纳税会计实务讲义(申飞虎).ppt

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1、主讲人：申飞虎,姓名：申飞虎 手机：13070936888 邮箱： china_,联系方式：,教师介绍,申飞虎，男，1981年6月生，湖南邵阳人，中共党员，研究生学历，会计学讲师，会计师，中国注册税务师。曾就读于湖南商学院会计系、深圳大学财会学院。在湖南省统计局、中国联通郴州分公司、浙江春华教育集团从事过统计、会计和会计考证培训工作，担任过处长助理、会计主管、培训学校校长等职务。07年来广东科技学院任教，现任广东科技学院财经系财务管理教研室主任。兼任东莞市东日税务师事务所副所长，东莞市XX科技公司税务顾问，湖南商学院东莞校友会秘书长等职务。拥有东莞市财政局会计人员继续教育与会计从业证培训师资证

2、书，有10多年的会计类考证培训经历，擅长注册税务师、会计师、企业财税培训，会计人员继续教育等。研究方向：所得税汇算清缴、税务筹划、公司理财等。,企业会计准则、小企业会计准则、税法 导向和规范,企业准则,企业准则,小企业准则,小企业会计准则的执行特点： 资产减值准备 例：应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,盘盈、盘亏 1、小企业会计准则： 2、企业会计准则,营业税金及附加 1、小企业会计准则： 小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、印花税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，计入“营业税金及附加”。 2、企业会计准则： 企业应交的土地使用税、房产

3、税、印花税、车船税、矿产资源补偿费，计入“管理费用”。 注：耕地占用税、契税、车辆购置税的处理,所得税费用 小企业会计准则： 应付税款法，不需要确认递延所得税费用 企业会计准则： 资产负债表债务法，需确认递延所得税费用,收入确认条件 1、小企业会计准则收入确认条件： 通常确认标准：小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 2、企业会计准则收入确认条件： （1）商品所有权的主要风险和报酬已转移给购货方。 （2）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销售的商品进行有效的控制。 （3）相关经济利益很可能流入企业。 （4）收入的金额能够可靠的计量。 （5）与收入

4、有关的成本能够可靠的计量。,新增科目：递延收益 例：某营改增试点企业（一般纳税人）2013年4月份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价款18000元（含税）。请对该企业上述行为进行账务处理。,小企业会计准则与会计准则的关系： 执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。,小企业会计准则的适用范围： 适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业

5、。 下列三类小企业除外： 股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。,小企业的界定 工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部等四部门关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号） 注意：微型、小型企业与小型微利企业的区别,企业准则,小企业准则,趋同,两者差异带来的涉税风险 口径 税法文件的实施日期 营改增 税负率 证据,我国当期主要税种涉及的会计科目,注意：企业的印花税、耕地占用税和车辆购置税等会计核算,具体税种的会计核算及涉税风险 增值税 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“

6、待抵扣进项税额”三个明细科目。,（一）“应交增值税”明细科目,1、销项税额 （1）不同结算方式下的账务处理,例：某企业采取直接收款方式销售一笔货物，专用发票列明价款10000元，税款1700元，款项已收到。,例：某企业上月销售产品200件，不含税单价540元，总成本80,000元，合同规定货款在本月10 日、20日、30日平均分期支付，10日收到第一期款项，25日收到第二期款项，28日收到第三期款项。,例： 7月10日收到预付部分货款30000元，8月1日发出货物，价款40000元，税款6800元，该批货物成本30000元，余款于8月5日付清。,例： 某商场为一般纳税人，最近正在积极筹划开展部

7、分商品的促销活动。其方案是购物满1 000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。）,注意：增值税与企业所得税的确认差异,折扣的会计与税法处理（准则60） 商业折扣（准则、增值税、企业所得税） 现金折扣（准则、增值税、企业所得税） 混合销售的会计与税法处理（准则64） 销售安装 销售咨询（营改增 37 35）,“买一增一”的会计与税法处理 解决方法捆绑销售,收入 小企业会计准则对收入的确认（准则58） 增值税对收入的确认（实施细则38） 企业所得税收入的

8、确认,问题：提前开具发票，是否确认收入？ 延迟开具发票，是否确认收入？,（2）涉及价外费用的账务处理 价外费用的判定 营改增对价外费用的影响 账务处理 销售安装 销售咨询（营改增 37 35）,（3）视同销售的账务处理 1、企业所得税视同销售 问题： 春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 问题： 春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？ 春节前夕某服装公司

9、将外购糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？ 某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视同销售？,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定： 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 将资产用于生产、制造、加工另一产品； 改变资产形状、结构或性能； 改变资产用途； 将资产在总机构及其分支机构之间转移； 上述两种或两种以上情形的混合； 其他不改变资产所有权属的用途。,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置

10、资产，应按规定视同销售确定收入。 用于市场推广或销售； 用于交际应酬； 用于职工奖励或福利； 用于股息分配； 用于对外捐赠； 其他改变资产所有权属的用途。,总结： 所有权转移 企业所得税视同销售,2、企业所得税视同销售对增值税的影响。 问题： 春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？ 春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？ 某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视同销售？,将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托

11、加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,案例：,我公司是汽车销售公司,存在用库存商品作做固定资产的业务,即做为试乘试驾车,在所得税汇算清缴申报中,我公司是否应将此类业务做为视同销售收入,是否按不含税标准售价做为销售收入?（资料补充：主要是我公司购买库存商品做为固定资产时,是按成本价入账的,在年底所得税汇算清缴时,是否需要按标准售价做为视同销售记入收入）,问题：假设北京某企业2012年会计利润为200元。2012年该企业通过当地民政

12、部门向贫困地区捐赠一件产品，该产品不含税销售价格100元，账面成本50元。请问该企业针对上述业务应怎样进行账务处理及涉税处理？,问题：提前开具发票，是否确认收入？ 延迟开具发票，是否确认收入？,2、进项税额 （1）购进时的账务处理 一般货物或劳务 固定资产,（2）进项税额不得抵扣时的账务处理 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；,接受的旅客运输服务。 与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。 与非正

13、常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。,例：某水果加工厂系增值税一般纳税人。2013年8月份外购水果一批10000千克，取得的增值税发票上注明的增值税款2 600元。在运输途中因管理不善腐烂变质1 000千克。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。,例：某水果加工厂系增值税一般纳税人。2013年8月份外购水果一批10000千克，取得的增值税发票上注明的增值税款2 600元。在运输途中因管理不善腐烂变质1 000千克。运回后加工成果酱3 000千克，其中2 500千克用于直接销售，500千克因管理不善被盗。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。,3、已交税金 4、减免税款

14、,例：北京某试点企业（一般纳税人）2013年4月份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价款11700元（含税）。请对该企业上述行为进行账务处理。,例：试点某企业（一般纳税人）2013年5月份缴纳技术维护费600元（含税）。请对该企业上述行为进行账务处理。,（二） “未交增值税”明细科目,注意：处置使用过的固定资产的处理。,（三） “待抵扣进项税额”明细科目 一般纳税人辅导期管理 试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 辅导期内纳税人税务处理：,（1）抵扣交叉稽核； 例：A运输公司为试点地区的一

15、般纳税人，因逃避增值税等违反税法行为，而被纳入辅导期管理对象，2013年8月3日，其购进3500元的轮胎（含税）。请对A运输公司的购进行为进行账务处理。,收到稽核通知书后的账务处理 如果经税务机关核实后有不得抵扣的进项税额的账务处理,（2）发票领购限额限量； 数量25份 （3）预缴增值税； 预缴比例3%。 例：假设A运输公司上一期领用并开出的增值税专用发票注明的销售额为20万元，请计算2013年4月A运输公司应预缴的增值税。 应预缴的增值税203%6000元,不征税收入 企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务

16、院规定的其他不征税收入。 问题：税收返还（先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税）是否属于不征税收入？ 财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税2008151号,企业所得税法实施条例第二十六条明确了企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170）规定，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； 财

17、政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,注意： 企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,我国目前开征的流转税体系,征 税 范 围 （全部商品和劳务）,营 业 税,增 值 税,消 费 税,营改增,消费税 计提时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 交纳时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,营业税 计提时： 借：营业

18、税金及附加 贷：应交税费应交营业税 交纳时： 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,应付职工薪酬（准则49） （一）工资 1、准则对职工的界定 问题：支付给学生的实习工资是否可以计入工资、薪金总额，并作为福利费、教育经费和工会经费的扣除基数？,职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。,问题：支付给学生的实习工资是否可以计入工资、薪金总额，并作为福利费、教育经费

19、和工会经费的扣除基数？ 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号） 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,注意：个人所得税的风险,2、企业所得税对工资、薪金的确认 企业所得税实施条例第三十四条： 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。 企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度； 企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平； 企业在

20、一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,注意：不包括五险一金和三项费用 企业跨年度工资支付的税务处理 问题：某企业2013年2月发放的2012年10月的工资是否可以在税前扣除？ 国家税务总局2011年第34号公告规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”,（二）职工福利费 1、准则对非货币性福利的

21、处理 企业向职工提供的非货币性福利，应当分情况处理： （1）以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,（2）将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 （3）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。,2、会计规定的福利费范围 不得列支范围： 企业财务通则(2006)中对此作

22、了明确规定： 企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出； 购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出； 个人行为导致的罚款、赔偿等支出； 购买住房、支付物业费等支出； 应由个人承担的其他支出。 此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。,3、税法对职工福利费支出的相关规定 企业所得税法实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 问题：我企业准备成立职工食堂,免费为职工提供午餐,请问购买的粮食和蔬菜等(有发票)这部分支出是否在企业所得税前列支

23、?,（1）福利费的列支范围 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 问题：上

24、述福利费是否涉及个人所得税？,（2）职工福利费与劳动保护支出的区分 根据所得税法实施细则第四十八条 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出一般需要满足以下条件： 必须是确因工作需要 为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何关系的人配备或提供； 限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。 案例：某企业为每位职工发放防暑降温费60元和价值270元的工作服及价值60元的防暑降温药品。,问题：发放服装是属于福利费支出，还是劳动保护支出？ 增值税处理 企业所得税 注意：由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。但必须同时符合三个

25、条件： 必须是符合企业的工作性质和特点。 要符合统一制作的要求。统一的标准应该是同类型人员标准统一，服装形式统一。 要求员工工作时统一着装。,（三）职工教育经费支出列支范围 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建2006317号） 问题：企业为职工进修本科报销的学费是否可以计入职工教育经费？ 注意：不能列支的范围,（四）工费经费支出 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。,（五）企业年金 也称“补充养老保险” 补充养老、医疗保险的企业缴费总额在工资总额5以内的部分，从成本（费用）中列支。,国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告20119号 （一

26、）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 （二）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。,例：,华源公司从2013年4月份起建立企业年金基金。该公司员工王先生，2013年4月份工资薪金收入为5000元，其中包括企业为其代扣基本养老保险400，医疗保险100元，失业保险50元，代扣企业年金200元，企业缴费的年金为200元。请计算王先生4月应纳的个

27、人所得税。,七级超额累进税率表,例：,华源公司从2013年4月份起建立企业年金基金。该公司员工王先生，2013年4月份工资薪金收入为2500元，企业为其代扣基本养老保险400，医疗保险100元，失业保险50元，代扣企业年金200元，企业缴费的年金为200元。请计算王先生4月应纳的个人所得税。,例：,华源公司从2013年4月份起建立企业年金基金。该公司员工王先生，2013年4月份工资薪金收入为3950元，企业为其代扣基本养老保险400，医疗保险100元，失业保险50元，代扣企业年金200元，企业缴费的年金为200元。请计算王先生4月应纳的个人所得税。,补充医疗保险费的个人所得税的处理 处理方式：

28、并入当月工资计税,管理费用 （一）准则对管理费用的规定（准则 5602） （二）业务招待费 1、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,计算： 2012年某企业发生业务招待费100万，当年可作为业务招待费计算依据的销售收入1000万。 标准1=100万X60%=60万 标准2=1000万X5=5万 信息： 与生产经营活动有关 抵扣的前提：当年销售(营业)收入0 最多可抵扣60%部分（或至少调增应纳税所得额40%）,某水泥生产公司2012年的有关数据如下：销售产品收入1000万，销售材料收入10万，将自产产品用于在建工程，产

29、品价值5万，转让专利A使用权收入5万，转让专利B所有权收入10万，接受捐赠5万，将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万。发生的现金折扣5万在财务费用中体现。转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入）。税务机关检查发现有房屋出租收入5万挂在往来账账上，未作收入处理。请按税法规定确认业务招待费的扣除计算基数。,筹划： 标准1=业务招待费X60% 标准2=当年销售(营业)收入X5 如果：标准1=标准2 效用最大 业务招待费 =当年销售(营业)收入X8.3 结论： 当企业的实际业务招待费销售（营业）收入的8.3时，60%的限额可以充分利用。 当企业的实际业务招待费销售（营业）

30、收入的8.3时，超过60%的部分需要全部计税处理。,2、业务招待费在确认时的涉税风险 问题：下列费用是否可以构成业务招待费： 餐饮费、住宿费、会议费、旅游费、赠送客户礼品费、娱乐费,问题：什么是业务招待费？ （1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支 （2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 （3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支 （4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的交通费开支。 业务招待费和会议费,问题：筹办期间的业务招待费是否可以扣除？ 国家税务总局【2012】15号公告： 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的6

31、0%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,（三）差旅费 业务招待费和差旅费 （四）会议费 业务招待费和会议费,销售费用 （一）准则对销售费用的规定（准则 5601） （二）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税201248号 对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部

32、分，准予在以后纳税年度结转扣除。 本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。,企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,财务费用 （一）准则对财务费用的规定（准则 5603） （二）融资费用,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告（2012年第15号） 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。,例：为扩大经营规模，2012年一家大型工业制造企业向甲、

33、乙2个公司借款。具体借款情况为：（同期银行贷款利率为6%） （1）向甲公司借款1000万元，利率为6%，付利息60万元； （2）向乙公司借款2000万元，利率为7%，付利息140万元；,利息支出的企业所得税处理 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,问题：企业向个人借入款项，利息支出是否可以扣除？ 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号,

34、关联企业利息费用的扣除 （1）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过债权性投资与其权益性投资规定比例计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。 （2）企业如果能够提供资料证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。,例：B公司于2012年1月参与投资设立D公司。B公司权益性投资200万元，占20%股份；2012年1月，D公司以12%年利率从B公司借款600万元。（假设B公司为非金融企业；银行同期贷款利率为10%） 根据税法规定，请计算D公司可以扣除的利息支出。,固定资产 注意：税法对固定资产的相关规定 1、折旧年限 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十条 2、第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,问题：购进已使用过的固定资产怎么提折旧？ 甲企业2013年1月1日购入乙企业已使用3年的固定资产小汽车（不考虑残值），该汽车原价10万，乙企业已提取折旧8万，甲企业以2万购入。 甲企业应怎样确定折旧年限？,土地增值税,