户所反映的具体内容是相同的；（2）两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类；（3）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目设置的，账户是会计科目的具体运用；（4）没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 2、两者的区别是：（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构；（2）会计科目说明反映的经济内容是什么，账户不仅说明反映的经济内容是什么，还是系统反映和控制其增减变化及余额情况的工具；（3）会计科目用于开设账户、填制凭证；账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，用于编制财务报表。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。例：企业销售产品 5 万元，已收款 2 万，余款暂欠；以银行存款支付一季度房租费 6000 元；预提本月利息 5000 元；收回1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 5 页上月销售货款 16000 元。权责发生制： 收付实现制：例：企业销售产品收入 12 万元，出租包装物租金收入 5 万元，报废固定资产取得净收益 3000 元，罚款收入 5000 元，出售无形资产收入 23000 元，收到银行利息 1 万元，企业收入：例：企业购汽车一辆 10 万，已折旧 2 万元，现决定重新改装花费 12000 元；预计售价为 85000 万元，销售需支付税金6000 元；该汽车预计能使用 8 年，每年创造价值 11000 元；因资金周转需要，现以车抵还借款 75000 元。历史成本： 重置成本： 现值： 可变现净值： 公允价值：例：企业月初资产 500 万，收到投资 50 万，以银行存款偿还借款 15 万，以银行存款购材料 20 万，以资本公积转资本 8 万例：企业月初资产 10 万元，负债 2 万元，期末所有者权益增加 8 万，负债减少 15000 元，月末资产：例：企业月初资产 20 万，负债 5 万，本月收入 8 万，费用 11 万，月末负债 6 万，月末资产： 第四章 复式记账第一节 复式记账法记账方法：按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。一、单式记账法1、单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。一般地,在单式记账法下,只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。 2、单式记账法的记账手续比较简单，不能全面地反映出经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，所以单式记账法是一种不科学的记账方法，企业一般不采用单式记账法。二、复式记账法1、复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。特点：首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记；其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，所以，便于对账户记录的结果进行试算平衡，以便进一步去检查账户记账的正确性。2、我们所采用的复式记账法（按照记账符号不同） ，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。3、我国 2006 年颁布的企业会计准则基本准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法,是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+ 所有者权益”会计等式的基础上,以“有借必有贷 ,借贷必相等” 作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借 ”、 “贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷记账法作为种复式记账方法最早起源于意大利。借贷二字已不再具有其原有的含义,而只是单纯的记账符号,用来表示记账的方向。至于在账户中，用哪一方表示增加,哪一方表示减少,则取决于账户的性质及结构。三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下,账户的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。但是用哪一方登记增加，哪一方登记减少,就要根据账户所反映的经济内容的性质来决定.（一）资产类账户的结构在资产类账户中，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额都反映在借方。资产类账户期末余额的计算公式如下：资产类账户期末余额（借方）=期初余额（借方） +本期借方发生额 (增加额)本期贷方发生额(减少额)（二）权益类账户的结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户,权益类账户的贷方表示增加,借方表示减少,期初期末余额都反映在贷方。权益类账户期末余额的计算公式如下:权益类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方） +本期贷方发生额 (增加额)本期借方发生额(减少额)(三) 收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户结构相似,平时余额反映在账户的贷方。但是收入类账户权益类账户有一点不同，在每期期1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 6 页末应予以结转，将全部余额转入“本年利润“ 账户的贷方，通过”本年利润“ 账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。(四) 费用（成本）类账户结构费用类账户的结构与资产类账户的结构相同,与收入类账户相反，平时余额应反映在借方，期末余额转销后账户一般没有余额。如果有余额（成本类） ，则期末余额在借方。 损益类帐户期末无余额。 （因为期末都已转入“本年利润”帐户中）对于每一个账户来说，期初余额只可能在帐户的一方：借方或者贷方，反映资产、负债或所有者权益的期初金额。如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如：“应收账款 ”、 “应付账款”、 “预付账款”，对于收入、费用类账户来说，由于这类账户的本期发生额在期末时都要结转到本年利润账户，用来核算企业的财务成果，所以一般没有期初和期末余额。四、借贷记账法的记账规则1、借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。也就是说，对于企业所发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上账户中相关联地以进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。具体来说，就是指对于每一项经济业务，如果登记到了一个账户的借方，必须同时以相等的金额登记在另一个或几个账户的贷方；或者是，登记到一个账户的贷方，就必须同时登记到另一个或几个账户的借方。2、在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷对应关系账户称为对应账户。3、借贷记账法的试算平衡法所谓试算平衡,是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（一）发生额试算平衡法（有借必有贷，借贷必相等）发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(二) 余额试算平衡法（资产= 负债+ 所有者权益）余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类,公式为: 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计4、在编制试算平衡表时,要注意以下几个方面的问题:首先,必须将所有账户的余额都记入到试算平衡表中。其次，如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录一定有错误，要仔细查找原因，使得试算平衡表能够平衡。最后，如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误的出现并不会影响借贷双方的平衡关系，比如：（1）漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额同减少,借贷仍然平衡（2）重记某项经济业务,将使本期借贷双方的生额同时增加,借贷仍然平衡；（3）某项经济业务发生后,记错了账户,借贷仍然平衡。第三节 会计分录一、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。在实务中,会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素即会计科目、记账符号和金额。二、会计分录的分类：按照所涉及的账户的多少,会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。（一）简单会计分录简单会计分录,是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。（二）复合会计分录复合会计分录,指由两个以上(不含两个 )对应账户所组成的会计分录，即 一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。为了能够比较清晰地反映经济业务的内容,保持账户之间的对应关系,一般情况下不编制多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面地反映经济业务的来龙去脉,并简化记帐手续，提高工作效率。1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 7 页三、会计分录的编制步骤第一步，分析经济业务事项涉及的账户。 第二步，确定涉及到哪些账户,是增加,还是减少。第三步，确定应记人哪个(或哪些 )账户的借方,哪个(或哪些) 账户的贷方。 第四步，编制会计分录并检查是否符合记账规则。第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户,是指根据总分类科目设置的,用于对会要素具体内容进行总括分类核算的账户,又称为一级账户,简称总账账户或总账。明细分类户,是指根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进明细分类核算的账户,简称明细账。明细分类账户也可以进一步为二级明细账、三级明细账等。一、总分类账户与明细分类账户的关系(一) 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合;明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类帐户资料的具体化。因此,总分类账户对其所属的明细分类账户具有统驭控制作用。(二) 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用(三) 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等二、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到： 1、所依据会计凭证相同。2、借贷方向相同。3、所属会计期间相同。对于发生的每一项经济业务，在记入总分类账户和明细分类账户时，必须在同一会计期间全部登记入账。4、记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。使得总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等；总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等第五章 会计凭证第一节 会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证1、会计凭证：记录经济业务事项发生或完成情况书面证明，经过审核，并确认合法、正确无误会计凭证是登记账簿的依据。2、合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点 和基本环节。二、会计凭证的意义（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。三、会计凭证的种类 1、会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。2、原始凭证（单据）：是在经济业务发生或完成时取得或填制的（经济交易或事项的经办人），用以记录或证明经济业务发生或完成情况的书面证明。（购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款余额调节表、派工单、用工计划表不能作为原始凭证）3、原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 （1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买货物时取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各类结算凭证、对外支付款项取得的收据、出差取得的火车票、飞机票、住宿发票等。（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 8 页4、原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。 （1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证；自制原始凭证，大部分都属于一次凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。累计凭证一般为自制原始凭证，如限额领料单（3）汇总凭证（原始凭证汇总表）指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。简化会计工作，又可以简化核算手续。只能是同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。5、原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证 （1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国统一的异地结算银行凭证，增值税专用发票、银行汇票、银行本票、支票、商业汇票等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如收料单，差旅费报销单、折旧计算表等。三、原始凭证的基本内容原始凭证名称；日期；接受原始凭证的单位名称；经济业务内容（含数量、单价、金额等）；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件。 四、原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。（3）编号要连续 （4）不得涂改、刮擦、挖补 （5） 填制要及时 （6）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（7）书写要清楚、规范 1、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥ ”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“” 。2、大写金额一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字， “人民币 ”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整” 或“正”字；有分的，不写“整”或“正 ”字。 （ 8）出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫” “付讫”的戳记。五、原始凭证的审核内容：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性第二节、记账凭证一、记账凭证的概念 1、记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2、记帐凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是企业会计人员根据取得的原始凭证填制的。二、记账凭证的种类1、记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证是指用于记录先金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。它是根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，据以作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据。收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。如以现金结算的发票记账联；银行存款收款凭证，如银行进账通知单。（2）付款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。它是根据库存现金和银行存款业务的原始凭证填制的，既是出纳付款的依据，也是企业据以登记现金、银行存款日记账和其他有关账户（账簿）的依据。收付款凭证又可以分为现金付款收款凭证和银行存款付款凭证。如以现金结算的发票记账联；银行存款收款凭证，如现金支票、转账支票存根。（3）转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 9 页将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，为记账工作带来了方便，但工作量较大。对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记帐凭证来记录经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。2、记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。3、记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证。（1）复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记帐凭证中反映的一张凭证。（2）单式凭证，是指每一张记帐凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记帐凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的成为贷项凭证。但是采用单式凭证不能在一张凭证上反映对应关系和经济业务的全貌，也不便于查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。三、记账凭证的基本内容：记账凭证的名称；日期；编号；经济业务事项的内容摘要；经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务事项的金额； 记账标记；所附原始凭证张数；会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。四、记账凭证的编制要求 （1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销。（8）为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划账的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济 业务，统一只编制付款凭证，不编收款凭证。 当一项业务即涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证 五、记账凭证的审核内容内容是否真实；项目是否齐全； 科目是否正确； 金额是否正确； 书写是否正确。 内容 处理（更正）原始凭证不真实、不合法 不予接受，向单位负责人报告。原始凭证真实、合法、合理，内容不完整 退回经办人，由原单位补充、更正或重开，加盖印章原始凭证金额错误 退回经办人，由开具单位重开记账凭证填制发生错误 填制凭证的会计人员重新填制一原始凭证，几张记账凭证 原始凭证附主要记账凭证后，其他记账凭证注明或附复印件一原始凭证，由两个以上单位共同负担 保存原始凭证单位开具分割单一笔经济业务需要填制多张记账凭证的 采用分数编号法第四节、会计凭证的传递和保管 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。1、会计凭证应定期整理、归类装订成册，防止散失。2、会计部门根据会计凭证记账，应定期（每天、每旬或每月）对会计凭证加以分类整理，按期装订成册，并加具封面封底，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若无法取得证明的，如车票丢失，则应当由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2、会计凭证封面应写明单位名称、记账凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（4）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记帐凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 10 页第六章 会计账簿一、会计账簿的概念和意义 1、会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。 2、会计账簿意义：（1）以记载、存储会计信息。（2）、可以分类、汇总会计信息。（3）可以检查、校正会计信息。（4）可以编报、输出会计信息。3、账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿与账户的关系是形式和内容的关系。二、会计账簿的种类 1、账簿按其用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 （1）序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。分为普通日记账和特种日记账。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。 （2）分类账簿：按分类概括程度，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。（3）备查账簿。登记依据可能不需要记帐凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证，属于备查账簿的有租入固定资产登 2、账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。 （1）两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 （2）三栏式账簿。设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 三栏式账簿又可分为设对方科目和不设对方科目两种。 （3）多栏式账簿。收入（贷方多栏）、费用（借方多栏）明细账一般均采用这种格式的账簿，本年利润（借贷多栏）。 （4）数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料，库存商品、包装物等账户一般采用数量金额式3、按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。 （1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。用订本账的优点是可以防止抽换账页，避免账页散失。其缺点是不能准确为各帐户预留账页，或抽去不需用的账页，便于分工记账。订本账簿主要适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 （2）活页账。当账簿登记完毕将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。其优点是：可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里，可由多人分工登账。其缺点在于：如果管理不善，可能造成账页散失和被抽换。活页式账簿主要适用于各种明细账。 （3）卡片账。在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。第二节、会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。 二、启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附“账簿启用登记表”。三、会计账簿的记账规则 （1）应根据审核无误的会计凭证登记账簿。（2）账簿登记完毕后，应在记账凭证上签名或者盖章，应在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数，或划“”符号，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 1/2。 （4）登记账簿必须使用蓝、黑墨水钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5）下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。 （6）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或签章。 1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 11 页（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 （8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账的连续性，便于对账和结账。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转此页。 第三节、会计账簿的格式和登记方法1、现金日记账的格式和登记方法（日清月结）现金日记账，是出纳人员根据同现金收付相关的记帐凭证（现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证：提现业务） ，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。日期栏 ：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。2、银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳根据根据银行存款收款凭证和有关银行存款的付款凭证（记录将现金存入银行业务）记银行存款收入栏，根据银行付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。 银行存款日记账，其格式有三栏式和多栏式两种。银行存款日记账日期栏系指记账凭证的日期3、明细分类账的登记方法明细分类账的登记通常采用几种方法：一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 第四节、对账 一、账证核对 账证核对是指核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 二、账账核对 1总分类账簿有关账户的余额核对。2总分类账与所属明细分类账簿核对。3总分类账簿与序时账簿核对 4明细账之间的核对。 会计部门各种财产物资明细账的期末余额应与财产物资保管或使用部门的有关明细账余额核对。 三、账实核对（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； 逐日核对。（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； 定期核对。（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；定期核对。 （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。定期核对。 第五节、错账更正方法 更正方法一般有：划线更正法、红字更正法和补充登记法。 （一）划线更正法 （凭证无误，账簿有误）划线更正法又称红线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误，可采用划线更正法予以更正。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字和数字，并由记账及其相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部红字更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，只能划去错误的部分。 （二）红字更正法 （凭证有误，账簿有误）1、记账后再当年发现记账凭证中的会计科目错误，可以采用红字更正法予以更正。更正的方法是：先用红字填写一张与原错误凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记帐凭证，然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以登记入账。2、会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。更正方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记帐凭证应借、应贷科目完全相同的记帐凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（三）补充登记法 （凭证有误，账簿有误）补充登记法是在记账后发现记帐凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。1215 工作室 0577-85771215共 16 页 第 12 页更正方法：按少计的金额用蓝字编制一张与原始凭证应借、应贷科目完全相同的记帐凭证，以补充少记金额，并据以记账。第六节、结账二、结账的方法 （1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结转时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 （3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 （4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 （5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。不做会计分录。 三、。一般来说，总帐、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账（固定资产卡片账）和债务明细账，可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。 第九章 财务会计报告第一节、财务会计报告概述 一、 财务会计报告是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、企业财务会计报告的构成 企业财务会计报告分为年度和中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告,中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,如半年度、季度和月度.半年度、季度和月度财务会计报告称为中期财务报告 .（1）月度要求简明扼要,及时反映（2）年度要求揭示完整,反映全面（3）而季报和半年报在会计信息的详细程度方面,则介于两者之间。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料.一套完整的财务报告至少应当包括:“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表以及附注.中期财务报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表（构成了企业对外报送的三大基本会计报表）和附注，“三表一注”。1、月度财务报告。在每月终了时编制.应予月份终了后,6 日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表会计制度规定需要编制会计报表附注。2、季度财务会计报表.在每季终了时编制.应于季度终了后 15 日内报出.包括的内容与月度财务会计报告基本相同。3、半年度财务报告,在每半年度终了时编制,应于年度中期结束后 60 天内报出,一般包括基本会计报表、利润分配表以及财务状况说明书。4、年度财务会计报表,在每年度终了时编制,应于年度终了后四个月内对外提供,包括财务会计报告的全部内容。5、小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注,小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。年度结账日为公历年度每年的 12 月 31 日;半年度、月度和季度结帐日分别为公历年度、每半年、每季和每月的最后一天。 四、财务会计报告的编制要求 企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念1、资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。 它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 2、资产负债表的意