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1、,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第一章 税收概论,主讲：陶明娟,第一节 税收的本质,一、税收的实在性,税收是文明的代价。任何一个 文明社会，要想存在与发展，都不能没有税收。在文明社会，无论纳税的组织与个人如何厌恶税收，税收总是不可避免的。,第一节 税收的本质,人们要生存和发展，不仅需要生活资料和生产资料，还需要一些共同外部条件。,共同外部条件,和平的社会环境,安定的社会秩序,便利的公共设施,来自政府执行国防事务职能,来自政府执行法律事务职能,来自政府兴建公共工程和举办公共事业,第一节 税收的本质,政府执行国防事务职能,政府执行法律事务职
2、能,政府兴建公共工程和举办公共事业,建立强大的常备军，购置先进的武器等,建立立法机关、行政机关和司法机关,组织公共工程和公共事业的建设等,由此发生的开支主要来自税收,第一节 税收的本质,自人类走出野蛮，步入文明之后，税收总是客观存在的。,在长达千余年的自然经济中，几乎所有国家都采用过这样一些税种：,人头税,土地税,商品税,所得税,财产税,第一节 税收的本质,中国现阶段：,属于商品税的有：,属于所得税的有：,属于财产税的有：,增值税、消费税、营业税、关税,企业所得税、个人所得税,土地税、房产税、车船税等,第一节 税收的本质,二、有关税收本质的各种认识,在税收学说史上，许许多多的著名学者，都曾各自
3、站在各自的立场上，表达过自己对税收本质的认识。,如：,英国著名哲学家托马斯霍布斯,英国著名经济学家亚当斯密,德国著名经济学家阿道夫瓦格纳,美国著名财政学家塞里格曼,二、有关税收本质的各种认识,在中国，新中国成立之前，大学财政学教科书中关于税收的定义几乎与19世纪后英、美学者的税收定义完全相同。,新中国成立后：,20世纪60年代，人大编写的财政学,20世纪80年代，许涤新主编的,政治经济学辞典,20世纪90年代，金鑫等主编的,中国税务百科全书,二、有关税收本质的各种认识,综观中外学者的税收定义，我们可以发现，人们对税收本质的认识，在几乎所有要件上，还存在很大的差异。,税收的基本属性,公共收入,公
4、共课征,强制负担,强制贡献或牺牲,二、有关税收本质的各种认识,税收的基本要素,主权者,国家或强制,公共团体,政府,人民,私人经济,私人部门,征收主体,缴纳主体,二、有关税收本质的各种认识,税收客体,财富,资源,国民收入,剩余产品,二、有关税收本质的各种认识,税收目的,满足社会公共需要,维持国家的存在,实现国家的职能,实现国家的社会经济目标,二、有关税收本质的各种认识,税收的依据,依据国家执行公共职能,依据国家保卫平民的安全,付给国家的经费代价,凭借国家的政治权力,二、有关税收本质的各种认识,税收的特征,一般报偿性性,无偿性,固定性,强制性,非惩罚性,三、税收的本质分析,税收的定义：,税收是政府
5、为满足执行职能的物质需要，对 经济活动主体的收入，依据执行职能产生的一般利益，按照法律规定的范围与标准，进行的强制征收。,三、税收的本质分析,1、税收的基本属性,税收是一种课征,属于财富转移现象,财富转移类型,正义财富转移,非正义财富转移,以权利义务关系为根据的转移,不以权利义务关系为根据的转移,抢劫、盗窃、诈骗、赖帐等,三、税收的本质分析,正义,财富转移,在经济活动主体之间,发生的转移,在政府与经济活动,主体之间发生的转移,如财富的分配、借贷与交换,如租金、一次性罚没、连续的课征等,物力的征收，有的称为费，有的称为税,政府之间的财富 转移,如下级政府对上级政府的贡献,如上级政府对下级政府的补
6、助,三、税收的本质分析,2、税收的主体与客体,主体是人,客体是物,课征主体,缴纳主体,税收以政府为课征主体,税收以经济活动主体为缴纳主体,各类组织与个人,国民收入,三、税收的本质分析,3、税收的目的与依据,税收的目的,取得财政收入，满足政府的支出需要。,政府的根本任务,为社会提供公共物品，满足公共需要,为此，政府要占有一定的经济资源,征用,征收,在市场经济条件下，政府主要采用征收的方式,政府必须运用税收形式,三、税收的本质分析,3、税收的目的与依据,税收的依据,政府执行公共职能产生的一般利益,根据正义的要求，政府获得了向经济活动主体征收一部分收入的权力。,政府执行公共职能给经济活动主体带来两种
7、不同性质的利益。,一般利益,如和平、安定、便利等,特殊利益,如获得了证照、通过了检验等,税收的依据,行政收费的依据,三、税收的本质分析,4、税收的特征,政府与经济活动主体之间是一种互利关系,一般报偿性,确定性,强制性,是一种不对等的互利关系,其他书本一般写无偿性,其他书本一般写固定性,第二节 税收的职能,一、税收 职能概论,税收职能,税收所具有的满足政府需要的能动性,一个国家的税收具有那些职能，,由,政府执行职能的需要,税收在满足政府需要,方面的相对优越性,决定,第二节 税收的职能,在不同的经济社会，由于政府执行职能的需要不同，税收的职能也是不同的。,在封建社会和资本主义自由竞争时期：,政府的
8、职能,提供公共物品,税收的职能,取得财政收入,（单纯收入手段时期）,第二节 税收的职能,资本主义由自由竟争进入垄断之后：,中国现阶段：,税收的职能,（二种手段并存时期）,调节经济和社会生活的杠杆,取得收入,税收的职能,收入手段,调节手段,二、税收的收入手段职能,政府取得收入的手段,占有自然,资源与资产,收取一定,租金,直接经营,企业，收取,一定利润等,发行,国债等,二、税收的收入手段职能,税收与其他各种收入手段相比，具有较大的优越性：,1、来源的广泛性,2、数额的确定性,3、占有的长久性,中国现阶段，税收占财政收入的比重，一直高达90%以上。,2007年全国税收收入49442。73亿元，财政收
9、入51321.78亿元,税收收入占财政收入的比重为96%,2008年全国税收收入54219.62亿元，财政收入61330.35亿元,税收收入占财政收入的比重为88%,200,9,年全国税收收入5,9515,亿元，财政收入6,8000,多亿元,税收收入占财政收入的比重为8,7.5%,20,10,年全国税收收入,73202,亿元，增长,23%,，财政收入,83080,多亿元,增长,21.3%,，税收收入占财政收入的比重为8,8.1%,三、税收的调节手段职能,（一）调节资源配置职能,政府对资源配置的调节手段,法律手段,行政手段,经济手段,主要是税收和财政支出,三、税收的调节手段职能,税收对资源配置的
10、调节,调节产品结构,调节生产力布局,调节要素组合方式,调节市场结构,三、税收的调节手段职能,（二）调节收入分配的职能,政府对收入分配的调节,法律手段,劳动者最低工资等,行政手段,农产品价格支持,经济手段,遗产税、累进的所得税等,三、税收的调节手段职能,税收对收入分配的调节,调节不同个人或家庭之间,的收入分配,调节不同地区之间,的收入分配,调节不同部门之间,的收入分配,三、税收的调节手段职能,（三）调节经济总量的职能,调节 经济 总量的 职能,调节总供给的 职能,调节总需求的 职能,三、税收的调节手段职能,政府对经济总量的调节,财政政策,货币政策,税收、财政支出,第三节 税收原则,一、税收 原则
11、概论,税收原则是在运用税收取得收入和调节经济时，为正确处理政府需要与经济发展、社会进步的关系所必须遵循的准则。它是制定税收制度的指导思想，也是判断税收制度是否完善的标准。,第三节 税收原则,经济学家对税收原则发表自己的见解,亚当斯密,阿道夫瓦格纳,马斯格雷夫,平等、确实、便利、纳税人,付出与政府收入相等,四组九项内容,第三节 税收原则,中国现阶段的税收原则,税收总量,方面的原则,税收分配,方面的原则,税收经济效应,方面的原则,税收管理,方面的原则,适度原则,公平原则,效率原则,合理 设置税种,确定 税率,第三节 税收原则,二、税收总量方面的原则：适度原则,指税收的总规模既不能过大，也不能过小，
12、税收占经济总量的比重既不能过高，也不能过低。,适度的标准,规范分析标准,实证分析标准,税收最大限量,税收最低限量,第三节 税收原则,三、税收负担分配方面的原则：公平原则,税收的公平原则,税收负担分配的公平,收入分配的公平,第三节 税收原则,超额负担,纳税费用,缴纳的税收,广义的税收负担,中义税收负担,狭义税收负担,第三节 税收原则,(一)税收负担分配的公平,税收负担的公平分配指的是每个人各自承担一定合理份额的税收，具体包括横向公平和纵向公平。,横向公平要求对同等状况的纳税人同等对待，纵向公平要求对不同等状况的纳税人不同等对待。,为实现税收负担的公平分配。可供选择的方法有：受益原则、支付能力原则
13、,第三节 税收原则,（二）收入分配的公平,市场机制产生的分配结果不理想要求政府运用,转移支付,所得税,消费税,累进税率,对不同商品,实行差别税率,第三节 税收原则,四、税收效应方面的原则：效率原则,效率原则,降低税收的 额外负担,实现税收的 有效配置,第三节 税收原则,五、税收管理方面的原则：确定、简便、成本最小,（一）确定原则：指由税收制度给出的答案具有唯一性，而不能含混不清，模棱两可。,1、税收数额的确定,2、税收收入的确定,3、税收负担的确定,4、逃税确定,第三节 税收原则,（二）简便原则,指在保证税收的公平与效率的前提下，应当尽可能地使税收制度简便易行。,为贯彻税收的简便原则，应当做到：,1、在政策目标方面,2、在制度设计方面,3、在法律结构方面,第三节 税收原则,（三）成本最小原则,税收成本,征税成本,纳税成本,商品税成本低,所得税成本高,
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