纳税筹划第三章营业税的筹划.ppt

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1、第三章 营业税的纳税筹划,2,2020/8/15,内容概要,1.营业税概述 2.营业税的一般纳税筹划：不同税目、兼营与混合销售行为、征税范围、减免税项目、营业额、起征点 3.分行业营业税的纳税筹划 4.综合案例,3,2020/8/15,征收范围广泛,按行业设计税目，税率较低,按营业额全额征税,1,2,3,3-1 营业税概述,一、概念及特点 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收 的一种税.,4,2020/8/15,3-1 营业税概述,二、纳税义务人与扣缴义务人 （一）纳税义务人 1.一般规定 2.具体规定 运输业 租赁、承包 建筑业 金融保

2、险业 （二）扣缴义务人 三、税目和税率,5,2020/8/15,3-1 营业税概述,四、应纳税额的计算 应纳税额=营业额税率 （一）一般规定 1.全部价款+价外费用 2.全部营业额-转付给其他纳税人的营业额 3.核定营业额 前提：价格明显偏低而无正当理由 核定顺序： 1）当月同类 2）最近时期同类 3）组成计税价格 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,税不重征,6,2020/8/15,3-1 营业税概述,五、税收优惠 （一）起征点以下免税 （二）法定减免税,7,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,一、利用不同税目的差异进行筹划 税目不同，税率不同 兼营不同税目

3、的应分别核算，否则从高纳税,8,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,二、混合销售和兼营行为的纳税筹划 （一）混合销售行为 1.税法规定：看经营主业决定其混合销售行为缴纳增值税还是营业税 2.筹划思路：比较增值税和营业税的税负 注意：混合销售行为无论是否分开核算，都必须按照经营主业适用的税种来纳税，如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑“一分为二”，设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。,9,2020/8/15,比较增值税和营业税的税负,通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 1）纳税人为一般纳税人 设含税销售额为S，适用的销售货物增值税税率为T1，含税购进金额为P，适用

4、的购买货物增值税税率为T2，营业税税率为T3 应纳增值税税额=S(I+T1) T1-P(1+T2) T2 应纳营业税税额=ST3 若使两税相等，则S(I+T1) T1-P(1+T2) T2= ST3 解得PS=(I+T2)(TlT3一TlT3)(I+T)T2 当T1=17，T2=17，T3=5时，算出税负平衡点的含税购销金额比PS=65.59,10,2020/8/15,结论：,当T1：17，T2=17，T3=5时，含税购销金额比=65.59时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完全一样的； 当含税购销金额比65.59时，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50

5、； 当含税购销金额65.59时，纳税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额(即应征营业税的劳务)超过50； 由于增值税税率有13和17两种，营业税税率也有3，5，20三种，依据上述公式，可以推算出不同税率条件下增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比。,11,2020/8/15,比较增值税和营业税的税负,通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 2）纳税人为小规模纳税人 则只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高低即可 增值税含税征收率是3，营业税税率主要有两种，分别是3、5，此外，娱乐业营业税税率为520 如果增值税含税征收率低于营业税税率，纳税人缴

6、纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50。 增值税的含税征收率3(1+3)=2.91，小于营业税税率3、5和20，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税负，也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过50。,12,2020/8/15,案例1,甲公司为增值税一般纳税人。2009年10月销售设备（适用增值税税率17%），并同时提供技术咨询服务(由于设备属于高尖端产品，因此技术咨询服务费用较高，与设备价款相当)，共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元(含增值税)，适用增值税税率17。请进行纳税筹划。 含税购销金额比PS=50100=5065.59，因此，纳

7、税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额(即技术咨询服务劳务)超过50。 具体验证如下： 方案1：缴纳增值税应纳增值税=100(1+17)17一50(1+17)17=726(万元) 方案2：缴纳营业税应纳营业税=1005=5(万元) 由此可见，方案2比方案1少缴纳税2.26万元，所以应当选择方案2。,13,2020/8/15,案例2,某公司为增值税小规模纳税人。销售额6万元，由于设备的特殊性，同时需由其下设的技术咨询服务部门为客户提供专门的技术咨询服务，取得服务费5万元。请进行纳税筹划。 增值税含税征收率=3(1+3)=291，营业税税率=5 根据前面结论

8、，由于5291，因此，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50。 具体验证如下： 方案1：缴纳营业税 应纳营业税=(6+5)5=0.55(万元) 方案2：缴纳增值税 应纳增值税=(6+5)(1+3)3=O.32(万元) 由此可见，方案2比方案1少纳税0.23万元，所以应当选择方案2,14,2020/8/15,特殊混合销售,法律规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 纳税筹划注

9、意事项： 1）主管税务机关的核定额有可能与实际发生额有所偏差，有可能对企业不利； 2）企业分别核算需要耗费一定的支出 结论：企业可以针对自己的具体情况，权衡得失，来决定是否分开核算,15,2020/8/15,案例3,某公司为增值税一般纳税人，销售收入为180万元，若分别核算，则销售设备含税收入为100万元，安装工程收入为80万元，但企业需多支出核算费用05万元。若未分开核算，则税务机关核定销售设备含税收入为110万元，安装工程收入为70万元。该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元(含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17，装修的营业税适用税率为3。请对其进行纳税筹划。 方案1：

10、分别核算 应纳税额=100(1+17)17一50(1+17)17+80396=9.665(万元) 多支出额=0.5(万元) 合计支出额=9.665+0.5=10.165(万元) 方案2：未分别核算 应纳税额=110(1+17)17一50(1+17)17+703=10.818(万元) 由此可见，方案1比方案2少支出0653万元，所以当选择方案1。,16,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,（二）兼营行为 1.税法规定： 1）兼营不同税目应税行为的，分别核算则分别计税，否则从高征税 2）兼营应税项目与非应税项目的，应分别核算，否则由主管税务机关核定其应税营业额 3）兼营免税、减税项目

11、的，应单独准确核算免税/减税的营业额，否则一律不得减免税 2.筹划思路 1）兼营不同税目的，分别核算 2）兼营应税项目与非应税项目：通过比较税负来确定是否分别核算 3）兼营减免税项目的，单独核算减免税项目的营业额,例题3-3,17,2020/8/15,案例4,A企业是一家既生产玻璃幕墙又具备工民建三级施工资质的综合性企业，现在有一个新建的大楼招标玻璃幕墙工程，A企业分析后，认为300万元的总造价能够中标，在工程的总造价中玻璃幕墙的价款为200万元，安装价款是100万元。现在A企业打算草拟一份合同以投标 1）如果只明确工程总造价为300万元，则 应纳税额=30017%=51万元 2）如果注明安装

12、价款为100万元，则 应纳税额=20017%+1003%=37万元,18,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （一）合理收取代理费 1.税法规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基金、租金的，属“代理”行为，就其手续费收入缴纳营业税 代理行为中如涉及代销，则视同销售缴纳增值税其他类似的纳税人同理处理 代理的条件： 1）受托方不代垫资金 2）销货方将发票开给委托方 3）受托方按实际代购价与委托方结算，再另外收取手续费,19,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （一）合理收取代理费 2.筹划思路 1）单独

13、签订代理合同 2）会计上单独核算 3）及时报批、确认 例题：,20,2020/8/15,案例5,物业公司9月份从供电公司购买居民生活用电，支付价款（含增值税）58500元，取得了供电公司开具的增值税专用发票，上面注明的增值税款为8500元，然后按60840元（含增值税）销售给小区居民。这样，该物业公司发生了增值税应税行为。则： 如果物业公司不是增值税一般纳税人 应纳增值税=60840（1+3%）3%=1772.04元 税后现金流量=60840-58500-1772.04=567.96元 如果物业公司是增值税一般纳税人 应纳增值税=60840（1+17%）17%-8500=340元 税后现金流量

14、=60840-58500-340=2000元 如果物业公司代供电公司销售生活用电取得销售收入58500元，并与供电公司按实际售电收入进行结算，供电公司另外按含税售电收入的5%支付手续费给物业公司 则物业公司税后现金流量=585005%（1-5%）=2778.75元,21,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （二）合作建房 1.定义 2.表现形式及纳税后果 （1）以物易物：双方都要缴纳营业税 （2）成立合营企业 1）企业成立后双方共担风险、利润共享，将房屋销售：企业缴纳营业税，投资双方不缴纳营业税 2）企业成立后，将房屋销售，一方按销售收入一定比例参与分配或

15、提取固定利润：企业缴纳营业税，该方也要缴纳营业税 3）企业成立后，双方分配房屋：企业不缴纳营业税，一方缴纳营业税，如果将房屋销售，则双方另外还要缴纳营业税,22,2020/8/15,合作建房,以物易物 1）土地使用权和房屋所有权相互交换 税务后果： 一方发生了转让土地使用权的行为 一方发生了销售不动产的行为 此时不论是否进行货币结算，均应缴纳营业税 2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权 税务后果： 出租土地的一方发生了“服务业租赁业”的应税行为 持有资金的一房发生了销售不动产的应税行为,23,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （二）合作建房 3.筹划

16、思路： 根据不同规定来比较税负，进行筹划 1.避免“以物易物”方式 2.成立合营企业合作建房时，应采用“风险共担，利润共享”的合作方式 3.在不能采用“风险共担，利润共享”的合作方式时，可以采取转让股权的方式,24,2020/8/15,3-2 营业税的一般纳税筹划,四、利用减免税项目进行纳税筹划 1.优惠政策有哪些？ 2.如何才能享受优惠政策？ 3.要获得税务机关的认可 五、利用营业额 1.掌握营业额确定的一般原则 2.各行业合理确定其营业额以进行纳税筹划 例题3-4 六、利用起征点 1.起征点的有关规定 2.案例分析：例题3-5,25,2020/8/15,3-3 分行业营业税的纳税筹划,一、

17、交通运输业 （一）原理 （二）案例 二、服务业 （一）代理业 1.原理 2.案例 （二）旅店业 1.原理 2.案例 （三）餐饮业 1.原理 2.案例,（四）旅游业 1.原理 2.案例 （五）仓储业 1.原理 2.案例 （六）租赁业 1.原理 2.案例,26,2020/8/15,补充： 融资租赁行为的纳税筹划,一、法律规定 1.经批准经营融资租赁业务的单位 应纳营业税=（向承租方收取的全部价款和价外费用-出租方承担的实际成本）5% 2.其他单位 1）所有权转让给承租方，视同销售缴纳增值税 2）所有权未转让给承租方，缴纳营业税 （二）筹划思路： 其他单位：是否转让所有权，通过比较增值税与营业税税负

18、大小来决策,27,2020/8/15,融资租赁纳税筹划案例5,由中国人民银行批准成立的某融资租赁公司，2009年1月1日与A公司签订了一项融资租赁合同。合同协议规定:A公司承租该融资租赁公司一台设备，租赁期限5年，租赁费总额125000元，含设备残值5000元，融资租赁公司购入该设备发生的实际成本为100000元，租赁期内所有权属于承租方，则： 融资租赁公司应纳营业税=（125000-100000）5%=1250元 假设上述公司不是央行等部门批准成立的融资租赁公司，则应纳增值税=125000（1+3%）3%=3640.78元 如果该设备不发生所有权的转移，则该纳税人应纳营业税，与第一种情况没有

19、差别,28,2020/8/15,3-3 分行业营业税的纳税筹划,三、娱乐业 1.原理 2.案例 四、建筑业 （一）原理 1.合作建房 2.工程用原材料 3.安装工程 4.签订承包合同 （二）案例,五、金融业 （一）原理 1.贷款 2.转贷 3.中间业务 （二）案例,29,2020/8/15,补充：建筑行为的纳税筹划,购买建筑设备 （一）法律规定: 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 即：建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。 （二）筹划思路：房地产

20、企业、建筑企业必须筹划建筑工程设备的供应方式，否则存在多缴纳营业税的风险。,30,2020/8/15,案例6,甲施工企业为乙建设单位建造一座房屋，总承包价为1800万元。其中工程所需的加热炉由甲来购买，价款为200万元，根据规定： 甲施工企业应纳营业税=18003%=54万元 如果甲施工企业进行纳税筹划，让乙建设单位购买加热炉，而不是由甲企业购买，这样总承包价就变成了1600万元， 甲企业应纳营业税=16003%=48万元 与筹划前比较，甲施工企业少缴纳6万元的营业税,31,2020/8/15,补充：建筑行为的纳税筹划,三、单位自建房屋及其销售 （一）法律规定 施工单位是独立核算单位应纳营业税

21、 施工单位是非独立核算单位 为其他单位提供建筑安装工程劳务应纳营业税 为所属单位提供建筑安装工程劳务可以不纳营业税 （二）筹划思路：递延纳税,32,2020/8/15,案例7,甲企业为一家钢铁企业，有一支隶属于其管理的非独立核算的施工队伍，2007年4月，该施工队为甲企业建造的一仓库竣工，仓库的总成本800万元，当地政府规定的成本利润率为12%，并与所属单位进行了工程价款的结算。3年后甲企业将该仓库销售给某商业企业，取得销售收入1000万元。则甲企业纳税情况如下： 2007年4月应纳营业税=800（1+12%）（1-3%）3%27.71万元 2010年4月应纳营业税=10005%=50万元 如

22、果施工队与所属单位当时不进行工程价款的结算，则在仓库竣工时不用缴纳营业税，而是等到3年后将仓库销售给商业企业时再一起缴纳，虽然所缴纳营业税相同，但可以取得延迟纳税的时间利益,33,2020/8/15,3-4 无形资产转让和不动产销售的纳税筹划,一、投资及股权转让 （一）法律规定 参与投资方的利润分配，共担风险则不管是投资入股还是股权转让都不缴纳营业税 （二）筹划思路 综合考虑风险、回报与纳税的关系,34,2020/8/15,3-4 无形资产转让和不动产销售的纳税筹划,二、不动产产权转移 （一）法律规定 （二）筹划思路 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此

23、，应尽量减少流转环节，以取得纳税筹划利益 1.利用代理形式 2.通过改变不动产抵债关系,35,2020/8/15,案例8,36,2020/8/15,案例9,某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦 按规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。 木材公司应营业税=18005%=90（万元） 银行应纳营业税=18005=90（万

24、元） 若经过筹划，银行先找到购买方商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银行应纳的90万元的营业税。,37,2020/8/15,3-5 综合案例,38,2020/8/15,课后作业,某企业成立于2004年，在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材以外，还对外承接安装、装饰工程，并被税务机关认定为增值税的一般纳税人。2009年5月，该企业承接了一项装饰工程，根据协议规定，该工程采用包工包料形式，工程总造价为500万元，所有建材均由该企业提供，总计300万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。当期允许抵扣的进项税额为40万元。 要求：进行增值税和营业税的税负比较，并作出筹划结论。,