初级会计学第4章企业经营核算课件（详细）

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1、2020/9/30,1,第四章 企业经营核算,2020/9/30,2,1购入乙材料20 000元，款项暂未支付。 2采购员王红出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。 3收到B公司前欠货款15 000元，存入银行 4从银行提取现金42 000元，备发工资。 5以现金42 000元发放本月职工工资。 要求：根据上述资料，分别说明每项经济业务的发生会引起哪些会计要素的变化，属于哪种类型的经济业务，并编制会计分录。,2020/9/30,3,2009年9月1日，武汉和美公司提取现金2 000元备用。,贰零零玖,玖,零壹,本单位,中国银行球场支行,206615368,贰仟元整,￥ 2 0 0 0 0 0

2、,￥2,000.00,备用,备用,本单位,2009 9 1,在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。,2020/9/30,4,2020/9/30,5,借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2000,库存现金,银行存款,2 000,2 000,2020/9/30,6,第一节 企业筹资业务核算第二节 供应过程核算第三节 生产过程业务的核算第四节 销售业务的核算第五节 期间费用的核算第六节 利润与分配业务核算,学 习 内 容,2020/9/30,7,学习目的与要求 本章以制造业企业经济业务核算为例，进一步阐述了设置账

3、户、复式记账法核算方法的实际应用问题。目的是要使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。,2020/9/30,8,重点与难点 重点：企业资金筹集、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销售过程业务以及财务成果业务的具体核算内容 难点：产品生产过程、财务成果业务的核算,2020/9/30,9,2020/9/30,10,制造业企业的主要经济业务内容 1资金筹集业务； 2供应过程业务； 3产品生产业务； 4产品销售业务； 5财务成果形成与分配业务。,2020/9/30,11,第一节 企业筹资业务核算,企业筹集资金的渠道 所有者投入资本,借入资金,2020/9/30,12,、权益资本业务核算,所有者权

4、益是指投资者对企业净资产的所有权。 所有制权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。其中，盈余公积金和未分配利润统称为留存收益。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。,2020/9/30,13,（一）权益资本业务的内容,1、实收资本 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金 。,2020/9/30,14,投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产,（原材料、厂房、设备等）,2020/9/30,15,

5、第二十七条 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。,2020/9/30,16,国家资本金 按照投资者 的不同 法人资本金 个人资本金 外商资本金,2020/9/30,17,2020/9/30,18,2、资本公积 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益

6、的利得和损失等。,2020/9/30,19,1、“实收资本”账户 “实收资本”账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构如下：,收到投资者投入的资本,投入资本的减少,余额：期末投入资本的实有数额,收到投资者投入的资本时： 借：银行存款等帐户 贷：实收资本 ,按投资者设明细账，进行明细核算,（二）设置的账户,借 实收资本 贷,2020/9/30,20,2、“资本公积”账户 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置“资本公积账户。其结构如下：,资本公积减少的数额,期末余额：资本公积的结余数额,明细账的设置：设“股本（资本）溢价”、“其他资本公积” 等明细账。,资本公积,资本

7、公积增加的数额,2020/9/30,21,3、“银行存款”账户 为了反映和监督银行存款的增减变动及其结余情况，应设置“银行存款账户。其结构如下：,银行存款增加的数额,期末余额：结余数额,明细账的设置：开户银行或其他金融机构、存款种类等设置明细账户 。,银行存款,银行存款减少的数额,2020/9/30,22,中国工商银行进账单（回单或收 款通知）,收款人: 开票单位(未盖章无效),2001年1月7日 第 号,2020/9/30,23,2020/9/30,24,2020/9/30,25,填制转账支票,基础会计实训 单项实训,用途发工资 科目(借) 上列款项请从 对方科目(贷) 我帐户内支付 付讫日

8、期 年 月 日 出票人签章 出纳 复核 记帐 贴对号单处VI 01254498,中国工商银行 转账支票 南 VI III 042034992 中国工商银行转账支票存根 昌 支票号码 VI III 042034992 出票日期（大写） 年 月 日 付款行名称： 科 目 _ 收款人 ： 出票人账号： 对方科目_ 出票日期 ： 年 月 日 用途_ 科 目 (借)_ 上列款项请从 对方科目 (贷)_ 我帐户内支付 转账日期 年 月 日 出票人签章 出纳 复核 记帐 单位主管： 会计：,工,本支票付款期限十天,贰零零肆,零壹,零玖,银行存款,原材料,华兴公司,￥2,340.00,支付货款,2004,1,

9、9,贰仟叁佰肆拾元整,市工行城南支行,2305486900234,支付货款,华兴公司,张能,李琼,开出转账支票 说明银行存款减少,左半部分存根用于记账， 右半部分裁下给银行,2020/9/30,26,4、“固定资产”账户 为了反映和监督固定资产款的增减变动及其结余情况，应设置“固定资产账户。其结构如下：,固定资产增加的数额,期末余额：结余数额,明细账的设置：可按固定资产类别、使用部门和项目进行明细核算。,固定资产,固定资产减少的数额,2020/9/30,27,5、“无形资产”账户 为了反映和监督无形资产款的增减变动及其结余情况，应设置“无形资产账户。其结构如下：,无形资产增加的数额,期末余额：

10、结余数额,明细账的设置：可按无形资产类别进行明细核算,无形资产,无形资产减少的数额,2020/9/30,28,6、“应交税费”账户 为了核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费(印花税等不需要预计税额的税种除外)的计算与实际缴纳情况 ，应设置“应交税费账户。其结构如下：,应交税费减少（上交）的数额,期末余额：尚未交纳的税费,明细账的设置：应按税费的种类进行明细核算,应交税费,应交税费增加的数额,期末余额：多交或尚未抵扣的税费,2020/9/30,29, 关于应交增值税的说明 增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或劳务的销售额，以及进

11、口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税税率：基本税率为17%，低税率为13%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣：按规定（进项税）可以从销项税额扣除（抵扣）。即： 企业当期应纳税额 = 销项税额-进项税额,2020/9/30,30,应交税费应交增值税,应交数（包括销货时计算出来的销项税等）,已交数（包括进项税额和实际上交部分）,期末余额：欠交的增值税,（或期末余额：多交的增值税）,2020/9/30,31,2020/9/30,32,2020/9/30,33,2020/9/30,34,（三）账务处理,【例4-1】华诚有限责任公司接受A公司的投资者

12、800 000元，已存入银行。 借：银行存款 800 000 贷：实收资本A公司 800 000,2020/9/30,35,【例4-2】华诚有限责任公司收到投资者B公司投入的设备一台，增值税专用发票上注明价款60 000元，增值税税额为10 200元，已运达企业办理完交接手续。 借：固定资产 60 000 应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷：实收资本B公司 70 200,2020/9/30,36,【例4-3】华诚有限责任公司收到投资者C公司投入的一项商标权，经投资双方共同确认的价值1 500 000元，已办完各种手续，该投资在华诚公司注册资本中应享有的份额为1 000 000元。

13、借：无形资产 商标权 1500000 贷：实收资本C公司 1000000 资本公积资本溢价 500000,2020/9/30,37,【例4-4】华诚有限责任公司因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中B公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的资本），分别收到B公司和C公司的缴款30万元和45万元，款项通过开户银行转入华诚公司的账户。 借：银行存款 750 000 贷：实收资本 B公司 240 000 C公司 360 000 资本公积资本溢价 150 000,2020/9/30,38,【例4-5】华诚有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积300 000元转增资本，其中A、B 、C公司分别

14、占华诚公司股份的25%、30%、45%。 借：资本公积 300 000 贷：实收资本A公司 75 000 B公司 90 000 C公司 135 000,2020/9/30,39,借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,二、负债资本业务核算,2020/9/30,40,1、短期借款利息的确认与计量 借款利息借款本金利率时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （2）按季度或半年结算，则应该按月计提形成“应付利息”。,（一）利息的确认与计量,2020/9/30,41,2、长期借款利息的确认与计量 一般来说，企业举借长期借款，主要是为了增添

15、大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等各种长期耐用的固定资产的需要。 按照权责发生制核算基础的要求，在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本； 在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益(财务费用)。,2020/9/30,42,（二）账户设置,（1）短期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,2020/9/30,43,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本

16、金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,2020/9/30,44,（3）财务费用,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,2020/9/30,45,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（4）应付利息,2020/9/30,46,借方 预提费用 贷方,负债类账户,2020/9/30,47,【例4-6】2008年7月1日华诚有限责任公司因生产经营的需要向银行借入期限6 个月，年利率6的借款500 000元，已存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,2020/9/30

17、,48,【例4-7】利息按季度结算，计算公司7月份应负担的利息为2 500元。 7月份应负担的利息500 000612 =2500 会计分录：,借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用） 2500,2020/9/30,49,7月末，利息计提 借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用） 2500 8月末， 同上 借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用） 2500,2020/9/30,50,【例4-8】华诚有限责任公司在9月末用银行存款7 500元支付本季度的银行借款利息(8月份的利息计算和处理方法同于7月份，这里略)。 借：应付利息（预提费用） 5000 财务费用 2500

18、贷：银行存款 7500,2020/9/30,51,7月末，利息计提 借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用） 2500 8月末， 同上 借：财务费用 2500 贷：应付利息（预提费用） 2500 9月末， 借：应付利息（预提费用） 5000 财务费用 2500 贷：银行存款 7 500,2020/9/30,52,7月份9月份 10月份12月份 的有关利息计提和支付的会计分录呢？,2020/9/30,53,【例4-9】华诚有限责任公司在12月31日用银行存款500 000元偿还到期的银行借款本金(假设利息另外处理)。借：短期借款 500 000 贷：银行存款 500 000,2020/9

19、/30,54,2020/9/30,55,2、长期借款核算,长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上（不含年）的各种借款。 长期借款业务通过设置“长期借款”科目进行核算。 借 长期借款 贷,取得的本金及利息（增加）,归还借款（减少）,期末余额：尚未归还的本息,2020/9/30,56,一般来说，长期借款主要是为了增添大型固定资产。 因此，其利息的处理应该按照权责发生制核算基础的要求，按期计算提取记入所购建资产的成本中（予以资本化）或直接记入当期损益（财务费用）中。,2020/9/30,57,即：,工程完工之前发生的利息 资本化 记入该工程成本 在工程完工达到可使用状态之后发生的利 息

20、 费用化， 记入当期损益（财务费用）,2020/9/30,58,借方 在建工程 贷方,资产类账户,2020/9/30,59,举例,【例4-10】华诚有限责任公司2008年1月1日，为建造厂房（工期1.5年）向银行借入2年期借款3 000 000元，年利率8，资金已划入公司账户，合同规定到期一次还本付息。公司当即将该借款投入到厂房建设工程中。 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000,2020/9/30,60,【例4-11】12月31日，华诚有限责任公司计算确认2008年应由厂房工程负担的借款利息240 000元。 计算2008年应由该工程承担的借款利息 3 000 0

21、008240 000元 借：在建工程 240 000 贷：应付利息 240 000,2020/9/30,61,【例4-12】2009年12月31日计算确认2009年的借款利息并一次性还本付息。2009年应由该工程承担的借款利息 3 000 0008240 000元 借：在建工程 120 000 财务费用 120 000 贷：应付利息 240 000,2020/9/30,62,（2）一次性还本付息。 2009年12月31日，公司偿还本金和利息 借：长期借款 3 000 000 应付利息 480 000 贷：银行存款 3 480 000,2020/9/30,63,2020/9/30,64,第二节

22、供应过程业务的核算,供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。 一、固定资产购置业务 （一）含义 固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。,2020/9/30,65,我国会计准则对固定资产的定义 同时具备下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,2020/9/30,66,（二）企业取得固定资产时的入账价值的确定,企业会计准则第4号固定资产准则规定，固定资产应当按照成本计算。 固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合

23、理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。,2020/9/30,67,企业会计准则第4 号固定资产,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2020/9/30,68,固定资产的实际成本买价运输费保险费包装费安装费税金等,2020/9/30,69,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,2020/9/30,70,2009年1月1日起，增值税转型改革实施，允许企业抵扣其购建固定资产和为固定资产所支付的运输费用等所涉及的增值税。允许抵

24、扣进项税额的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。应征消费税的汽车、摩托车、游艇和房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,2020/9/30,71,（三）账户设置 1.“固定资产” 账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：,固定资产,增加的固定资产原价,减少的固定资产原价,期末余额：结存固定资产原价的,按固定资产种类设明细账,2020/9/30,72,2. “工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 。,工程物资,购入的工程物资,领用工程物资以及工程完工后转作本企业

25、存货的物资的成本,期末余额：未完工工程成本,按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。,2020/9/30,73,3.“在建工程”账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。,在建工程,工程发生的全部支出,结转完工工程成本,期末余额：未完工工程成本,按“建筑工程”、 “安装工程”、“在安装设备”和“单项工程”等进行明细核算。,2020/9/30,74,4. “库存现金”账户，核算企业的库存现金,库存现金,库存现金的增加,库存现金的减少,期末余额：库存现金,2020/9/30,75,（四）账务处理,购入的固定资

26、产在核算时要区分不需要安装和需要安装两种情况 （1）对于不需要安装的固定资产，在购买完成之后，应按照购买过程中发生的全部支出形成固定资产的实际成本，记入“固定资产”账户。,2020/9/30,76,（2）对于需要安装的固定资产，在交付使用之前(即没有形成原始价值)，必须通过“在建工程”账户进行核算，待购建完成形成原始价值之后，再将其原始价值从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。,2020/9/30,77,举例,【例4-13】12月10日，华诚有限责任公司购入不需安装的生产用设备一台，该设备的买价50 000元，增值税8 500元，运费1 000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。

27、 固定资产的实际成本500 0001 000 501 000 会计分录： 借：固定资产 51 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 59 500,2020/9/30,78,【例4-14】华诚有限责任公司购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的物资价款10 000元，增值税进项税额1 700元，款已用银行存款转账。另用现金支付运杂费等300元。 借：工程物资 10 300 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700 库存现金 300,2020/9/30,79,【例4-15】华诚有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发

28、票注明买价65 000元，税金11 050元，支付运杂费等1 500元，设备投入安装。款项通过银行转账支付。 会计分录： 借：在建工程 66 500 应交税费应交增值税(进项税额) 11 050 贷：银行存款 77 550,2020/9/30,80,借方原材料 贷方,按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。,资产类账户,2020/9/30,81,借方 应付职工薪酬 贷方,负债类账户,2020/9/30,82,【例4-16】上述设备由企业自行安装，领用工程物资6 000元，A材料500元，应付安装工人工资福利费等1 000元，用现金支付其他费用100元。 会计分录：

29、借：在建工程 7 600 贷：工程物资 6 000 原材料 500 应付职工薪酬 1 000 库存现金 100,2020/9/30,83,【例4-17】上述设备安装完工交付使用。 会计分录： 借：固定资产 74 100 贷：在建工程 74 100,2020/9/30,84,借：在建工程 66 500 应交税费应交增值税(进项税额) 11 050 贷：银行存款 77 550 借：在建工程 7 600 贷：工程物资 6 000 原材料 500 应付职工薪酬 1 000 库存现金 100 借：固定资产 74 100 贷：在建工程 74 100,2020/9/30,85,2020/9/30,86,二、

30、材料采购业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,2020/9/30,87,按照企业会计准则第1号存货准则的要求，存货应当按照成本进行初始计量，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 采购成本买价运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等,2020/9/30,88,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,购入材料负担的税金和其他费用,2020/9/30,89,注意：市内零星运杂费、采购人

31、员的差旅费以及采购机构的经费等，记入期间费用（管理费用）。,2020/9/30,90,价款结算业务类型:,1、现款交易 一手钱，一手货(现金存款 材料) 2 、欠款交易 先收料，后付款(负债 材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款 材料) 2)开出承兑汇票，持票人到期兑现(应付票据材料) 3 、预付货款 先付款，后收料(现金存款预付账款材料),2020/9/30,91,（二）账户的设置,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、预付账款 6、应交税费应交增值税,2020/9/30,92,“在途物资”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“应付票据”账户,“

32、应交税费应交增值税”账户,（二）账户的设置,2020/9/30,93,在途物资,采购成本: A买价 B采购费(直接或分配计入),结转验收入库材料实际成本,余额:在途材料,按外购材料品名设多栏式明细账,月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。,2020/9/30,94,在途物资明细分类账,材料名称：甲材料 200*年 凭证 摘 要 借 方 贷方 月 日 号数 买 价 运输费 搬运费 合计,2020/9/30,95,“在途物资”账户,通过该账户的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。,2020/9/30,96,“原材料”账户,“应付

33、票据”账户,2020/9/30,97,企业会计准则第1 号存货,原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。,2020/9/30,98,借方 原材料 贷方,已经验收入库的各种材料数额,材料发出、减少的数额,库存材料的实际成本,按照材料的具体品种、规格设置数量金额式明细账,具体反映每种材料的库存和增减变动情况。,2020/9/30,99,2020/9/30,100,原材料明细分类账,货号_1101_规格甲材料 单位 公斤 最高存量_ 最低存量_存放地点_,2020/9/30,10

34、1,“应付账款”账户,“应付票据”账户,“应交税费应交增值税”账户,2020/9/30,102,借方 应付账款 贷方,实际归还款项的数额,应付未付款项的数额,尚欠供应单位的款项,按债权人设三栏式明细账,2020/9/30,103,应付账款明细账供应单位:,月 日,凭证号数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,年,三栏式明细账,2020/9/30,104,“预付账款”账户,2020/9/30,105,借方 预付账款 贷方,预付供应单位款项的增加,冲销预付供应单位的款项,期末余额：尚未结算的预付款,按供应单位的名称设三栏式明细账,2020/9/30,106,“应付票据”账户,2020/9/30

35、,107,借方 应付票据 贷方,支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额,开出或承兑商业汇票的数额,企业尚未到期的应付票据数额,按供货单位设置明细分类账户,也 可只设备忘登记簿,2020/9/30,108,“应交税费”,2020/9/30,109,“应交税费应交增值税,“应交税费应交增值税”下设置 “应交税费应交增值税（进项税额）” “应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账,2020/9/30,110,借方 应交税费应交增值税 贷方,企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税,企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。,企业尚未缴纳的增值税,多交

36、或尚未抵扣的增值税,2020/9/30,111,2020/9/30,112,采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.,2020/9/30,113,2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量,2020/9/30,114,（三）账务处理举例,【例4-18】12月3日，华诚有限责任公司从达海公司采购材料一批，增值税专用发票上注明甲材料100吨，单价800元；乙材料200吨，单价580元；增值税率1

37、 7，增值税额33 320元，价税合计229 320元，货物尚未收到。公司签发一张票面金额229 320元、期限3个月的商业承兑汇票抵付相应款项。,借：在途物资甲材料 80 000 乙材料 116 000 应交税费应交增值税(进项税额)33 320 贷：应付票据 229 320,2020/9/30,115,【例4-19】12月5日，从长风公司购入一批丙材料1 800千克，单价50元，发票注明的价款90 000元，增值税税额15 300元，长风公司代华诚公司垫付材料的运杂费900元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。,借：原材料丙材料 90 900 应

38、交税费应交增值税(进项税额)15 300 贷：应付账款长风公司 106 200,2020/9/30,116,【例4-20】12月10日，根据合同规定，用银行存款预付北湖公司材料款20 000元。,借：预付账款北湖公司 20 000 贷：银行存款 20 000,2020/9/30,117,【例4-21】12月13日，3日采购的材料运达企业，华诚公司用转账支票支付运杂费3 150元。材料已验收入库，运杂费按材料重量进行分配。,借：在途物资甲材料 1 050 乙材料 2 100 贷：银行存款 3 150,借：原材料甲材料 81 050 乙材料 118 100 贷：在途物资甲材料 81 050 乙材料

39、 118 100,3150(100+200)=10.50(元/吨） 甲材料负担的运杂费=10010.50=1 050(元) 乙材料负担的运杂费=20010.50=2 100(元),2020/9/30,118,【例4-22】12月16日，收到北湖公司发来的已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明丁材料的数量4 000千克，价款98 000元，增值税进项税额16 660元，除冲销原预付款20 000元外，余款未付。另发生运杂费3 000元，用现金支付。,借：原材料丁材料 101 000 应交税费应交增值税(进项税额) 16 660 贷：预付账款北湖公司 20 000 应付账款北湖公司

40、94 660 库存现金 3 000,2020/9/30,119,【例4-23】12月20日，用银行存款偿还5日所欠长风公司的材料款106 200元。,借：应付账款长风公司 106 200 贷：银行存款 106 200,2020/9/30,120,【例4-24】华诚公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月16日(例4一22)从北湖公司购入丁材料的价税款94 660元。,借：应付账款北湖公司 94 660 贷：应付票据 94 660,2020/9/30,121,2020/9/30,122,第三节 生产过程业务的核算,一、 生产过程业务概述 生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过

41、程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.,（1）核算与监督生产费用的发生和分配,（2）核算与监督产品生产的品种、数量和质量,（3）计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。,（4）反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。,2020/9/30,123,生产费用,一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费). 生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。 间接费用是指企业为生

42、产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。,2020/9/30,124,产品成本项目的构成内容,（1）直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。 （2）直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等 （3）制造费用，是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等,2020/9/30,125,二、主要涉及账户,2020/9/30,126,“

43、生产成本”,“制造费用”,研发支出,管理费用,应付职工薪酬,累计折旧,库存商品,周转材料,长期待摊费用,2020/9/30,127,该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。,设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。,“生产成本”,2020/9/30,128,“生产成本”账户 结构如下：,生产成本,原材料,库存商品,为生产产品所发生的各种费用：,(1)直接材料,(2)直接人工,应付职工薪酬等,(3)制造费用,制造费用,完工入库产品成本,余额:在产品成本,“生产成本”账户下可

44、按成本计算对象设多栏式明细账.,2020/9/30,129,直接材料：直接用于产品生产、有助于产品形成的材料。 直接人工费:直接参加产品生产的工人工资及提取的职工福利费。 制造费用:生产单位为生产产品发生的间接生产费用,由“制造费用”账户分配转入。 “生产成本”账户：可按成本计算对象设多栏式明细账.或者分别设置”基本生产成本”和”辅助生产成本”账户二级账户,同时在基本生产成本”和”辅助生产成本”账户二级账户下,按成本计算对象设多栏式明细账.,2020/9/30,130,生产成本明细账,产品名称:A产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,

45、本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,2020/9/30,131,“制造费用”,2020/9/30,132,该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。,按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。,“制造费用”,2020/9/30,133,“制造费用”账户,制造费用,本期实际发生的各项制造费用,转入“生产成本“账户,分配计入各种产品成本的制造费用,一般无余额,按车间设多栏式明细账,生产成本,(1)直接材料,(2)直接人工,(3)制造费用,2020/9/30,134,研发支出,累计折旧,属于成本类账户，用来

46、核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 。,2020/9/30,135,借方 研发支出 贷方,企业自行开发无形资产发生的研发支出,研究开发项目达到预定用途形成无形资产 或 归集的费用化支出转入“管理费用”账户的数额,正在进行无形资产研究开发项目,2020/9/30,136,管理费用,2020/9/30,137,管理费用,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门发生的管理人员工资及福利费、办公费、水电费、机器设备修理费、折旧费、报刊杂志费、劳动保险费、待业保险费、业务招待费、差旅费、坏账损失、提取的存货跌价准备、存货的盘盈和盘亏、工

47、会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、诉讼费、税金等。其中的劳动保险费是指支付离退休职工的退休金、价格补贴、医药费等；税金是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。,2020/9/30,138,借方 管理费用 贷方,实际发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户的管理费用额,期末无余额,2020/9/30,139, 制造费用与管理费用的区别,2020/9/30,140,应付职工薪酬,2020/9/30,141,借方 应付职工薪酬 贷方,实际支付的职工薪酬,月末计算分配的职工薪酬,期末余额：应付未付的职工薪酬,2020/9/30,142,累计折旧,该账户是资产类账户，是固定

48、资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。,2020/9/30,143,借方 累计折旧 贷方,固定资产折旧的减少（注销）,提取的固定资产折旧增加数,期末余额：现有固定资产已提累计折旧数,2020/9/30,144,累计折旧,提取的折旧额（即价值损耗）,固定资产折旧减少或注销,余额：现有固定产累计折旧额,“固定资产”账户的借方余额,-,“累计折旧”账户的贷方余额,=,固定资产的净值,管理费用等,2020/9/30,145, 关于“累计折旧”账户的重要说明,2020/9/30,146,库存商品,累计折旧,2020/9/30,147,借方 库存商品 贷方,已经完工验收入库的各种产品的实际生

49、产成本,已经出售的各种产品的实际生产成本,库存产成品的实际成本,2020/9/30,148,按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。,库存商品,2020/9/30,149,周转材料,累计折旧,2020/9/30,150,周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。,2020/9/30,1

50、51,借方 周转材料 贷方,已增加的各种周转材料的成本,领用或报废等减少的周转材料,在库周转材料的成本以及在用周转材料的摊余价值,可按周转材料的种类，分别 “在库”、“在用”和“摊销进行明细核算。,2020/9/30,152,累计折旧,长期待摊费用,2020/9/30,153,借方 长期待摊费用 贷方,已经支付或发生的各种待摊费用,按受益期限摊销的金额,支付尚未摊销完毕的长期待摊费用,可按费用项目进行明细核算,2020/9/30,154,二、生产费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配 对于直接用于某种产品生产的材料费，应该直接记入该产品生产成本明细帐中的直接材料费项目； 对于由几种产品共

51、同耗用、应由这些产品共同负担的材料费，应选择适当的标准在各种产品之间进行分配，记入各有关成本计算对象中；,2020/9/30,155,对于为生产产品而间接耗用的各种材料，应先在“制造费用”账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配记入有关产品成本中。,2020/9/30,156,生产成本 直接材料 结转完工验收 直接人工 入库产品成本 制造费用 期末余额：在产品 成本 制造费用 归集车间内发生的 期末分配转入 各项间接费用 “生产成本”账户,2020/9/30,157,【例4-25】华诚有限责任公司12月份有关领用材料的资料见表4-2 所示：,2020/9/30,158,发出材料汇总表,20

52、20/9/30,159,材料费用分配表表44 200年12月 单位：元,2020/9/30,160,会计分录： 借：生产成本 A产品 82 393 B产品 93 137 制造费用 40 040 管理费用 25 025 研发支出 11 810 贷：原材料甲材料 81 050 乙材料 106290 丙材料 65 065,2020/9/30,161,（二）人工费用的归集与分配,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经

53、费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。,2020/9/30,162,计件工资下： 生产工人的计件工资和福利费 直接费用 其他生产管理人员的工资和福利 间接费用 计时工资下： 如果只生产一种产品 ，则生产工人的工资和福利费 ， 则直接记入产品成本。 若生产几种产品，则需按照一定的分配标准分配记入各种产品成本中。,2020/9/30,163,应付职工薪酬工资 实际支付的 月末计算分配的职工工资 职工工资 期末余额：应付未付 的职工工资,2020/9/30,164,应付职工工资薪酬福利费 实际支付的 月末计算分配的职工福利费 职工福利费 期末余额：应付未付 的职工福利费,2020/9/30,

54、165,【例4-26】12月10日华诚有限责任公司签发一张金额为360 000元的支票，并将上月企业职工工资结算表及账户信息提供给银行，委托开户银行直接将职工薪酬转发至职工的工资卡。 借：应付职工薪酬工资 360 000 贷：银行存款 360 000,2020/9/30,166,【例4-27】1 2月31日华诚公司根据本月的考勤记录和产量记录等计算确定本月的职工工资如下： A产品生产工人的工资 150 000元 B产品生产工人的工资 180 000元 车间管理人员的工资 30 000元 行政管理部门人员的 20 000元 研发部门人员的工 10 000元 合计 390 000元,2、借：生产成

55、本A产品 150 000 B产品 180 000 制造费用 30 000 管理费用 20 000 研发成本 10 000 贷：应付职工薪酬工资 390 000,2020/9/30,167,3、以银行存款支付职工福利费50 700元，其中生产工人的福利费42 900元(A产品生产工人19 500元，B产品生产工人23 400元)，车间管理人员的福利费3 900元，行政管理人员的福利费2 600元，研发部门人员的福利费1 300元。,3a、借：应付职工薪酬职工福利 50 700 贷：银行存款 50 700,3b、借：生产成本A产品 19 500 B产品 23 400 制造费用 3 900 管理费用

56、 2 600 研发成本 1 300 贷：应付职工薪酬职工福利 50 700,2020/9/30,168,（三）制造费用的归集与分配,制造费用是企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。如车间一般用材料、车间管理人员的工资及福利费车间的照明费、取暖费、劳保费等。 在生产多种产品的企业，制造费用在发生是一般无法直接判定其应归属的成本核算对象，先通过“制造费用”账户进行归集，然后再分配到各种产品中。,2020/9/30,169,1、制造费用包括的具体内容,（1）间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、固定资产折旧费、修理费、保险费、车间照明费、劳保费等。,（2）直接用于产品生产，但管理上不要求或

57、不便于单独核算的费用，如生产工具的推销费、设计制图费、试验费、生产工艺的动力费等。,2020/9/30,170,（3）车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用的固定资产的折旧费、修理费，车间管理用具的推销费、车间管理用的办公费、差旅费等。,2020/9/30,171,借方 制造费用 贷方,月份内发生的各种制造费用,分配结转应由各种产品生产负担的制造费用,该账户月末一般无余额,2020/9/30,172,2、注意,在制造费用的归集过程中，要按照权责发生制核算基础的要求，正确地处理跨期间的各种费用。 （1）预付费用 指已经支付,但其受益期不是在本期而是以后各期。如预付

58、租金和财产保险费等 。,2020/9/30,173,借方 待摊费用 贷方,待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、其分摊期在一年以内（包括1年）的各项费用。 该账户应按照费用的种类设置明细账户 。,资产类账户,2020/9/30,174,（2） 应付费用 按照受益原则应由本期负担，但本期未实际支付的费用，如计提借款利息应记入“应付利息”账户。,2020/9/30,175,借方 预提费用 贷方,核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用的账户。 该账户应按照费用的种类设置明细账户 。,负债类账户,2020/9/30,176,【例4-29】12月9日，仓库发出低值易耗

59、品一批，价值2 400元(采用一次摊销法)，其中：生产车间领用2 000元，行政管理部门领用400元。,借：制造费用 2 000 管理费用 400 贷：周转材料低值易耗品 2 400,2020/9/30,177,【例4-30】12月11日，以现金购买车间办公用品费650元。,借：制造费用 650 贷：库存现金 650,2020/9/30,178,【例4-31】12月15日，用银行存款36 000元预付明年的财产保险费。,借：预付账款（待摊费用）36 000 贷：银行存款 36 000,2020/9/30,179,【例4-32】12月18日以银行存款3 300元支付车间固定资产修理费用。,借：制

60、造费用 3 300 贷：银行存款 3 300,2020/9/30,180,【例4-33】12月26日，委托开户银行支付本月发生的水电费，计5 000元，其中，车间应负担4 500元，行政部门负担1 500元。,借：制造费用 4 500 管理费用 1 500 贷：银行存款 6 000,2020/9/30,181,【例4-34】12月31日，月末摊销应由本月负担的上年末已付款的财产保险费3 000元，其中车间应负担2 200元，行政管理部门应负担800元。,借：制造费用 3 000 管理费用 2 200 贷：预付账款（待摊费用） 5 200,2020/9/30,182,【例4-35】12月31日，计提本月固定资产折旧费40 000元。其中，厂房折旧25 000元，机器设备折旧10 000元，行政管理部门房屋建筑物折旧5 000元。,借：制造费用 35 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 40 000,2020/9/30,183,制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,分配并结转制造费用,2020/9/30,184,分配并结转制造费用,制造费用分配率,=,待分配费用总额,